| Название | Основа учета |
| Электростанция | Потребление электроэнергии в киловатт-часах |
| Водопровод | Потребление воды |
| Производственное здание (аренда, тепло, охрана) | Занимаемая площадь. |
| Издержки, не учтенные ни одним из производственных центров | На основе человеко-часов или производственных издержек. |
Важный принцип при определении центров издержек состоит в том, что издержки должны соответствовать определенной части производственного процесса либо какому-то конкретному продукту. Производственные центры должны быть увязаны с определенным продуктом или этапом производства, к которому относятся соответствующие издержки. Следует избегать организации таких центров, издержки которых распространяются более чем на один вид продукции или этап производства. Но следует иметь в виду, что такое четкое подразделение не всегда возможно. Например, в процессе некоторых производств из одних и тех же материалов могут производиться разная продукция. В таком случае надо стараться организовать центры издержек так, чтобы была наиболее ясно видно, на что идут издержки. Такое разделение может быть достаточно простым или даже многоуровневым.
Еще один принцип, относящийся к организации центров издержек, состоит в соотнесении издержек с соответствующим отделом и персоналом. Рабочие или отдел, ответственные за определенную стадию производственного процесса, должны быть ответственны за учет издержек и контроль над ними. Например, не требуется, чтобы оператор станка А вел учет использования рабочей силы за станком В. Но этот принцип не означает, что можно забыть о перепроверке данных внутри фирмы. Он в основном относится к первоначальному сбору информации и осуществлению контроля над издержками.
2. Соответствие издержек определенной стадии производства необходимо для того, чтобы бухгалтер мог соотнести издержки с соответствующей стадией производства, где они возникают. Если правильно организованы, производственные центры выполнят большую часть этой работы. Они предоставят всю необходимую информацию по издержкам на границах движения продукта от центра к центру. Но это лишь часть дела, так как эти данные не отражают появление издержек внутри самого центра. Другими словами, какие издержки возникли, когда продукция находилась в процессе обработки на станке или при переходе с одного станка на другой в пределах производственного центра.
Чтобы решить эту проблему, нужно глубокое понимание производственного процесса и методов, на которых основана система калькуляции себестоимости. Следует провести тщательный анализ издержек, возникающих на этапах обработки продукции внутри одного центра. Потребление материалов и использование рабочей силы должно учитываться в процессе каждого этапа обработки. Другими словами в учет должен быть включен фактор времени. Вопрос «когда» должен быть отражен в записях и соответствовать количеству продукта, обработанному к этому времени. Такие данные позволяют вести верный учет товарно-материальных запасов и помогают разбить издержки в пределах одного центра для облегчения контроля над ними. Ведь может возникнуть такая ситуация, когда издержки одного центра находятся на среднем уровне, но если заглянуть внутрь центра, то можно увидеть, что такая усредненность складывается из непомерно высоких накладных расходов и сравнительно низких издержек непосредственно производства.
Принципы определения себестоимости проданной продукции. Чтобы определить себестоимость проданной продукции, необходимо прибавить к себестоимости произведенной продукции издержки обращения и распределения. Но определить издержки обращения и распределения не так просто. На данном этапе производственный процесс заканчивается и начинается качественно новый этап.
Издержки обращения и распределения практически всегда являются косвенными. Вот некоторые из них: заработная плата и расходы продавца, реклама, транспортировка, работа отдела продаж. Эти расходы связаны с продвижением товара к потребителю. Но как их соотнести с продукцией с высокой степенью точности.
Ответ состоит в том, что их не следует напрямую относить к выпускаемой продукции, если только эта связь не прослеживается достаточно четко. Если компания выпускает только один вид продукции, то к издержкам обращения и распределения применяются те же принципы, что и к издержкам производства. Но так как предприятия выпускают обычно более одного вида продукции, то следует применять иные правила.
