Мир Знаний

Учет аренды и лизиновых операций

Введение.

Цель учебного пособияизложение вопросов правового

регулирования,организациии методикибухгалтерскогоучета по договорамлизинга.

Основнойтемой данногопособия являетсябухгалтерскийучет лизинговыхопераций усубъектовлизинговойсделки: лизингодателяи лизингополучателя.В учебном пособиирассматриваетсябухгалтерскийучет операцийвнутреннегофинансовоголизинга.

Лизинговыйбизнес представляетсобой особуюсферу предпринимательскойдеятельности.Слово «лизинг»от английского«lоlease»и означает -сдавать и братьимуществовнаем.

Лизинг, по определению специалистов Всемирного банка, контрактныеотношения междудвумя сторонами,которые позволяютодной стороне использовать имущество,являющеесясобственностьюдругой, в обменна установленныепериодическиеплатежи.

Лизинг- достаточномолодой видпредпринимательскойдеятельностине только у насв стране, но иза рубежом.Зародившисьв США в начале50-х годов нашегостолетия, лизингуже в конце50-х начале 60-хгодов сталраспространятьсяв Европе. Отцомамериканскоголизинга считаетсяГенри Шонфенльд,организовавшийв 1952г. компаниюUnitedStatesLeasingCorporation,в которой лизингстал предметомосновнойдеятельности.За менее чемполувековойсрок своегоразвития лизингнашел широкоераспространениево всем миреи признан какодин из наиболееэффективныхи надежныхметодов инвестированиясредств воборудование.

С хозяйственнойточки зрениялизинг служитсредствомактивизацииинвестиционнойдеятельности,развития итехническогоперевооруженияпроизводства,реализациипродукции,внедрениянаучно-техническогопрогресса, создания новыхрабочих мест.

В Россиилизинг поканаходится наначальнойстадии становления,однако в ближайшеевремя следуетожидать егобурного развития,причем не тольков силу присущихему возможностей,но и государственнойподдержки.Лизинг позволяетфинансовыминститутам,банкам болееплавно реструктуризироватьсвою деятельность,смещая акцентыв сторонукредитованияинвестиционныхпроектов сболее высокимигарантиями,посколькусдаваемое влизинг имущество,как правило,высоколиквидное,а главное, оноостается всобственностилизингодателядо истечениясрока финансовоголизинга.

Специалистырынка инвестиций,эксперты российскогоправительствапрогнозируютв ближайшеевремя «лизинговыйбум» в России,несмотря нато, что этотвид предпринимательскойдеятельностисчитается унас относительноновым. Дело втом, что приактивном внедрениилизинг в силуприсущих емувозможностейможет статьмощным импульсомне толькотехническогоперевооруженияпроизводства,но и структурнойперестройкироссийскойэкономики.Лизинг в Россиипостепеннопринимает всеболее четкиеорганизационныеи правовыеформы. Формируютсянеобходимыезаконодательныеи нормативныепредпосылкидля правовогорегулированиядеятельностиучастниковлизинговыхопераций.

Рынок лизинговыхопераций вРоссии оцениваетсякак чрезвычайноемкий, способныйпринести значительныедоходы всемучастникам.

Для российскихи зарубежныхпартнеров,несомненно,важным являютсявопросы бухгалтерскогоучета лизинговыхопераций, рациональнообоснованнойамортизационнойполитики предприятийи возможностиее гибкогоиспользованияпри поставкахоборудованияпо лизингувнутри Россиии из-за рубежа.


Заключение.


Любоеопределениелизинга являетсяограниченными не может учестьвсех форм егопроявления.Основной вопросзаключаетсяв том, что следуетпонимать подтермином “лизинг”- чисто финансовыйлизинг или всеарендные отношениямежду субъектамилизинга.

Причиныстремительногороста финансовойаренды кроютсяв тех преимуществах,которые вопределеннойусловиях онапредоставляетпо сравнениюс покупкойактивов заденьги, полученныевзаймы в результатекредитнойоперации. Лизинговаяфирма добавляетсвою маржусверх процентнойставки, котораяустановленабанком. Этотфакт долженкомпенсироватьсяналоговымии залоговымипреимуществамилизинга.

Лизинговаяформа инвестиций- не просто способвложения средствв развитиереальногопроизводства,но и новая дляроссийскогорынка эффективнаясхема финансирования.

Возвратныйлизинг, в частности,может использоватьсякак инструментналоговогопланирования,позволяющийсокращать срокамортизацииобъектов основныхсредств иоптимизироватьналогообложение.Но эффективностьэтого инструментазависит отимеющихся усубъектовлизинга налоговыхльгот.

