Касса
700 млн руб
Кт
Счет 95, Долгосрочные займы
с/сч. Долгосрочные облигации
700 млн руб
Дт
Нераспределенная прибыль (cч.88)
300 млн руб
Кт
Счет 95, Долгосрочные займы
с/сч. Долгосрочные облигации
300 млн руб
В соответствии с IAS амортизационные отчисления на сумму скидки должны начисляться в течение срока обращения облигаций. Должны быть сделаны следующие проводки: Дт
Касса
700 млн руб
Кт
Долгосрочные облигации
700 млн руб
Дт
Скидка по облигациям
700 млн руб
Кт
Долгосрочные облигации
300 млн руб
Если используется метод равномерного (прямолинейного) начисления износа, то сумма скидки должна быть начислена равными частями следующей проводкой: Дт
Проценты по облигациям
Кт
Скидка по облигациям
К моменту погашения в регистрах компании “Утюг” сумма скидки полностью самортизируется.
Если облигации погашаются по номинальной стоимости, следует сделать следующую проводку: Дт
Касса
1,000 млн
Кт
Долгосрочные облигации
1,000 млн
5. Информация
В соответствии с IAS следующие статьи должны отражаться отдельно, исключая сумму, выплачиваемую в течение одного года:
Обеспеченная ссуда
Необеспеченная ссуда
Внутрифирменные кредиты
Межфирменные кредиты
Должна быть указана информация по процентным ставкам, условиям выплаты, гарантийным обязательствам, эмиссии обязательств пониженного статуса, условиям конвертации и суммам недоамортизированных надбавок или скидок.
Текущая часть долговых обязательств должна быть отражена в составе краткосрочных обязательств.
| 4.13 Капитал |
1. Определение В Международных стандартах бухгалтерского учета (IAS) капитал определен как стоимость активов предприятия после вычета его обязательств. Собственный акционерный капитал в виде ресурсов или активов фирмы показывается после обязательств. Собственный акционерный капитал равен чистым активам компании, которые определяются как разница между активами и пассивами. Таким образом, собственный акционерный капитал является остаточным обязательством - обязательством в отношении активов, остающихся после выплаты задолженности кредиторам. Учет собственного акционерного капитала в системе IAS ведется для того, чтобы показать источники собственного капитала и права различных вкладчиков капитала. В соответствии с IAS акционерный капитал представляет собой сумму капитала, полученного предприятием в результате различных операций; основным источником оплаченного капитала является выпуск акций. Капитал, внесенный собственниками в результате выпуска акций, разбивается на уставный капитал (номинальная или объявленная стоимость акций) и суммы полученные сверх уставного капитала (или, в редких случаях, дисконт ниже суммы уставного капитала). По российской системе учета ("Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденное приказом МФ РФ от 26.12.94 № 170) в составе собственного капитала компании учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал должны учитываться и отражаться в отчетности отдельно. Сумма дооценки внеоборотных активов, производимой в установленном порядке, безвозмездно полученные ценности и другие аналогичные суммы, должны учитываться как дополнительный капитал. Резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством для покрытия непроизводственных убытков и выплаты доходов при отсутствии или недостаточной прибыли в отчетный период в этих целях, должен учитываться и отражаться отдельно. Как в системе IAS так и РСУ аналитический учет по счету 85 "Уставный капитал” должен быть организован для отражения информации об учредителях предприятия, этапах формирования капитала и информации о различных видах вкладов (долей, акций, паев). 2. Различия между стандартами IAS и РСУ Различия между стандартами IAS и РСУ при учете капитала заключаются в следующем: Собственные акции (акции, выкупленные у акционеров), которые в системе РСУ учитываются на счет 56 "Денежные документы" и показываются в балансе в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. На счете 85 "Уставный капитал" отражается информация по номинальной стоимости акций, как определено в уставе компании. Счет 87 "Добавочный капитал" должен быть проанализирован по субсчетам:
| |||||||
| Х% Привилегированные акции, $ ХХХ Номинальная стоимость, ХХХХ акций, разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращениивыпущенных и в находящихся в обращении | $ ХХ,ХХХ | ||||||
| Обыкновенные акции, $ Х Номинальная стоимость, ХХ,ХХХ разрешенные к выпуску акции; Х,ХХХ выпущенные акции; Х,ХХХ акции, на которые проведена подписка; Х,ХХХ собственные акции | $ ХХ,ХХХ | ||||||
| Обыкновенные акции, на которые проведена подписка Х,ХХХ акций | Х,ХХХ | ||||||