Учет издержек обращения и распределения основывается на ведении счетов, соответствующих определенным статьям расходов. Это называется первичный учет. Эти счета затем анализируются с целью получения необходимой информации. Этот анализ включает в себя функциональный анализ, то есть изучение расходов на продажу, рекламу, транспортировку и т. д.; либо изучение определенной территории, на которой осуществлялась продажа, определенных продавцов, методов доставки.
Глава 2:Типы систем калькуляции себестоимости.
Существует две основных системы калькуляции себестоимости: на основе производственного заказа и производственных издержек. Другие же системы являются просто разновидностями данных систем.
Одна из основных задач системы калькуляции себестоимости является обеспечение руководства информацией относительно себестоимости продукции проданной или произведенной, но еще не проданной. Таким образом, первое различие между системами состоит в типе продукции. Если оценка себестоимости производится на основе конкретного производственного заказа (например, производство определенного оборудования или строительство здания), то предпочтительнее будет система, основанная на производственном заказе. Если же производится массовая продукция, то выбирается система производственных издержек. В сущности, разница состоит в использовании усредненных, стандартных методов при применении системы производственных издержек и определении конкретных, индивидуальных затрат при производственном заказе.
Стандартные и рассчитываемые затраты – так иногда называют два типа систем. Причина состоит в том, что они используются в качестве инструмента планирования и сравнения издержек. Но только этого недостаточно, чтобы называться системой. Эти издержки нужно сравнивать с текущими и данными за прошлые периоды. То есть, они не могут существовать сами по себе, без ранее полученных данных.
Ниже приведены несколько разновидностей двух основных видов систем:
«Стандартная система калькуляции себестоимости» – основной вид системы учета себестоимости, которая может основываться как на производственном процессе, так и на производственном заказе.
«Расчетная система калькуляции» - то же.
«Система сборочного производства по заказу» - разновидность системы калькуляции по производственному заказу.
«Системы, классифицируемые по типам продукции» - могут использоваться оба типа систем.
«Системы, классифицируемые по типам производства» – разновидность системы, основанной на производственном процессе.
Система производственного заказа различается от системы производственного процесса типом производимой продукции. Если продукция специфична и легко опознаваема среди многих других изделий, то применяется первый метод. Если изделие не имеет индивидуальных черт среди массы других похожих изделий, то наиболее предпочтителен второй метод. Но такое разделение легко осуществить лишь в теории, на практике же применяются различные комбинации.
Из этих комбинаций следуют два условия. Во-первых, можно использовать такую систему калькуляции себестоимости, которая объединяла бы оба типа систем. Во-вторых, можно иметь несколько подразделений, одни из которых будут использовать один метод, другие – другой. Конечно, можно возразить, что во втором случае мы имеем не комбинацию двух систем, а просто две системы по отдельности.
Взаимосвязь двух систем легко наблюдается в производстве какого-либо взаимозаменяемого массового товара, который в дальнейшем потребляется при производстве единичной продукции. Здесь на первом этапе применяется система производственного процесса, а затем при производстве единичного товара – система производственного заказа. Одним из примеров такой взаимосвязи является выпуск тяжелого оборудования (применяется второй метод), ковка заготовок для которого осуществляется на массовой основе (применяется первый метод). Любому предприятию, на котором осуществляется сборка из деталей, производимых здесь же, понадобится такое комбинирование. Почти любое предприятие, занимающееся производством и применяющее систему производственного процесса, хотя бы раз применяло производственный заказ (при ремонте, исследованиях, реорганизации предприятия, или на этапе установки оборудования).
Комбинирование систем необходимо, когда предприятие выпускает массовую продукцию, но иногда получает заказы на определенные модификации данной продукции. Эта продукция может иметь такие же технические характеристики, но отличаться цветом, дизайном и т. д. Хорошим примером является производство ниток. Производитель в данном случае выпускает в больших объемах различные виды ниток и применяет систему калькуляции себестоимости, основанную на производственном процессе. Затем он получает индивидуальный заказ от покупателя на производство нити с определенными характеристиками. В этом случае он может выбрать между использованием системы производственного заказа или комбинированной системы.