Арендныеплатежи, какправило, приравниваютсяк ренте, которуюдолжен включитьв свой доходлизингодатель.Однако налоговыеслужбы врядли позволятарендаторуполностьювычесть изоблагаемогодохода аренднуюплату, предусматривающуюускореннуюамортизациюлизинговогоимущества. Таккак зачастуюсоглашениео финансовомлизинге являетсязавуалированнойпокупкой объектовосновных средствили обеспеченнойссудой.

Лизингимеет своипреимуществаи недостатки.С 90-х годов лизингпытаются внедритьв хозяйственнуюпрактику России,одновременнопродолжая егоизучать. Какследствиезаконодательно-нормативнаябаза регулированиялизинговойдеятельностидо логическогоконца не сформирована.

Зарубежнаяи отечественнаяпрактикасвидетельствуют,что для развитиялизинга необходимосозданиерентабельногопроизводстваи высокие прибылив финансовойсфере экономики.В этом случаелизинг займетнемалую долюв прямых (производственных)инвестициях,и без государственнойподдержки.

На нашвзгляд, лизинговаядеятельностьможет явитьсядля системыпотребительскойкооперацииодним из способоввыхода из кризиснойситуации. Причеморганизациипотребительскойкооперациимогут выступатькак в качествелизингодателя,так и лизингополучателя.

Бухгалтерскийучет лизинговыхопераций зависитот:

нормативно-законодательногорегулированияпредпринимательскойи лизинговойдеятельностив частности;

содержанияи документальногооформлениясделок, связанныхс взаимоотношениямисубъектовлизинговойдеятельности;

факта исполнениясоглашенийпо операциямлизинга.

Конкретныеметодики учетализинговыхопераций могутбыть самостоятельноразработаныв организациях(с учетом действующегозаконодательстваи конкретныхособенностей)и закрепленыв учетной политикеорганизации.


Введение.


Основнойтемой даннойкурсовой работыявляетсябухгалтерскийучет лизинговыхопераций усубъектовлизинговойсделки: лизингодателяи лизингополучателя.

Лизинговыйбизнес представляетсобой особуюсферу предпринимательскойдеятельности.Слово «лизинг»от английского«lоlease»и означает -сдавать и братьимуществовнаем.

Лизинг, по определению специалистов Всемирного банка, контрактныеотношения междудвумя сторонами,которые позволяютодной стороне использовать имущество,являющеесясобственностьюдругой, в обменна установленныепериодическиеплатежи.

Лизинг- достаточномолодой видпредпринимательскойдеятельностине только у насв стране, но иза рубежом.Зародившисьв США в начале50-х годов нашегостолетия, лизингуже в конце50-х начале 60-хгодов сталраспространятьсяв Европе. Отцомамериканскоголизинга считаетсяГенри Шонфенльд,организовавшийв 1952г. компаниюUnitedStatesLeasingCorporation,в которой лизингстал предметомосновнойдеятельности.За менее чемполувековойсрок своегоразвития лизингнашел широкоераспространениево всем миреи признан какодин из наиболееэффективныхи надежныхметодов инвестированиясредств воборудование.

С хозяйственнойточки зрениялизинг служитсредствомактивизацииинвестиционнойдеятельности,развития итехническогоперевооруженияпроизводства,реализациипродукции,внедрениянаучно-техническогопрогресса, создания новыхрабочих мест.

В Россиилизинг поканаходится наначальнойстадии становления,однако в ближайшеевремя следуетожидать егобурного развития,причем не тольков силу присущихему возможностей,но и государственнойподдержки.Лизинг позволяетфинансовыминститутам,банкам болееплавно реструктуризироватьсвою деятельность,смещая акцентыв сторонукредитованияинвестиционныхпроектов сболее высокимигарантиями,посколькусдаваемое влизинг имущество,как правило,высоколиквидное,а главное, оноостается всобственностилизингодателядо истечениясрока финансовоголизинга.

Специалистырынка инвестиций,эксперты российскогоправительствапрогнозируютв ближайшеевремя «лизинговыйбум» в России,несмотря нато, что этотвид предпринимательскойдеятельностисчитается унас относительноновым. Дело втом, что приактивном внедрениилизинг в силуприсущих емувозможностейможет статьмощным импульсомне толькотехническогоперевооруженияпроизводства,но и структурнойперестройкироссийскойэкономики.Лизинг в Россиипостепеннопринимает всеболее четкиеорганизационныеи правовыеформы. Формируютсянеобходимыезаконодательныеи нормативныепредпосылкидля правовогорегулированиядеятельностиучастниковлизинговыхопераций.

