Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной Среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.
При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
Н2 = Н1 ( К1 + К2 - 1 )
где Н2 — скорректированная норма амортизации;
Н1 — утвержденная базовая норма амортизации;
К1 и К2 — коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от установленных базовой нормой режимов работы и других условий.
В случае необходимости применения к установленной норме 3-х поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
Н2 = Н1 ( К1 + К2 + К3 - 2 )
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” от 19 августа 1994 года № 967, предприятия всех организационно- правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Перечень высокотехничных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами государственной власти. Малым предприятиям в первый год их функционирования разрешается наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3-х лет.
7. Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.
Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.
До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инвентарных карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации; наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.
Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа.
8.Учет лизинговых операций.
В настоящее время финансовая аренда получает все более широкое распространение в нашей стране как вид предпринимательской деятельности. В соответствии с кодексом РФ. (ч.2, гл. 34, ст. 666) предметом договора финансовой аренды могут быть любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности и других природных объектов.
По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование для предпринимательской деятельности. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца (ст. 665 ГК.РФ).
Исходя из того , что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций изложен в приказе МФ РФ № 15 от 17.02.97 г. « Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». К одной из его специфик относится то , что платежи по договору лизинга полнлстью включаются в себестоимость лизингополучателя .Кроме того по соглашению сторон в договоре лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не больше 3 , что является специфической особенностью лизинга, так как к любым другим видам основных средств коэффициент ускоренной амортизации не может превышать 2 . Договор лизинга может предусматривать выкуп лизингового имущества по истечении или до истечения срока договора. В случае выкупа до истечения срока договора сумма досрочно начисленных лизинговых платежей не может быть сразу отнесена лизингополучателем на себестоимость , она отражается на счете 31 «Расходы будущих периодов» и до истечении срока договора лизинга списывается на себестоимость частями. Переоценку лизингового имущества и отражения ее результатов в бухгалтерском учете осуществляют в общеустановленном для основных фондов порядке.
Для того что бы наиболее верно отразить в бухгалтерском учете операции связанные с лизингом следует учесть в договоре лизинга один из основополагающих факторов , учет имущества по договору лизинга производится на балансе лизингодателя или лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. На основании этого будет сформирован порядок ведения бухгалтерского учета по договору лизинга.
В случае, если имущество в соответствии с договором лизинга остается на балансе лизингодателя , то приобретение такового имущества будет отражаться в бухгалтерском учете как осуществление капитальных вложений связанных с приобретением имущества (Дебет 08 счета) с дальнейшим оприходованием имущества в сумме всех затрат, связанных с его приобретением ( Дебет 03 - Кредит 08). В дальнейшим передача лизингового имущества лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете записями по счету 03 с использованием аналитического учета «Доходные вложения в материальные ценности». В данном случае в состав затрат ,включаемых в себестоимость будут отнесены амортизационные отчисления на полное восстановления лизингового имущества, списание таковых затрат производится в Дебет счета 20, 26 . Начисление причитающихся по договору лизинга сумм лизинговых платежей за отчетный период , отражаются по Дебету счета 62 и Кредиту счета 46.В случае если договором не предусмотрен выкуп лизингового имущества , то прекращение договора влечет за собой отражение в бухгалтерском учете проводок связанных с постановкой на учет объектов основных средств (Дебет 01 - Кредит 03).
В результате вышеизложенного мы видим , что методология бухгалтерского учета лизинговых операций применяет метод определения выручки не по оплате, а по фактически выполненным услугам. В случае если имущество по договору лизинга передается на баланс лизингополучателя в балансовом учете лизингодателя лизинговое имущество переводится на забалансовый счет Дебет 021 «Основные средства сданные в аренду» . Задолженность по лизинговым платежам отражается по Дебету 76 счета и Кредиту 47 счета. Стоимость имущества по договору лизинга находит свое отражение по Дебету счета 47 -Кредиту счета 03. Отражение разницы между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества отражается по Дебету счета 47 и Кредиту 83 счета. Затраты связанные с лизинговой деятельностью находят отражение по счету 20 , который списывается в Дебет счета 46 и в дальнейшем на финансовый результат Дебет счета 80.
В ситуации, когда лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя это имущество отражается по Дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Начисление причитающихся платежей лизингодателю за отчетный период : Дебет счета 20 - Кредит счета 76. В ситуации когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя , отражение стоимости лизингового имущества и сумм затрат связанных с его получение отражается : Дебет 08 - Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») Дебет 01 - Кредит ). Возврат лизингового имущества (по условиям договора) лизингодателю при условии погашения всей суммы , предусмотренной договором лизинговых платежей Дебет 47 - Кредит 01. Отражение полностью начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества : Дебет 47 - Кредит 02. Досрочно начисленные лизингополучателем платежи : Дебет 31,81,88 - Кредит 02-2 .
9. Учет нематериальных активов.
Особенности учета и налогообложения нематериальных активов обусловлены, с одной стороны, сравнительно непродолжительным действием самого их понятия в российской экономической практике, а с другой стороны недостаточно четкой законодательной регламентацией отношений , связанных с использованием нематериальных активов в хозяйственных отношениях.
Так в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, к нематериальным активам , используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права возникающие: