Теория бухгалтерского учета (стр. 10 из 14)

2. Метод красного сторно основывается на том, что неправильно ранее составленная проводка (корреспонденция счетов) повторяется в особом бланке проводки красными чернилами - как запись корреспонденции счетов, так и сумму. Одновременно, здесь же, дается правильная запись корреспондирующих счетов и сумма черным(фиолетовым, синим). При записях этой проводки в учетных регистрах, указанные записи красным, записывается красным, а черные - черным. В дальнейшем при подсчете итогов черные, как положительные плюсуются, а красные , как отрицательные - минусуются.

Пример.

Бухгалтерская исправительная справка

10 октября 1997 года

Содержание записи Дебет Кредит Сумма

1.Сторно запись в ведомости N 2 51 61 10000

за сент. месяц

красным

2. Восстановить 51 46 10000

Гл. бухгалтер

Исполнитель

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Существует несколько форм бухгалтерского учета:

1.Мемориально-ордерная система.

2. “Шахматка”.

3.Журнально-ордерная система.

1. Мемориально-ордерная система учета возникла в конце 29-х -начале 30-х годов 20 столетия в результате творческой переработки новой итальянской формы бухгалтерского учета. Эта форма стала применяться на всех предприятиях и организациях страны. Особенно большую роль в годы Великой Отечественной войны и в послевоенный период, когда для ведения учета были привлечены сотни тысяч человек, не имеющих достаточного опыта и специальной подготовки.

Положительные качества - в довольно простом построении. Вместо многочисленных регистров синтетического учета используется один регистр - Главная книга. Она открывается на каждый месяц. Итак, простая мемориально-ордерная система учета - это такая форма учета, при которой на все финансово-хозяйственные операции составляются отдельные мемориальные ордера (проводки). Напомним, что мемориальный ордер или проводка - это бухгалтерское оформление хозяйственной операции с отображением ее суммы на счетах бухгалтерского учета.

Пример.

Составление мемориальных ордеров.

Мемориальный ордер N 1 за январь 1997 г.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Получены деньги в банке	50	51	4000

Мемориальный ордер N2 за январь 1997 г.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Поступила ранее списанная в убыток задолженность	007	200000

Мемориальный ордер N3 за январь 1997 г.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Куплен за наличный расчет калькулятор Куплены материалы за наличный расчет Куплены канцелярские принадлежности Итого	12 10-1 25	50 50 50	250 750 500 1500

Мемориальный ордер N4 за январь 1997 г.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Закуплены материалы на производство -”-”-” -”-”-” -”-”-”	20 20 20 20	10-1 70 25 10	50000 340 4500 3487

То есть составляем мемориальные ордера по всем финансово-хозяйственным операциям за отчетный период.

Затем все мемориальные ордера разносят в две контрольные ведомости (так называемые “контрольки”) по соответствующим счетам: дебетовую и кредитовую

Пример. Составление контрольных ведомостей .

Контрольная ведомость по дебету

Nмемориал. ордера	N с 50	ч 51	е 12	т 10	а 25	20	40	46	Итого
1	4000	4000
2	4000	4000
3 Итого	4000	4000	250 250	750 750	500 500	1500 9500

Контрольная ведомость по кредиту

Nмемориал. ордера	N	с	ч	е	т	о	в	Итого
Итого

После заполнения контрольных ведомостей составляется оборотный баланс, в который заносятся сальдо по всем счетам на начало отчетного периода, обороты за отчетный период (из “контролек”), и выводится сальдо на конец периода.

Пример оборотного баланса

N счета	Сальдо на 1.01 Д К	Оборот за январь Д К	Сальдо на 1.02 Д К
01 99 + забал.сч.
сумма = сумме	сумма =сумме	сумма =сумме

Полученные в оборотном балансе сальдо на конец отчетного периода заносятся в бланк баланса по установленной форме.

2. “Шахматка”

Составляется одна контрольная ведомость - оборотная в которую одновременно заносятся обороты по дебету и кредиту счетов из проводок в виде “шахматки”.

Пример.

Дебет счетов	Кредит счетов N счетов	Всего по дебету
N с ч е т о в
всего по кредиту

На основании этого документа составляется оборотный отчетный баланс.

Документы

Книги учета хоз. операций,

карточки.

Баланс и отчетность

3. Журнально-ордерная форма учета.

Документы

Аналитический учет

Журналы-

ордера

Главная книга

Баланс и отчетность

Применяется на крупных предприятиях.

Журналы-ордера - учетные регистры хронологической регистрации хозяйственных операций синтетического и в ряде случаев аналитического учета. Записи в них производятся по мере поступления первичных документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, т.е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы журналов-ордеров. При этом сумма хозяйственной операции записывается лишь однажды, но показывается как дебетуемый, так и кредитуемый счета. Для удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. Журнал-ордер открывается на месяц . В каждом из них отражаются кредитовые обороты конкретных счетов.Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других журналах-ордерах.

Вспомогательные(накопительные) ведомости применяются тогда, когда необходимые данные трудно отразить непосредственно в журналах-ордерах. В этом случае на основании первичных документов показатели накапливаются в ведомостях и группируются по корреспондирующим счетам, статьям аналитического учета. Итоги из ведомостей переносятся в соответствующие журналы-ордера. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

Сами бухгалтерские работники могут вносить соответствующие изменения, дополнения, упрощения в приведенные формы, учитывая специфику своего производства на предприятии, если это не ломает саму структуру журнально-ордерную форму учета.

Главная книга.

Кредитовые обороты по счетам в разрезе дебитуемых счетов ежемесячно переносятся в Главную кгигу. Кроме того в Главную книгу переносятся итоговые обороты по дебету счетов.

Фрагмент журнала-ордераN1 Фрагмент журнала-ордераN2

с кредита сч. 50 в дебет счетов с кредита сч.51 в дебет счетов

12 26 51 68 Итого 50 54 Итого