Рыноклизинговыхопераций вРоссии оцениваетсякак чрезвычайноемкий, способныйпринести значительныедоходы всемучастникам.

Для российскихи зарубежныхпартнеров,несомненно,важным являютсявопросы бухгалтерскогоучета лизинговыхопераций, рациональнообоснованнойамортизационнойполитики предприятийи возможностиее гибкогоиспользованияпри поставкахоборудованияпо лизингувнутри Россиии из-за рубежа.


1. Арендаосновных средств.


1.1. Применениенорм ПБУ 6/01 вотношенииобъектов,предназначенныхдля сдачи варенду.


Пунктом2 ПБУ 6/01 установлено,что Положениеприменяетсятакже в отношениидоходных вложенийв материальныеценности.

Доходныевложения вматериальныеценности определеныМетодическимирекомендациямио порядкеформированияпока­зателейбухгалтерскойотчетностиорганизации,утвержденнымиприказом МинфинаРоссии от 28 июня2000г. как имущество,предоставляемоеза плату вовременноевладение ипользование(включая подоговору финансовойаренды, по договорупроката), с цельюполучениядохода (п. 22).

Согласноп. 50. Положенияпо ведениюбухгал­терскогоучета и бухгалтерскойотчетности“не относятсяк ос­новнымсредствам иучитываютсяв организацияхв составе средствв обороте...предметы,предназначенныедля сдачи варенду по договорупроката...”.

В соответствиис Инструкциейпо применениюПлана счетовбухгалтерскогоучета финансово- хозяйственнойдеятельностиорга­низаций,утвержденнойПриказом МинфинаРФ от 31 октября2000 г. № 94н, “счет03 “Доходныевложения вматериальныеценности”предназначендля обобщенияинформациио наличии идвижении вложенийорганизациив часть имущества,здания, помещения,оборудованиеи другие ценности,имеющие матери­ально- вещественнуюформу (далее- материальныеценности),предоставляемыеорганизациейза плату вовременноепользова­ние(временноевладение ипользование)с целью получениядо­хода». Каквидно, указаннаяинструкцияне выделяетв составе доходныхвложений вматериальныеценности имущество,предоставляемоево временноепользованиепо договорупроката.

Следовательно,на основаниинорм Методическихрекоменда­цийо порядкеформированияпоказателейбухгалтерскойотчет­ностиорганизации,Инструкциипо применениюнового Планасче­тов, а такжеПБУ 6/01, можносказать, чтоимущество,предоставляемоево временноепользованиепо договорупроката, дол­жнобыть квалифицированокак внеоборотныеактивы.

Такимобразом, нормыПБУ 6/01 применяютсяв отношенииобъектов,предназначенныхдля сдачи варенду, несмотряна то, что Положение:

- прямоне указывает,что в составеосновных средствмогут бытьучтены объекты,предназначенныедля сдачи варенду

- прямоне предусматриваетсреди вариантовиспользованияобъектов основныхсредств возможностьпредоставленияих в аренду;

- не содержитраздела, специальнопосвященноговопросам
арендыосновных средств.

ПосколькуМетодическиеуказания побухгалтерскомуучету основныхсредств, с моейточки зрения,действуют вотношенииспособовбухгалтерскогоучета основныхсредств прямоне отме­ненныхили прямо нерегулируемыхПБУ 6/01, постолькув от­ношенииаренды основныхсредств действуютположенияМетоди­ческихуказаний, вчасти, не противоречащейПБУ 6/01.


1.2. Определениеи виды аренды.


Арендныеотношениярегулируютсяглавой 34 частивторой Гражданскогокодекса РоссийскойФедерации.

В соответствиисо статьей 606“по договоруаренды (имуществен­ногонайма) арендодатель(наймодатель)обязуетсяпредоставитьарендатору(нанимателю)имущество заплату во временноевла­дение ипользованиеили во временноепользование”.

Согласност. 625 ГК РФ отдельнымивидами договорааренды являютсядоговоры:

проката(договор арендыдвижимогоимущества насрок до одногогода),

арендытранспортныхсредств (спредоставлениемили без пре­доставленияуслуг по управлениюи техническойэксплуатации),

арендыздания илисооружения,

аренды предприятия,

финансовойаренды (лизинга).