| Эмиссионный доход - Привилегированные акции, Обыкновенные акции | ХХ,ХХХ | ||||||
| Оплаченный капитал по собственным акциям | Х,ХХХ | ||||||
| Субсидированный капитал | Х,ХХХ | ||||||
| Всего оплаченный капитал | $ ХХ,ХХХ | ||||||
| Нераспределенная прибыль | ХХ,ХХХ | ||||||
| $ ХХ,ХХХ | |||||||
| Минус: Выкупленные акции (Х,ХХХ) по себестоимости | Х,ХХХ | ||||||
| Итого: Акционерный капитал | $ ХХХ,ХХХ | ||||||
Сумма и виды акций, которые предприятие может выпустить, указываются в уставе компании. Выпуск нескольких классов акций дает компании возможность мобилизовать капитал от различных инвесторов. В уставе также указываются разрешенные к выпуску акции - максимальное количество акций каждого класса, которое может быть выпущено. Компания, желающая выпускать акции больше разрешенного к выпуску количества, должна сначала внести изменения в свой устав. Акции, выпущенные и проданные акционерам, представляют собой выпущенные акции компании. Некоторые из этих акций могут быть выкуплены компанией. Акции на руках у акционеров называются - находящимися в обращении, тогда как выкупленные акции называются собственными. Когда выпускается только один класс акций, такие акции называются обыкновенными акциями. Акционеры, держатели обыкновенных акций, составляют основную часть собственников. Они имеют право голоса, участия в прибыли, участия в дополнительных выпусках акций и, в случае ликвидации, на долю в активах после удовлетворения основных исков к компании. Привилегированные акции имеют ряд характеристик, отличающих их от обыкновенных акций. У привилегированных акций несколько преимуществ перед обычными акциями, обычно в отношении дивидендов и активов при ликвидации компании. При объявлении советом директоров о распределении прибыли, акционеры, держатели привилегированных акций, имеют право на получение определенной ежегодной суммы дивидендов раньше акционеров с обычными акциями. Субсидированный капитал представлен собственными акциями, полученными в результате передачи, и затем проданными. Полученная сумма кредитуется на счет "Субсидированный капитал" для формирования оплаченного капитала. Текущая рыночная стоимость любого имущества, передаваемого в компанию безвозмездно, может быть кредитована на счет "Субсидированный капитал". Требования по квартальной отчетности за 1996 год предусматривают следующее в части "Капитала и резервов" балансового отчета, составленного в соответствии с российской системой бухгалтерского учета. Уставный капитал (85) Добавочный капитал (87) Резервный капитал (86) включая:
Все данные в рублях | |||||||
| Привилегированные акции номинальной стоимостью 10,000,000, 20 разрешенных к выпуску акций, выпущены | 200,000,000 | 2 | |||||
| Обыкновенные акции, номинальной стоимостью 10,000,000 руб., 80 разрешенных к выпуску акций, выпущены | 800,000,000 | 2 | |||||
| Эмиссионный доход по обыкновенным акциям | 100,000,000 | 1,100,000,000 | 3.2. | ||||
| Субсидированный капитал | 100,000,000 | 3.3. | |||||
| Прирост стоимости по переоценке | 300,000,000 | 3.1. | |||||
| Итого оплаченный капитал | 1,500,000,000 | ||||||
| Нераспределенная прибыль | 200,000,000 | 4.1.,4.2,4.3., 5 | |||||
| Минус: Собственные акции (2 акции) по номиналу | (20,000,000) | 1 | |||||
| Итого акционерный капитал | 1,680,000,000 | ||||||
Примечание: Нераспределенная прибыль прошлых лет должна быть добавлена к нераспределенной прибыли отчетного года, а также должна быть осуществлена исправительная проводка по отнесению нераспределенной прибыли на фонды накопления и добавлена к нераспределенной прибыли за отчетный год (4.1., 4.2., 4.3.). Финансирование из местного бюджета представлено в виде гранта, относящегося к доходу, и поэтому должно быть вычтено из расходов на питание (5), что в конечном итоге увеличит нераспределенную прибыль. 7. Требования к раскрытию информации Раздел Участие акционеров (Уставный капитал) балансового отчета в системе IAS должен показываться следующим образом: Акционерный капитал По каждому классу акционерного капитала:
| |||||||
| Глава V. Отчет о прибылях и убытках |
| Реализация Себестоимость реализованной продукции Коммерческие и общехозяйственные расходы Главы 4-6 Главы 7-11 |
| Реализация |
