3.1 Субсидии, относимые к доходам
Администрация города Сибирска совместно с местным центром приватизации приняли программу разработки новой системы бухгалтерского учета для целей подготовки отчетности согласно IAS. Предприятие "Утюг" оплатило услуги консультантов в размере 300,000 рублей из средств, выделенных правительством. В отчетности согласно IAS необходимо сделать следующие проводки:
Д-т "Денежные средства"
300,000
К-т "Полученные субсидии"
300,000
Д-т "Общехозяйственные расходы"
300,000
К-т "Счета к оплате "
300,000
Д-т "Полученные субсидии"
300,000
К-т "Прочие доходы (субсидии)"
300,000
3.2 Субсидии, относимые к активам
Для внедрения новой системы бухгалтерского учета были закуплены аппаратные и программные комплексы на общую сумму 1,000,000 рублей за счет средств, выделенных правительством и местным центром приватизации. Такую субсидию следует отразить в учете следующим образом:
Д-т "Денежные средства"
1,000,000
К-т "Полученные субсидии"
1,000,000
Д-т "Основные средства"
1,000,000
К-т "Денежные средства"
1,000,000
Д-т "Общехозяйственные расходы"
200,000
К-т "Начисленный износ"
200,000
Д-т "Полученные субсидии"
200,000
К-т "Прочие доходы"
200,000
4. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности согласно IAS
В приложения к финансовой отчетности необходимо включить следующую информацию:
учетная политика, принятая в отношении правительственных субсидий, включая методы представления в финансовой отчетности;
характер и объем правительственных субсидий, отраженных в финансовой отчетности, а также информация о других формах правительственной помощи, от которой предприятие получило прямую выгоду;
невыполненные условия и прочие обстоятельства, связанные с отраженными в отчетности правительственными субсидиями.
5.9 Непредвиденные доходы и расходы
1. Определение
Непредвиденными считаются доходы и расходы, возникающие в связи с событиями или операциями, которые явно не связаны с основной деятельностью предприятия и, соответственно, не ожидается, что они будут повторяться часто или регулярно. Основным условием, которому такие позиции должны соответствовать Согласно IAS является то, что такие доходы или расходы возникают изредка, когда событие или операция приводит к непредвиденным последствиям.
Не существует единого, унифицированного перечня непредвиденных событий, поскольку события или операции, которые являются непредвиденными для одного предприятия, могут не быть непредвиденными для другого в силу различий в их основной деятельности. Например, убытки, причиненные землетрясением, могут рассматриваться как непредвиденные для многих предприятий. В то же время, иски держателей страховых полисов, предъявляемые в связи с землетрясением, не рассматриваются как непредвиденные для страховой компании, которая занимается страхованием таких рисков.
Для большинства предприятий примерами непредвиденных событий являются:
экспроприация активов;
землетрясение или другое стихийное бедствие.
В российской системе учета отсутствует концепция непредвиденных событий и, соответственно, не разработана специальная методика их учета.
2. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности
Как правило, информация о непредвиденных событиях включается в отчет о прибылях и убытках после строки, отражающей прибыль от основной деятельности.
В финансовой отчетности должна быть представлена информация о характере и сумме каждой статьи непредвиденных доходов или расходов, а общая сумма всех таких непредвиденных статей должна быть показана на первой странице отчета о прибылях и убытках.
5.10 Прекращение отдельных видов деятельности
1. Определение
Согласно IAS прекращение отдельного вида деятельности происходит в результате продажи или отказа от вида деятельности, который представляет собой обособленную и значительную часть деятельности предприятия, причем такую, для которой можно выделить активы, соответствующую часть прибыли (убытка) и хозяйственные операции как физически, так и для целей подготовки финансовой отчетности.
2. Различия между IAS и российской системой учета
Если были произведены операции, подпадающие под определение прекращения отдельных видов деятельности Согласно IAS информация о результатах таких операций должна быть предоставлена отдельно.
3. Устранение различий
3.1 Выделение дохода от прекращенного вида деятельности
В 1995 году предприятие "Утюг" продало свою свиноферму, которую содержало в качестве подсобного хозяйства, трудовому коллективу. Доход от этого вида деятельности вплоть до 1 октября, когда он был прекращен, составил 170,000 рублей. Продажная цена свинофермы, установленная для трудового коллектива, составила 100,000 рублей, включая 90,000 руб. - основные средства и 10,000 руб. - прочие активы. Соответственно, необходимо сделать следующие проводки:
Д-т "Реализация"
170,000
Д-т "Реализация основных средств"
90,000
Д-т "Реализация прочих активов"
10,000
К-т "Прибыль от прекращенной деятельности"
270,000
3.2 Выделение расходов, связанных с прекращенным видом деятельности
Расходы по свиноферме вплоть до 1 октября составили 230,000 рублей; первоначальная стоимость приобретения (за вычетом износа) выбывших основных средств составила 80,000 руб., прочих активов - 15,000 руб. Таким образом, должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т "Убытки от прекращенной деятельности"
325,000
К-т "Себестоимость реализованных основных средств"
80,000
К-т "Себестоимость реализованных прочих активов"
15,000
К-т "Себестоимость реализованной продукции"
230,000
4. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности согласно IAS
По каждому прекращенному виду деятельности необходимо представить следующую информацию:
характер прекращенного вида деятельности;
отрасль и географические регионы, в которых велась такая деятельность;
дата прекращения бухгалтерского учета по виду деятельности;
способ прекращения (продажа или закрытие);
прибыль / убыток от прекращения и учетная политика, принятая для определения такой прибыли /убытка;
выручка, а также прибыль/убыток при обычном ходе операций по данной деятельности за период, а также соответствующие суммы для каждого предшествующего периода, по которому составлялась отчетность.
5.11 Изменения учетной политики
1. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности
Ключевым принципом IAS является требование предоставления пользователям финансовой отчетности возможности сопоставить финансовую отчетность предприятия за определенный период времени с тем, чтобы выявить тенденции изменения его финансового положения, эффективности и движения денежных средств. Сообразно этому в IAS содержится требование о предоставлении информации, относящейся к результатам изменений учетной политики. Такие изменения должны иметь существенное влияние на финансовые результаты.
Если сумма всех корректировок данных прошлых периодов может быть достоверно определена, финансовую отчетность прошлых периодов следует рассматривать в свете изменений учетной политики.
Любые корректировки, являющиеся результатом изменения учетной политики, необходимо отражать в учете как корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Если финансовая отчетность охватывает несколько отчетных периодов, корректировке подлежит начальное сальдо самого раннего периода.
Согласно российской системе учета, информация о смене учетной политики также должна отражаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
2. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности
Если изменения учетной политики оказывают существенное влияние на данные текущего периода или любого предшествующего периода, представленного в отчетности, или если такие изменения могут оказать существенное влияние на последующие периоды, предприятие должно предоставить следующую информацию:
Причины изменений, которые могут быть следующими: решение совета директоров, решение руководства, изменение законодательства в области бухгалтерского учета.
Сумма корректировок за текущий период и за каждый предшествующий период, представленный в финансовой отчетности.
Сведения о том, производился ли пересчет сопоставимых данных, или же это было сочтено нецелесообразным.
Глава VI. Отчет о движении денежных средств
6.1 Роль отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.