Гражданскийкодекс определяетвиды имущества,которые могутсдаваться варенду. Так,согласно ст.607 “в аренду могутбыть переданыземельныеучастки и другиеобособленныеприродныеобъекты, предприятияи другие имущественныекомплексы,здания, сооружения,оборудование,транспортныесредства идругие вещи,которые нетеряют своихнатуральныхсвойств в процессеих использования(непотребляемыевещи)”.

При этомуказано, что“Законом могутбыть установленывиды имущества,сдача которогов аренду недопускаетсяили ограни­чивается”.

“Правосдачи имуществав аренду принадлежитего собствен­нику.Арендодателямимогут бытьтакже лица,уполномоченныезаконом илисобственникомсдавать имуществов аренду” (ст.608ГК РФ). Сдачаимущества варенду являетсяактом распоряженияим. Таким правомочиемрасполагаетпрежде всегособственник;он и назван вкачестве основногоарендодателя.Это положениераспространяетсяна субъектовразных формсобственности,а по­тому арендодателемможет бытьчастное лицо(гражданин),ко­торомупринадлежитимущество,хозяйственноетовариществоили общество,в том числеакционерное,общественнаяили иная орга­низацияи т.д., т.е. любоефизическоеили юридическоелицо, имеющеетитул собственника.

Арендодателямимогут бытьтакже лица,уполномоченныезаконом илисобственникомсдавать имуществов аренду. В основ­номданная нормаотносится ксдаче в арендуобъектовгосудар­ственнойи муниципальнойсобственности(хотя можетприменятьсяи в других случаях).

В качествеарендодателейпри сдаче варенду объектовгосу­дарственнойили муниципальнойсобственностимогут выступать,действуя врамках предоставленныхим прав, предприятияи уч­реждения,за которымиимуществозакрепляетсяна праве хозяй­ственноговедения илиоперативногоуправления,либо специ­альноуполномоченныеорганы.

В п. 3 ст.607 ГК РФ подчеркиваетсянеобходимостьчеткого определенияобъекта аренды.Для этого вдоговоре нужноуказывать:наименованиеимущества,характеристикуего качества,для недвижимости— место нахожденияи другие признаки,позволяю­щиеточно установитьсоответствующийобъект и егосостояние.

Данные,содержащиенеобходимыесведения обобъекте аренды,отнесены ксущественнымусловиям договора,при отсутствиико­торых онсчитаетсянезаключенным.

“Договораренды заключаетсяна срок, определенныйдогово­ром.

Если срокаренды в договорене определен,договор арендысчитаетсязаключеннымна неопределенныйсрок.

В этомслучае каждаяиз сторон вправев любое времяотка­затьсяот договора,предупредивоб этом другуюсторону за одинмесяц, а приаренде недвижимогоимущества затри месяца.За­коном илидоговором можетбыть установлениной срок дляпре­дупрежденияо прекращениидоговора аренды,заключенногона неопределенныйсрок” (ст. 610 ГКРФ).

Гражданскоезаконодательствопредъявляетряд требованийк форме и порядкурегистрациидоговороваренды.

Письменнаяформа необходимадля договора:

- заключаемогона срок более года,

-еслихотя бы однойиз сторон договораявляется юридичес­коелицо (независимоот срока договора).

В случае,если иное неустановленозаконом, договораренды недвижимогоимуществаподлежитгосударственнойрегистрации(ст. 609 ГК РФ).

При этомст. 131 ГК РФ определяет,что “порядокгосудар­ственнойрегистрациии основанияотказа в регистрацииустанав­ливаются... законом орегистрацииправ на недвижимоеимуще­ствои сделок с ним”.Федеральныйзакон “О государственнойрегистрацииправ на недвижимоеимущество исделок с ним”от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ, предусматривающийгосударственнуюрегистрациюправа арендынедвижимогоимущества,вступил в силус 31 января 1998 года.

К договоруаренды транспортногосредства (какс экипажем, таки без экипажа)не применяютсяправила о регистрациидого­вороваренды, предусмотренныепунктом 2 статьи609 ГК РФ (см. ст.633 и 643).

Согласноп. 2 ст. 651 ГК РФ “договораренды зданияили сооружения,заключенныйна срок не менеегода, подлежитгосу­дарственнойрегистрациии считаетсязаключеннымс момента та­койрегистрации”.

“Договораренды предприятияподлежитгосударственнойрегистрациии считаетсязаключеннымс момента такойрегистра­ции”(п. 2 ст. 658).

Согласност. 8 ГК РФ “правана имущество,подлежащиегосударственнойрегистрации,возникают смомента регистрациисоот­ветствующихправ на него,если иное неустановленозаконом”.