| В соответствии со стандартом No 5 IAS, отчет о прибылях и убытках должен содержать информацию, представленную ниже в таблице. Информация, которую следует предоставлять согласно российским нормативным требованиям, перечислена в нормативных документах по годовой отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов от 19 октября 1995 г., и в нормативных документах по квартальной отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов от 27 марта 1996 г. Используемая в настоящее время форма российского отчета о финансовых результатах и их использовании приведена ниже в сравнении с формой IAS: | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строки | IAS | Российский учет | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг | Да | Да | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | Не включается | Да | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Коммерческие расходы | Не включается | Да | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Общехозяйственные и административные расходы | Не включается | Да | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Износ | Да | Не включается | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Проценты к получению | Да | Да | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Доход по инвестициям | Да | Да | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Проценты к уплате | Да | Да | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Налог на прибыль | Да | Да | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Прочие операционные доходы и расходы | Не включается | Да | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Прочие внереализационные доходы и расходы | Не включается | Да | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Непредвиденные доходы и расходы | Да | Не выделяется | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Основные внутрифирменные расчеты | Да | Не выделяется | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Использование прибыли (отвлеченные средства) | Понятие отсутствует в IAS | Да | |||||||||||||||||||||||||||||||
| Чистая прибыль/убыток отчетного периода | Да | Да | |||||||||||||||||||||||||||||||
5.1 Реализация 1. Определение В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS) выручка от реализации - это поступление денежных средств или подлежащие к поступлению средства (дебиторская задолженность), возникающие при реализации произведенной продукции, товаров, оказания услуг, а также при использовании другими предприятиями его активов, приносящих доход в виде процентов, роялти, дивидендов. Суммы, получаемые предприятием от имени третьих лиц (например, такие налоги как НДС, акцизы) не являются доходом предприятия, и, соответственно, они не показываются в финансовой отчетности в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров. Реализацию следует оценивать по рыночной стоимости полученных либо подлежащих получению средств. При определении рыночной стоимости реализации за основу может быть принята сумма контракта, заключенного между продавцом и покупателем, с учетом предусмотренных торговых и оптовых скидок. Рыночная стоимость может оказаться ниже суммы, полученной или подлежащей получению, в том случае, если денежные средства поступают с задержкой. Выручка от реализации продукции должна быть признана, если соблюдаются следующие условия:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д-т "Дебиторская задолженность" | 44,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| К-т "Реализация" | 44,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д-т "Себестоимость реализованной продукции" | 38,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| К-т "Товары отгруженные" | 38,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| 4.2 Различия в оценке - торговые скидки Один из пунктов ценовой политики предприятия "Утюг" предусматривает 15-процентную скидку в том случае, если оплата за товар поступает не позднее, чем через 15 дней после отгрузки. Предположим, что такую операцию "Утюг" учитывает на основе метода начислений. Учетная политика предприятия предусматривает отражение реализации по полной сумме (без учета скидки до тех пор, пока покупатель не реализует свое право на скидку). Продажная стоимость товара до учета скидки составила 100,000 рублей, соответственно, в учете предприятия данная операция должна быть отражена следующим образом: | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д-т "Дебиторская задолженность" | 100,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| К-т "Реализация" | 100,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Если покупатель реализует свое право на скидку, в момент получения средств делается следующая проводка: | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д-т "Денежные средства" | 85,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д-т "Торговые скидки" | 