В российской системе учета процентный доход по операциям долгосрочной аренды отражается в учете как "прочие операционные доходы"; не требуется предоставлять отдельную информацию по доле полученных процентов в общей сумме доходов. Различия в учете процентов аналогичны различиям, изложенным в разделе "Реализация" настоящего пособия в отношении неоплаченных векселей к получению.
При консолидации отчетов о прибылях и убытках дочерних и зависимых предприятий возникают различия в учете доходов по инвестициям. Этот вопрос подробно рассматривается в разделе 7.
3. Устранение различий
Предприятие "Утюг" сдало в аренду сроком на 10 лет без права расторжения договора станок с остаточной стоимостью 150,000 рублей (равна рыночной стоимости основного средства); годовые выплаты по договору составляют 20,000 рублей.
В соответствии с IAS аренда на таких условиях должна рассматриваться как финансовый лизинг. Соответственно, для целей IAS необходимо сделать следующие проводки:
Предприятию "Утюг" следует отразить в учете реализацию основного средства по рыночной стоимости:
Д-т "Дебиторская задолженность по аренде"
150,000
К-т "Реализация"
150,000
Разница между суммой дебиторской задолженности по аренде и рыночной стоимостью основного средства представляет собой процентный доход от аренды. Сумму каждого очередного платежа следует подразделять на выплаты основного долга и процентов. В данном примере для расчета процента следует применять метод равномерного списания.
Разница между общей суммой кредиторской задолженности по договору аренды и рыночной стоимостью, отраженной в учете на момент начала срока действия аренды, составляет 200,000 - 150,000 = 50,000. В соответствии с методом равномерного списания эта разница будет распределена на 10 очередных платежей. Следовательно, каждый очередной платеж будет включать 15,000 в счет основного долга и 5,000 в счет процентов. Следующая проводка должна быть сделана в каждом периоде, в котором поступают проценты:
Д-т "Проценты к получению"
5,000
К-т "Процентный доход"
5,000
4. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности
Информацию о значительных суммах процентов, роялти, дивидендов и ренты, а также доходах по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям следует предоставлять отдельно.
Информация о прибылях и убытках от реализации краткосрочных финансовых вложений и изменениях в стоимости таких вложений также должна предоставляться отдельно.
5.5 Расходы по займам
1. Определение
Согласно IAS расходы по займам - это расходы, осуществляемые предприятием в связи с операциями займа. К расходам по займам относятся:
проценты по банковскому овердрафту, а также краткосрочным и долгосрочным банковским займам;
амортизация скидок или премий по займам;
амортизация дополнительных затрат, произведенных в связи с получением займа;