Гражданскийкодекс формулируети условия признаниясделки ничтожной,в частности,“несоблюдение... в случаях,установ­ленныхзаконом, - требованияо государственной регистрациисделки влечетее недействительность.Такая сделкасчитаетсянич­тожной”(п. 1 ст. 165 ГК РФ).

В отношениимомента заключениядоговора необходимообратить вниманиена п. 3 ст. 433, согласнокоторому: “договор,под­лежащийгосударственнойрегистрации,считаетсязаключеннымс момента егорегистрации,если иное неустановленозаконом”.

Следуетобратить вниманиена рекомендации,выработанныеПрези­диумомВысшего АрбитражногоСуда РФ, по вопросуо государ­ственнойрегистрациидоговороваренды нежилыхпомещений.

Согласноинформационномуписьму ПрезидиумаВысшего Ар­битражногоСуда РФ от 1 июня2000 г. № 53:

“1. Статья1 Федеральногозакона “Огосударственнойрегист­рацииправ на недвижимоеимущество исделок с ним”относит жилыеи нежилые помещенияк недвижимомуимуществу,пра­во на которое,а также сделкис которым подлежатобязательнойгосударственнойрегистрациив случаях и впорядке, установлен­ныхзаконом.

Согласночасти 2 пункта6 статьи 12 Федеральногозакона “Огосударственнойрегистрацииправ на недвижимоеимущество исделок с ним”помещение(жилое и нежилое)представляетсобой “объект,входящий всостав зданийи сооружений”.

2. Принимаяво вниманието, что нежилоепомещениеявля­ютсяобъектомнедвижимости,отличным отздания илисооруже­ния,в котором ононаходится, нонеразрывнос ним связанным,и то, что в Гражданскомкодексе РоссийскойФедерацииотсут­ствуюткакие-либоспециальныенормы о государственнойрегистрациидоговороваренды нежилыхпомещений, ктаким догово­рам аренды должныприменятьсяправила пункта2 статьи 651 Гражданскогокодекса РоссийскойФедерации.

В соответствиис пунктом 2 статьи651 Гражданскогокодекса РоссийскойФедерациидоговор арендынежилых помещений,зак­люченныйна срок не менееодного года,подлежитгосударственнойрегистрациии считаетсязаключеннымс момента такойрегистрации.Договор арендынежилых помещений,заключенныйна срок менееодного года,не подлежитгосударственнойрегистрациии считаетсязаключеннымс момента,определяемогов соответствиис пунктом 1 статьи433 Гражданскогокодекса РоссийскойФедерации”.

Договораренды имущества,предусматривающийпереход в последующемправа собственностина это имуществок арендато­ру(статья 624 ГК РФ),заключаетсяв форме, предусмотреннойдля договоракупли-продажитакого имущества.

Согласност. 615 ГК РФ арендаторвправе (с согласияарендо­дателяи если иное неустановленоГК РФ, другимзаконом илииными правовымиактами):

сдаватьарендованноеимущество всубаренду(поднаем) (кдо­говорамсубарендыприменяютсяправила о договорахаренды, еслииное не установленозаконом илииными правовымиакта­ми; договорсубаренды неможет бытьзаключен насрок, превы­шающийсрок договорааренды),

передаватьсвои права иобязанностипо договоруаренды дру­гомулицу (перенаем),

предоставлятьарендованноеимущество вбезвозмездноепользование,

отдаватьарендные правав залог и вноситьих в качествевклада в уставныйкапитал хозяйственныхтовариществи обществ илипаевого взносав производственныйкооператив.

За пользованиеимуществомарендаторобязан вноситьаренд­ную плату(в противномслучае договорследует рассматриватькак договорбезвозмездногопользования— глава 36 ГК РФ).

Знайзаконодательстворешайсам

1. В пункте83 Методическихуказаний фактическиустанав­ливаютсятребованияк составлениюдоговора аренды.

2. Отнесениена себестоимостьрасходов (вчастности,арен­дной платы)по договоруаренды до моментагосударственнойрегистрацииданного договора(в случае, еслигосударственнаяре­гистрацияпредусмотренадействующимзаконодательством).

1.В пункте83 Методическихуказаний фактическиустанав­ливаютсятребованияк составлениюдоговора аренды.

В соответствиис п. 83 Методическихуказаний вдоговоре арендыуказываются:

соответствующиеданные об имуществе,подлежащемпере­дачеарендатору(состав и стоимость);

срок аренды;

размер, порядок,условия и срокивнесения аренднойплаты;

распределениеобязанностейсторон по поддержаниюимуще­ствав состоянии,соответствующемусловиям договораи назначе­ниюимущества;

другие условияаренды.

