Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. [8 с.68] Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной), в энергетике [4], а так же в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства, т.е. там, где присутствует массовый тип производства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, единая единица измерения и калькулирования, отсутствие, либо незначительные размеры незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.
Часто попроцессный метод рассматривают как упрощенную разновидность попередельного калькулирования
2.2.2. Условная единица продукции. Удельная себестоимость.
Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:
1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:
Зпр + I = Зкп + Т ,
где - Зпр – первоначальные запасы,
- I – количество продукции на начало периода,
- Зкп – запасы на конец периода,
- Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции. [11 с.97]
2. Определение продукции на выходе в условных (эквивалентных) единицах. Условные единицы продукции используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период.[8 с.68] Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.
3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:
Ус = Пз / Эп ,
где - Ус – удельная себестоимость,
- Пз – полные затраты за период времени,
- Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени. [5]
4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.
Удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, соответственно и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системе, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.
Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.
2.2.3. Применение попроцессного метода
Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:
- Качество продукции однородно;
- Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
- Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
- Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
- Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
- Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
- Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
- Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;
В производствах, где:
- Производится один вид продукции
- Не возникают запасы полуфабрикатов
- Не образуются запасы готовой продукции
может применяться метод простого калькулирования. Если у предприятия нет запасов готовой продукции (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции
З
С = ------ ,
Х
Где - С – себестоимость единицы продукции;
З – совокупные затраты за отчетный период;
Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры). [6 с.97]
Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере при оказании услуг.
В реальности производств, отвечающим всем трем вышеприведенным требованиям немного. На предприятиях, производящих продукцию способную долго хранится, может оставаться остаток нереализованной продукции. В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа.
1. Рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции
2. сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции
3. суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.
Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по формуле:
З1 З2
С = ------- + -------- ,
Х1 Х2
Где - С – полная себестоимость единицы продукции;
З1 – совокупные производственные затраты за отчетный период;
З2 – управленческие и коммерческие расходы за отчетный период;
Х1 – количество единиц продукции, произведенной за отчетный период
Х2 – количество единиц продукции, реализованной за отчетный период
Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:
- Оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости
- Отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции [6 с.98]
На производстве, состоящем из нескольких стадий (переделов), имеющем промежуточный склад полуфабрикатов, запасы которых меняются от передела к переделу пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования. Поскольку количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:
Зпр1 Зпр2 Зпр3 Зпрn Зупр
С = ----- + ------ + ------ + … + ------ + ------ ,
Х1 Х2 Х3 Хn Хупр
Где - С – полная себестоимость единицы продукции;
Зпр1, Зпр2, Зпр3, Зпрn – совокупные производственные издержки каждого передела
Зупр– управленческие и коммерческие расходы за отчетный период;
Х1, Х2, Х3, Хn – количество полуфабрикатов, изготовленных за отчетный период каждым переделом
Хупр – количество проданных единиц продукции за отчетный период [6 с.99]
Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов - лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием издержек по стадиям обработки.