Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.
Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.
Согласно косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения или понижения. Ниже приводится таблица, представляющая порядок трансформирования сумм по косвенному методу, в которой вкратце излагается общий подход и сами корректировки.
| Прибавляется к чистой прибыли | Вычитается из чистой прибыли |
| Начисленная амортизация | |
| Убытки (инвестиционная и финансовая деятельность) | Доходы (инвестиционная и финансовая деятельность) |
| Уменьшение дебиторской задолженности | Увеличение дебиторской задолженности |
| Уменьшение остатков ТМЦ | Увеличение остатков ТМЦ |
| Уменьшение расходов будущих периодов | Увеличение расходов будущих периодов |
| Увеличение кредиторской задолженности | Уменьшение кредиторской задолженности |
| Увеличение начисленных обязательств | Уменьшение начисленных обязательств |
| Увеличение задолженности по выплате процентов | Уменьшение задолженности по выплате процентов |
| Увеличение задолженности по налогу на прибыль | Уменьшение задолженности по налогу на прибыль |
Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Возможно, что последующие корректировки могут превысить убыток таким образом, что чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начислений.
Если применить корректировки из приведенного списка к данным из примера, чистый результат движения денежных средств АООТ "Утюг" будет представлено следующим образом:
Движение денежных средств от основной деятельности, руб. (косвенный метод пересчета) Чистая прибыль 39,000 Корректировки:
| Износ | 10,000 |
| Прибыль от реализации оборудования | (16,000) |
| Убытки от погашения облигаций | 9,000 |
| Увеличение суммы дебиторской задолженности | (5,000) |
| Уменьшение остатков ТМЦ | 6,000 |
| Увеличение предоплаты за страховку | (13,000) |
| Уменьшение кредиторской задолженности | (9,000) |
| Увеличение задолженности по процентам | 500 |
| Уменьшение задолженности по налогу на прибыль | (1,500) |
| Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности | 20,000 |
Для составления окончательного варианта отчета о движении денежных средств, необходимо рассчитать движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности (см. соответствующий абзац выше).
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
| Приобретение зданий, станков и оборудования | (40,000) |
| Выручка от реализации оборудования | 20,000 |
| Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности | (20,000) |
Движение денежных средств от финансовой деятельности
| Денежные средства, полученные от выпуска акций | 120,000 |
| Погашение выпущенных облигаций | (89,000) |
| Выплаченные дивиденды | (11,000) |
| Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности | 20,000 |
Рассчитав чистый результат движения денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности, можно составить суммарный отчет о движении денежных средств.
АООТ "Утюг" Отчет о движении денежных средств за март 1995 г.
| Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности | 20,000 |
| Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности | (20,000) |
| Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности | 20,000 |
| Чистое увеличение/снижение денежных средств и их эквивалентов | 20,000 |
| Денежные средства и их эквиваленты на начало периода | 10,000 |
| Денежные средства и их эквиваленты на конец периода | 30,000 |
Отчет о движении денежных средств: краткое изложение материала (выводы)
· Отчет о движении денежных средств объясняет чистое увеличение или снижение денежных средств и их эквивалентов в течение периода.
· Отчет о движении денежных средств разделяет потоки денежных средств на категории основной, инвестиционной и финансовой деятельности.
· Следующей целью подготовки и публикации отчета о движении денежных средств является предоставление информации об инвестиционной и финансовой деятельности фирмы. Обязательно предоставление дополнительной информации по неденежным инвестиционным и финансовым операциям.
· Отчет о движении денежных средств помогает его пользователям сопоставить, оценить и прогнозировать денежные потоки фирмы, а также оценить ее финансовую гибкость.
· Предприятие может использовать прямой или косвенный метод расчета для составления отчета о движении денежных средств от основной деятельности. Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и платежей по основной деятельности. Косвенный метод позволяет скорректировать чистую прибыль к чистому результату движения денежных средств от основной деятельности.
7. Пример составления Отчета о движении денежных средств в соответствии с российской системой учета и требованиями Международных стандартов бухгалтерского учета
В данной главе в качестве иллюстрации приводится форма российской финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств», составленная в соответствии с требованиями IAS для несуществующего предприятия. Стандартная форма финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов (IAS), может отличаться от компании к компании, в зависимости от вида деятельности и основных операций предприятия. Таким образом, при составлении своей отчетности в соответствии с требованиями IAS, предприятие должно иметь в виду требования IAS к раскрытию информации и потребности пользователей отчетности.
Пример составления российской бухгалтерской отчетности
| АО “Экспорта” Отчет о движении денежных средств | ||||
| млн. руб. | ||||
| Движение денежных средств от основной деятельности | ||||
| Поступление денежных средств от покупателей | 113,567 | |||
| Денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам | (117,810) | |||
| Движение денежных средств от основной деятельности | (4,243) | |||
| Выплата процентов | (3,500) | |||
| Налоги на прибыль уплаченные | (9,291) | |||
| Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности | (17,034) | |||
| Движение денежных средств от инвестиционной деятельности | ||||
| Приобретение дочернего предприятия, чистый размер приобретенных денежных средств | (1,000) | |||
| Приобретение основных средств | 92,500) | |||
| Выручка от реализации оборудования | 16,898 | |||
| Проценты полученные | 1,100 | |||
| Дивиденды полученные | 2,600 | |||
| Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности | 17,098 | |||
| Движение денежных средств от финансовой деятельности | ||||
| Долгосрочные кредиты полученные | 250 | |||
| Оплата обязательств по финансовому лизингу | (200) | |||
| Выплата дивидендов | (300) | |||
| Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности | (250) | |||
| Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов | (186) | |||
| Денежные средства и их эквиваленты на начало периода | 286 | |||
| Денежные средства и их эквиваленты на конец периода | 100 | |||
Список литературы
1. МСФО 7 Отчет о движении денежных средств
2. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России. Интервью с Леонидом Шнейдманом – руководитель отдела методики бухгалтерского учета и аудита, партнер компании PricewaterhouseCoopers
3. Применение отчета о движении денежных средств в России. Лариса Нечаева - технический менеджер МЦРСБУ
4. Отчет о движении денежных средств по российским и международным стандартам. Татьяна ДРУЖИЛОВСКАЯ - кандидат экономических наук, старший преподаватель НКИ
5. Представление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО. А. В. БЕЛЯКОВ