Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных материалов по учетным ценам. Оставшиеся на складе материалы, оценены но средней покупной или плановой (нормативной) себестоимости.
Учет налога на добавленную стоимость. В расчетных документах поставщиков по поступившим материалам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость
(НДС), сумма которого отражается по дебету счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам") с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с подотчетными лицами и др.
После оплаты материалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета по учету НДС в дебет счета Расчетов с бюджетом, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
При потреблении материальных ресурсов на непроизводственные сферы, имеющие специальные источники финансирования, на суммы НДС, приходящиеся на эти материальные ресурсы, делается восстановительная бухгалтерская запись (сторно) по кредит|у счетов Расчетов с бюджетом (по указанному выше субсчету) и Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Затем НДС, относящийся к этим использованным ресурсам, относят с кредита счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в дебет счетов, на которых учтены использованные ресурсы: счетов обслуживающих производств и хозяйств, некапитальных работ и др.
Особенности аналитического учета материалов по средним ценам поставщиков (т. е. без применения счета Отклонения в стоимости материалов) рассмотрены на примере операций, приведенных в табл. 1, и следующих дополнительных данных.
На начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материалов составила 101 000 руб. Стоимость всех видов материалов по средним покупным ценам — 100 000 руб., в том числе сахара-песка — 3500 руб.,| соли — 1500 руб., прочих основных материалов - 95 000 руб.; транспортно-заготовительные расходы по основным материалам - 1000 руб. Для определения транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное и вспомогательные производства (пятая операция), находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимоть израсходованных материалов" по средним покупным ценам (ценам поставщиков без транспортно-заготовительных расходов):
(1000 + 5000) 100;
100 000 + 200 000
2 % 180 000 = 3600 руб.;
2 % • 10 000 = 200 руб.
Т а б л и ц а 1.
Бухгалтерские записи по учету материалов
| № опе- рации | Операция | Сумма, тыс. руб. | Корреспонди рующие счета | ||
| дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | Акцептованы расчетные документы поставщиков за поступившие основные материалы по средним покупным ценам (без НДС): | ||||
| Сахар-песок | 7 000 | ||||
| Соль | 3 000 | ||||
| Прочие основные материалы | 190 000 | ||||
| Итого | 200 000 | 10-1 | 60 | ||
| Налог на добавленную стоимость по материалам составил | 40 000 | 19 | 60 | ||
| 2 | Начислено автобазе за доставку (без НДС): | ||||
| Сахара | 150 | ||||
| Соли | 2 000 | ||||
| Прочих основных материалов | 2 850 | ||||
| Итого | 5 000 | 10-1 | 60 | ||
| Налог на добавленную стоимость по транспортным услугам составил | 1 000 | 19 | 60 | ||
| 3 | Списывается налог на добавленную стоимость по оплаченным материалам | 41 000 | 68 | 19 | |
| 4 | Списываются материалы по средним ценам, отпущенные со склада основному производству: | ||||
| Сахар | 7 000 | ||||
| Соль | 1 500 | ||||
| Прочие основные материалы | 171 500 | ||||
| Итого | 180 000 | 20 | 10-1 | ||
| 5 | Списываются материалы по срредним ценам, отпущенные со склада вспомогательному производствам: | ||||
| Соль | 1 500 | ||||
| Прочие основные материалы | 8 500 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Итого | 10 000 | 23 | 10-1 | ||
| 6 | Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам: | ||||
| На основное производство | 3 600 | 20 | |||
| На вспомогательные производства | 200 | 23 | |||
| Итого | 3 800 | 10-2 | |||
| 7 | Оплачены счета поставщиков и автобазы | 246 000 | 60 | 51 | |
Списание материалов. Если синтетический учет материальных ценностей ведется по учетным ценам, то помимо счета Материалов используется счет Заготовления и приобретения материалов, а также счет Отклонения в стоимости материалов.
При синтетическом учете материалов по фактической себестоимости указанный счет используется лишь на предприятиях, перерабатывающих сельскохозяйственное сырье, и в строительных организациях.
Счет Заготовления и приобретения материалов предназначен! для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет этого счета относятся покупная стоимость материальных ценностей, по которым поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Вспомогательных производств. Расчетов с подотчетными лицами и т. п. — в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей.
Материальные ценности, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Материалов и других счетов.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Отклонения в стоимости материалов.
Предъявленные претензии по недостачам, порче и другим причинам поставщикам, транспортным организациям и т. п. списывают с кредита счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Расчетов по претензиям.
Материальные ценности, переданные для оприходования внутренними подразделениями, находящимися на отдельных балансах, списываются со счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Внутрихозяйственных расчетов.
Остаток на счете Заготовления и приобретения материалов на конец месяца показывает наличие материалов в пути или не вывезенных со склада поставщиков.
Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету Заготовления и приобретения материалов. В этом случае в конце месяца по дебету счета Материалов и кредиту указанного счета отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в учете по дебету счета Заготовления и приобретения материалов. Выявленный в конце месяца остаток на этом счете списывают на счет Отклонения в стоимости материалов, и счет Заготовления и приобретения материалов сальдо не имеет.
Израсходованные или реализованные материальные ценности списываются на счета издержек производства (обращения) и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам.
Счет Отклонения в стоимости материалов предназначен для отражения разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используется только в том случае, если на счете Материалов синтетический учет ведется по учетным ценам.
Накопленные на счете Отклонения в стоимости материалов разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списываются с кредита этого счета в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам.
При использовании для учета материалов счетов Заготовления и приобретения материалов и Отклонения в стоимости материалов указанные ценности отражаются в балансе по подразделу "Запасы" по плановой (нормативной) стоимости.
Аналитический учет по счету Отклонения в стоимости материалов ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
При реализации материалов на сторону составляют бухгалтерские записи
Д-т сч. Реализация прочих активов } на стоимость материалов
К-т сч. Материалов по учетным ценам
Д-т сч. Реализация прочих активов на разницу между фактической
К-т сч. Отклонения в стоимости } себестоимостью материалов и
материалов стоимостью по учетным ценам
Д-т сч. Расчетов с покупателями на продажную стоимость
и заказчиками } материалов
К-т сч. Реализации прочих активов
Д-т сч. Реализация прочих активов } на сумму НДС