Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты.
Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов исходя из фактических затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете.
Акты и инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица.
Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывается наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость.
При выявлении недостачи или излишка объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.
Излишки основных средств, независимо от причин их образования, приходуются.
Оприходование неучтенных основных средств отражается по дебету счета Основных средств и кредиту счета Прибылей и убытков.
Д-т сч. 01 «Основные средства».
К-т сч. 80 «Прибыли и убытки».
Одновременно суммы определенного комиссией износа этих объектов отражают по кредиту счета Износа основных средств в корреспонденции с дебетом счета Прибылей и убытков.
Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, если конкретные виновники недостачи не установлены, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
1. Д-m сч 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».
К-т сч. 01 «Основные средства» - на балансовую стоимость объекта.
2. Д-т сч. 02 «Износ основных средств».
К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на сумму износа отсутствующих объектов основных средств.
3. Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на остаточную стоимость отсутствующих объектов.
4. Д-т сч. 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В результате балансовая стоимость объекта, списанная со счета Основных средств, отражается по дебету и кредиту счета Недостач и потерь от порчи ценностей в равновеликой сумме и включается в общий итог оборотов по этому счету. Результаты списания уменьшают стоимость имущества организации на величину остаточной стоимости объекта.
Наличие недостач основных средств при том, что невозможно определить виновных, - своеобразный брак в работе организации. Чтобы его не допустить, нужно определить лиц, ответственных за сохранность и правильное использование основных средств по местам их нахождения, периодически проводить выборочную инвентаризацию и т. п.
Если виновники недостачи или порчи основных средств установлены, на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
1. Д-m сч 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».
К-т сч. 01 «Основные средства» - на балансовую стоимость объекта.
2. Д-т сч. 02 «Износ основных средств».
К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на сумму износа отсутствующих объектов основных средств.
3. Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на остаточную стоимость отсутствующих объектов.
4. Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию с материально ответственных лиц (по рыночной стоимости объекта)
К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на остаточную стоимость объекта.
К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.
По решениям органов исполнительной власти для отражения в учете реальной стоимости объектов основные средства подвергаются переоценке. Это необходимо для устранения различий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды различных цен на машины, оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно-монтажных работ и т.п. В ходе переоценки все основные фонды оценивают по восстановительной стоимости, одновременно устанавливают степень их износа. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, охватывающей все основные средства. Осуществляется переоценка основных средств в соответствии с общими методологическими положениями и указаниями. Обычно ей предшествует инвентаризация основных средств.
Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в результате их переоценки регулируется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с указаниями по переоценке. Так, переоценки основных фондов, произведенные в последнее время, осуществлены либо исходя из балансовой стоимости объектов и единых коэффициентов (индексов) ее пересчета в восстановительную стоимость, установленных централизованно по группам и шифрам основных средств, либо путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на соответствующие объекты основных средств на момент переоценки.
В бухгалтерском учете увеличение балансовой оценки объектов до их восстановительной стоимости было рекомендовано отражать по дебету счета Основных средств и кредиту счетов Добавочного капитала и Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (субсчет «Фонд социальной сферы») в зависимости от того, к производственным или непроизводственным относятся объекты основных средств. Сумма индексируемого износа в этом случае отражается по кредиту счета Износа основных средств и дебету упомянутых выше счетов. При сохранении высоких темпов инфляции стоимость инвентарных объектов должна индексироваться систематически в порядке, устанавливаемом правительственными органами.
Переоценка отражается проводкой:
Д-т сч. 01 «Основные средства».
К-т сч. 87 «Добавочный капитал».
II 4. Учет нематериальных активов.
К нематериальным активам относятся затраты организации в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственностии используемые в течении длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие ей доход. К таким объектам относятся права, возникающие из:
- авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных.
- Патентов на изобретение, промышленные образцы, коллекционные достижения.
- свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование
- из прав на «ноу-хау» и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы в период создания предприятия.
Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется актом приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту приемки основных средств ф. № ОС-1.
Нематериальные активы (НМА) могут быть внесены учредителями в счет их вклада в уставный капитал, могут поступать безвозмездно или приобретаться в процессе деятельности организации.
НМА оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности предприятия:
- внесенные учредителями в уставный капитал – по цене договоренности с учредителями
- приобретенные за плату у других организаций и лиц исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированном виде
- полученные от других предприятий и лиц безвозмездно по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.
Учет наличия и движения НМА ведется на активном балансовом счете 04 «Нематериальные активы». В составе счета 04 учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные предприятием до момента передачи объекта в эксплуатацию.