Как виднов данном пунктеМетодическихуказаний фактичес­киустанавливаютсятребованияк составлениюдоговора аренды.Вместе с тем,следует незабывать, чтодоговорныеотношениярегулируютсягражданскимзаконодательством.

Согласноп.3 статьи 607. ГКРФ «в договореаренды должныбыть указаныданные, позволяющиеопределенноустановитьимущество,подлежащеепередаче арендаторув качествеобъекта аренды.При отсутствииэтих данныхв договореусловие обобъек­те, подлежащемпередаче варенду, считаетсяне согласованнымсторонами, асоответствующийдоговор несчитаетсязаключен­ным».Данные, содержащиенеобходимыесведения обобъекте аренды,отнесены ксущественнымусловиям договора,при отсут­ствиикоторых онсчитаетсянезаключенным.

Такимобразом, перечисленныев п.83 Методическихуказа­нийусловия, в большейчасти не являютсясущественнымиусло­виямидоговора аренды.

Вопросо включениив договор арендыусловий, неотнесен­ныхзаконом кобязательным,решается поусмотрениюсторон.

2.Отнесениена себестоимостьрасходов (вчастности,арен­дной платы)по договоруаренды до моментагосударственнойрегистрацииданного договора(в случае, еслигосударственнаяре­гистрацияпредусмотренадействующимзаконодательством).

В отношениипризнаниязатрат по договорамаренды до мо­ментагосударственнойрегистрациидоговора дляцелей налого­обложенияприбыли согласноЗакону РФ 27 декабря1991 г. № 2116-1 “О налогена прибыльпредприятийи организаций”существуетпозитивнаяс точки зренияналогоплательщиковар­битражнаяпрактика(постановлениеФАС Северо-западногоок­руга от 2 июля2001 г. по делу №А56-4154/01, постановлениеФАС Московскогоокруга от 4 мая2001 г. по делу №КА-А41/ 2028-01 и др.).

Аргументыв пользу правомерностиучета для целейналогооб­ложениярасходов понезарегистрированнымдоговорамаренды (как уарендодателя,так и у арендатора)приводилисьследующие:

- возможностьотнесениязатрат насебестоимостьв целях налогообложениярегулируетсяисключительноналоговымзако­нодательством,которое требованияо государственнойрегистра­циине содержит;

- обязательнаярегистрациядоговороваренды имеетиные цели, несвязанные свопросаминалогообложения,поэтому на­личиеили отсутствиегосударственнойрегистрацииучитываетсятолько приразрешенииспора о правахи обязанностяхсторон по такомудоговору.

С введениемв действиеглавы 25 Налоговогокодекса РФпо­зиция судовможет поменяться,так как понятие“расходы”,ис­пользуемоев Налоговомкодексе, можеттрактоватьсянеодноз­начно.

В соответствиис п.1 ст.252 НК РФ“расходамипризнаютсяобоснованныеи документальноподтвержденныезатраты (а вслу­чаях,предусмотренныхстатьей 265 настоящегоКодекса, убыт­ки),осуществленные(понесенные)налогоплательщиком.

Подобоснованнымирасходамипонимаютсяэкономическиоп­равданныезатраты, оценкакоторых выраженав денежнойформе.

Поддокументальноподтвержденнымирасходамипонимаютсязатраты, подтвержденныедокументами,оформленнымив соот­ветствиис законодательствомРоссийскойФедерации.Расхода­мипризнаютсялюбые затратыпри условии,что они произведе­ныдля осуществлениядеятельности,направленнойна получениедохода”.

Приведеннаянорма позволяетсформулироватьдве точки зре­нияпо вопросудокументальногоподтверждениязатрат:

- затратыдолжны подтверждатьсядокументами,оформлен­нымив соответствиисо всеми видамизаконодательстваРоссийс­койФедерации (втом числе сучетом требованийгражданскогозаконодательства),таким образом,расходы понезарегистриро­ванномудоговору арендыне могут приниматьсядля целейнало­гообложенияприбыли;

- необходимодокументальноподтвердитьсам факт осуще­ствлениязатрат, чтоможно сделатьпри помощидокументов,предусмотренныхналоговымзаконодательством(счетов-фактур,платежныхпоручений ит. п.); соответственно,при наличиитаких документов,оформленныхнадлежащимобразом, организациявпра­ве приниматьдля целейналогообложениязатраты подоговорамаренды внезависимостиот факта государственнойрегистрации.