15,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| К-т "Дебиторская задолженность" | 100,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| 4.3 Различия в оценке - Получение беспроцентного векселя Предприятие "Утюг" отгрузило товара на 100,000 рублей по фактурной стоимости. В качестве оплаты предприятие получило от покупателя вексель на 100,000 рублей, срок погашения которого наступает через 3 месяца. "Утюг" имеет возможность немедленно получить 90,000 по векселю в местном банке. Для целей IAS, поскольку рыночная стоимость реализации, отраженная в учете на момент проведения операции, не соответствует рыночной стоимости векселя, разница должна быть отражена как начисленный доход: | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д-т "Векселя к получению" | 100,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| К-т "Реализация" | 90,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| К-т "Отсроченный доход" | 10,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Процентный доход не подлежит отражению в учете до тех пор, пока вексель не будет погашен, в данном случае он будет отражен через 3 месяца после отражения реализации: | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д-т "Начисленный доход" | 10,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| К-т "Процентный доход" | 10,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
4.4 Различия в оценке - Получение векселя с процентной ставкой ниже рыночной Предприятие "Утюг" отгрузило товара на 10,000 рублей по фактурной стоимости. Покупатель, местная газовая компания, произвела оплату векселем на 10,000 рублей, срок погашения которого наступает через 6 месяцев, с доходом по ставке 30 %. Рыночная ставка процента в настоящее время составляет 60 %. Расчет начисленного процентного дохода производится следующим образом:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д-т "Векселя к получению" | 13,000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| К-т "Реализация" | 8,125 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| К-т "Отсроченный доход" | 4,875 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Процентный доход не отражается в учете как таковой, пока не будет погашен вексель, в данном случае через 3 месяца после отражения реализации; в момент получения денег по векселю будет сделана следующая проводка: | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д-т "Начисленный доход" | 4,875 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| К-т "Отсроченный доход" | 4,875 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
4.5 Консигнационный товар "Утюг" отдает утюги на консигнацию оптовому предприятию в Москве, причем контракт не позволяет возвращать товары поставщику, а оптовое предприятие обязано выкупить весь товар, остающийся нераспроданным в течение трех месяцев. Оптовое предприятие перечисляет средства непосредственно на банковский счет "Утюга" по мере продажи утюгов конечным потребителям. Согласно IAS реализация будет признана как только товары отгружены оптовому предприятию, поскольку характер сделки подразумевает, что оптовое предприятие принимает на себя риски и преимущества, связанные с правом собственности на товары, передаваемые на консигнацию, с момента их получения. 4.6 Бартерные операции - однородные товары и услуги Предприятие "Утюг" обменяло полудюймовые алюминиевые трубы на сумму 400,000 рублей на дюймовые алюминиевые трубы у соседнего предприятия. Продажная цена была равна себестоимости. В соответствии с российскими стандартами такая реализация отражается в учете. Для целей IAS проводку, отражающую данную операцию, необходимо сторнировать, поскольку обмен такого рода не влечет за собой признание дохода. 5. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности В приложении к финансовой отчетности должны быть указаны:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Себестоимость реализованной продукции |
5.2 Себестоимость реализованной продукции 1. Определение Согласно IAS себестоимость продукции представляет собой затраты, возникающие в процессе производства или основной деятельности предприятия. Например, в себестоимость продукции включаются материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и износ производственного оборудования. Обычно такие затраты принимают форму выбытия или уменьшения таких активов, как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства. Действующее в российской системе учета Положение о составе затрат, по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 No 552 с последующими изменениями и дополнениями, определяет себестоимость продукции как стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Таким образом, базовое определение себестоимости реализованной продукции сходно в обеих системах. В целом, все производственные расходы можно классифицировать в российской системе учета как:
| ||||||||||||
| Инвентар-ный номер | Стоимость | Рыночная стоимость | Дополни-тельные затраты обработки | Чистая цена возможной реализации согласно РСУ | Чистая цена возможной реализации согласно IAS | |||||||
| 56798 | 100 | 50 | 10 | 50 | 40 | |||||||
| 79877 | 200 | 250 | 20 | 200 | 200 | |||||||
| 93955 | 150 | 100 | - | 100 | 100 | |||||||
| 47687 | 300 | 350 | - | 300 | 300 | |||||||
| 34547 | 100 | 70 | 15 | 70 | 55 | |||||||
| 35676 | 200 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||
| 72345 | 100 | 50 | 5 | 50 | 45 | |||||||
| Итого | 1,150 | 770 | 740 | |||||||||
| Если предположить, что в предыдущем году резерв не создавался, исправительная проводка для целей IAS должна выглядеть следующим образом: | ||||||||||||
| Д-т "Списание чистой цены возможной реализации" | 770-740=30 | |||||||||||
| К-т "Товарно-материальные запасы" | 30 | |||||||||||
5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетностиВ отношении себестоимости реализованной продукции не требуется предоставления специфической информации, однако необходимо предоставлять следующую информацию:
| ||||||||||||
| Коммерческие и общехозяйственные расходы |
5.3 Коммерческие и общехозяйственные расходы 1. Определения Коммерческие расходы - это расходы, связанные с получением заказов от покупателей и реализацией готовой продукции. Реклама, маркетинговые исследования, заработная плата торгового персонала и комиссионные посредникам, расходы на хранение и доставку готовой продукции рассматриваются как коммерческие расходы, поскольку они осуществляются после завершения процесса производства продукции. Следовательно, расходы на хранение сырья являются производственными издержками и включаются в состав накладных производственных расходов, в то время как расходы на хранение готовой продукции рассматриваются в составе коммерческих расходов. Общехозяйственные расходы включают в себя затраты на содержание различных административных и технических подразделений, таких как бухгалтерия, отдел обработки данных, отдел кадров. Примерами административных расходов являются заработная плата руководящих работников, заработная плата делопроизводителей, расходы на содержание офиса, аренда офиса, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и судебные издержки. В российской системе учета предусмотрены два отдельных счета, на которых учитываются коммерческие и общехозяйственные расходы, а именно, счет 43 "Коммерческие расходы" и счет 26 "Общехозяйственные расходы". Согласно Плану счетов, общехозяйственные расходы аккумулируются на счете 26 и представляют собой расходы, которые не имеют непосредственного отношения к процессу производства. В них входят административные расходы, расходы на оплату труда работников, не участвующих непосредственно в процессе производства или оказания услуг, амортизация офисного и административного оборудования, арендные выплаты за административные помещения, расходы на оплату информационных услуг и услуг аудиторов. Согласно как IAS, так и российской системе учета, коммерческие и общехозяйственные расходы относятся к периодическим расходам. 2. Различия между IAS и российской системой учета 2.1 Коммерческие расходы В прежней форме отчета о финансовых результатах и их использовании коммерческие и общехозяйственные расходы включались в себестоимость реализованной продукции. Новая форма российского отчета о финансовых результатах и их использовании согласуется с IAS в части раздельного представления информации о производственных и непроизводственных издержках. Трудность, о которой следует помнить российским предприятиям при переходе на учет Согласно IAS заключается в правильной классификации расходов при включении в отчет о прибылях и убытках на основании вышеприведенного определения производственных и периодических издержек. 2.2 Расходы, не учитываемые в составе издержек при налогообложении В соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, существует ряд затрат, не включаемых в себестоимость продукции, и, соответственно не уменьшающих выручку предприятия при расчете налога на прибыль. К таким расходам относятся, в частности, затраты по содержанию объектов социальной сферы, жилищного фонда, расходы по выплате единовременных поощрений отдельным работникам, премии, выплачиваемые работникам при отсутствии разработанных системных положений о премировании и т.