Заметим,что налоговыеорганы трактуютположения п.1ст.252 НК РФ следующимобразом (приказМНС РФ от 26 февраля2002 г. № БГ-3-02/98 “ОбутвержденииМетодическихрекомендацийпо применениюглавы 25 “Налогна прибыльорганизаций”части вто­ройНалоговогокодекса РоссийскойФедерации”):

“Порядоксоставленияпервичныхучетных документовуста­новленЗаконом № 129-ФЗ(статья 9).

Ведениеналоговогоучета налогоплательщикомосуществля­етсяв соответствиис положениямиглавы 25 НК РФ.

Подтверждениемданных налоговогоучета являются:

  1. первичныеучетные документы(включая справкубухгалтера);

  2. аналитическиерегистры налоговогоучета;

  3. расчет налоговойбазы...

...1. Подэкономическиоправданнымизатратамиследует пони­матьзатраты (расходы),обусловленныецелями получениядохо­дов,удовлетворяющиепринципурациональностии обусловлен­ныеобычаями деловогооборота.

В целяхприменениястатьи 252 НК РФнеобходимымуслови­емпризнаниязатрат дляцелей налогообложенияявляетсяпод­тверждениепервичнымидокументамипроизведенныхрасходов.

Поддокументальноподтвержденнымирасходамипонимаютсязатраты, подтвержденныедокументами,оформленнымив соот­ветствиис законодательствомРоссийскойФедерации.Порядокоформлениядокументовпредусмотреннормативнымиправо­вымиактами соответствующихорганов исполнительнойвлас­ти, которымв соответствиис законодательствомРоссийскойФедерациипредоставленоправо утверждатьпорядок составле­нияи формы первичныхдокументов,которыми оформляютсяхозяйственныеоперации”.

Такимобразом, вМетодическихрекомендациях(документе,обязательномк применениюпредставителяминалоговыхорганов) неупоминаетсяо связи правомерностипризнаниярасходов вна­логовомучете с нормамигражданскогозаконодательства(в част­ности,выполнениемтребованияоб обязательнойрегистрациидо­говора арендынедвижимогоимущества). Всетребованияналого­выхорганов обращенык оформлениюпервичныхдокументов,договорпервичнымдокументомне является.

В пп.10 п.1ст.264 Налоговогокодекса к прочимрасходам, связаннымс производствоми реализацией,относит арендныеплатежи заарендуемоеимущество.

В качестве“арендныхплатежей” можнотрактоватьплату за любоепользованиеимуществомнезависимоот того, вытекаетоно из договорааренды или изнорм о неосно­вательномобогащенииисходя из следующихположений.

В соответствиисо ст.167 Гражданскогокодекса РоссийскойФе­дерациинедействительнаясделка не влечетза собой юридическихпоследствий,за исключениемтех, которыесвязаны с еенедей­ствительностью.В данном случаеречь идет толькоо гражданско-правовыхпоследствиях.Это следуетиз того, чтосделка по ст.8 ГК РФ признаетсяоснованиемдля возникновения,изменения ипрекращениягражданскихправ и обязанностей.К налоговымправоотношениямгражданскоезаконодательствоне применяется,если иное непредусмотренозаконодательством(ст. 2 ГК РФ).

Следовательно,по формальнымоснованиямнорму об отсут­ствииу недействительнойсделки правыхпоследствийнекоррект­ноприменять кналоговымправоотношениям.

Правоналогоплательщикауменьшитьналогооблагаемуюпри­быль насумму понесенныхзатрат, связанныхс извлечениемоб­лагаемогодохода, возникаетв силу самогофакта осуществлениятаких затратбезотносительнок дефектамправовой формы,ко­торой опосредовалисьтакие затраты.

В противномслучае нарушаетсяосновополагающеетребова­ниео фактическойспособностик уплате налогапри установле­нииналога, в частности,при определенииналогооблагаемойпри­были (п.1ст.3 НК РФ).


2. Экономическая сущность изначение лизинга.


2.1. Объектыи субъектылизинга.


Традиционноепредставлениео лизинге како долгосрочнойи примитивнойаренде недвижимости:зданий, сооружений,земельныхучастков, некоторыхвидов технологическогооборудованияи различныхстанков, машини т.д. уже устарело.

В широкомзначении подлизингом следуетпонимать веськомплексимущественно-финансовыхотношений,связанных спередачейимущества вовременноепользованиена основе егоприобретенияи последующейсдачи в долгосрочнуюаренду. Именнов такой трактовкелизинг вошелв обиход ииспользуетсяв настоящеевремя в отечественнойзарубежнойпрактике.