д. Источником покрытия подобных затрат является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения, или фонды потребления. Часть затрат, по которым существуют установленные нормативы, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме и, соответственно, отражаются в составе себестоимости в отчете о финансовых результатах и их использовании. Однако, для целей налогообложения эти расходы принимаются в пределах, установленных законодательством. К таким расходам относятся, в частности, командировочные расходы, расходы на рекламу, расходы на обучение. Такой порядок учета данных "нормируемых" расходов был введен, с отчетности за 1995 год. Однако на практике многие предприятия игнорируют данный порядок и продолжают включать данные затраты в пределах установленного норматива в себестоимость продукции (работ, услуг), а сверх нормативов - относить за счет чистой прибыли (фондов) предприятия, искажая тем самым показатели себестоимости реализованной продукции в отчете о финансовых результатах и их использовании 2.3 Расходы организационного периода В российской системе учета отдельные статьи расходов организационного периода, такие как сумма расходов по созданию предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал, расходы по получению специального разрешения по осуществлению отдельных видов деятельности и другие расходы, связанные с образованием юридического лица, учитываются как нематериальные активы, и по ним начисляется амортизация. Согласно IAS такие расходы не капитализируются, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков. 2.4 Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) Стандарт No 9 IAS дает следующие определения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ: Научно-исследовательские работы - оригинальные и плановые исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных знаний. Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования. Согласно IAS расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие условия (в таких случаях их необходимо включать в раздел основных средств баланса):
| ||||||
| Д-т "Расходы на рекламу" | 20,000 | |||||
| К-т "Фонд потребления" | 20,000 | |||||
| 3.2 Организационные расходы В 1995 г. предприятие "Утюг" открыло магазин по розничной торговле утюгами собственного производства и капитализировало 20,000 руб. организационных расходов. Сумма была отражена в учете как нематериальный актив, и в составе коммерческих расходов в отчете о финансовых результатах была отражена амортизация в сумме 2,000 руб. Согласно IAS такие расходы следовало полностью списать в 1995 г. Необходимо сделать следующие корректировки: | ||||||
| Д-т "Коммерческие расходы" | 20,000 | |||||
| К-т "Нематериальные активы" | 20,000 | |||||
| Д-т "Накопленная амортизация" | 2,000 | |||||
| К-т "Коммерческие расходы" | 2,000 | |||||
| 3.3 Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы Предприятие "Утюг" провело исследование качества рабочей пластины производимых им утюгов в соответствии с российскими стандартами и отразило расходы в сумме 25,000 руб., понесенные им в связи с таким исследованием, как расходы будущих периодов в балансе за 1995 г., с тем чтобы списать их на затраты равными долями в 1996 и 1997 гг. Согласно IAS такие затраты не подлежат капитализации, следовательно, для согласования с IAS необходимо сделать следующую проводку: | ||||||
| Д-т "Расходы на НИОКР" | 25,000 | |||||
| К-т "Расходы будущих периодов (НИОКР как актив)" | 25,000 | |||||
| 3.4 Гарантийные обязательства Предприятие "Утюг" предоставляет гарантию сроком 1 год на утюги собственного производства; на основании имеющегося опыта предприятие определило, что расходы по гарантийным обязательствам составят в среднем 1,000 руб. на один дорожный утюг. В 1995 г. было продано 500 дорожных утюгов. Следовательно, для создания резерва на расходы по гарантийным обязательствам Согласно IAS необходимо сделать следующую проводку: | ||||||
| Д-т "Расходы по гарантийным обязательствам" | 500,000 | |||||
| К-т "Резерв на расходы по гарантийным обязательствам" | 500,000 | |||||
В 1996 году расходы по гарантийным обязательствам в отношении дорожных утюгов будут относиться в балансе на созданный гарантийный резерв. 4. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности для целей IAS Основная информация по коммерческим и общехозяйственным расходам, которую следует предоставлять в финансовой отчетности, включает в себя:
| ||||||
Глава V. Отчет о прибылях и убытках (4-6)