В экономическомсмысле лизингесть кредит,предоставляемыйлизингодателемлизингополучателюв форме передаваемогов пользованиеимущества.Субъектамикредитныхотношений здесьвыступает влице заимодавца– лизингодатель,а в лице заемщика- лизингополучатель,объектом ссудыявляются машины,оборудование,транспортныесредства идругие элементыосновных средств.

Опытныйпредпринимательпредпочитаетприобретатьпо лизингуособенно сложноеи редкое оборудование,которое обслуживаетсялизингодателемлучше, чем этоможет сделатьон сам (ЭВМ,медицинскоеи иное сложноеоборудование).

Если же затратыпо эксплуатацииу потребителяниже чем у лизинговойфирмы, то происходитпокупка необходимойтехники.

Объектомлизинга можетбыть любоедвижимое инедвижимоеимущество,относимое подействующейклассификациик основнымфондам, кромеимущества,запрещенногок свободномуобращению нарынке.

В лизинг можетпередаватьсяпрактическилюбой объект,если он неуничтожаетсяв производственномцикле. В зависимостиот характераобъекта лизингаразличают:

-лизинг движимогоимущества(машинно-техническийлизинг)

-лизинг недвижимогоимущества

Объектамидвижимоголизинга являются:

-транспортныесредства (грузовыеи легковыеавтомобили,самолеты, вертолеты,суда);

- строительнаятехника;
-средства теле-и дистанционногосвязи;

- станки;

- средствавычислительнойтехники; и другоепроизводственноеоборудование,механизмы иприборы.

Объектамилизинга недвижимостиявляются зданияи сооруженияпроизводственногоназначения.

Классическомулизингу свойственентрехстороннийхарактервзаимоотношений,т.е. в лизинговойсделке, какправило, принимаютучастие трисубъекта:

1. Лизингодатель– гражданин,зарегистрированныйв качествеиндивидуальногопредпринимателябез образованияюридическоголица или юридическоелицо, осуществляющеелизинговуюдеятельность,то есть передачув лизинг подоговору специальноприобретенногодля этого имущества;

2. Лизингополучатель– юридическоелицо, осуществляющеепредпринимательскуюдеятельность,или гражданин,занимающийсяпредпринимательскойдеятельностьюи зарегистрированныйв качествеиндивидуальногопредпринимателябез образованияюридическоголица, получающиеимущество впользованиепо договоруо лизинге;

3. Поставщиклизинговогоимущества –предприятие-изготовительмашин и оборудования,или другоелицо, продающееимущество,являющеесяобъектом лизинговойсделки.

Лизингодательявляетсясобственникомимущества,предоставляющийего в пользованиена условияхлизинговогосоглашения.В его лице могутвыступать:

- учреждениябанка, в уставекоторого предусмотренэтот вид деятельности;

- финансоваялизинговаякомпания, создаваемаяспециальнодля осуществлениялизинговыхопераций, основнойи фактическиединственнойфункцией которой,является оплатаимущества, т.е.финансированиесделки;

- специализированнаялизинговаякомпания, котораяв дополнениек финансовомуобеспечениюсделки беретна себя комплексуслуг нефинансовогохарактера:содержаниеи ремонт имущества,замену изношенныхчастей, консультациипо его использованиюи т.д.;

- любая фирмаили предприятие,для которыхлизинг непрофилирующая,но не запрещеннаяуставом сферапредпринимательства,и которые имеютфинансовыеисточники дляпроведениялизинговыхопераций.

Вторым участникомлизинговойсделки являетсяпользовательимущества –лизингополучатель,которым можетбыть любоеюридическоелицо независимоот формы собственности:малое предприятие,акционерноеобщество,товариществои т.д.

Третий участниклизинговойсделки – продавецимуществализингодателю(поставщик),которым можетбыть такжелюбое юридическоелицо производительимущества,снабженческо-сбытовая,торговая организацияи т.д.

В классическойлизинговойсделке взаимоотношениямежду субъектамистроятся последующейсхеме: будущийлизингополучатель,нуждающийсяв определенныхвидах имущества,самостоятельноподбираетрасполагающегоэтим имуществомпоставщика.В силу отсутствиясобственныхсредств и доступак заемным средствамдля приобретенияимущества всобственностьон обращаетсяк будущемулизингодателю,имеющему необходимыесредства, спросьбой о егоучастии в сделке.Это участиелизингодателявыражаетсяв покупке имимущества упоставщикав собственностьи последующейего передачелизингополучателюво временноепользованиена оговоренныхв лизинговомсоглашенииусловиях.

В зависимостиот экономическихусловий числоучастниковсделки можетрасширятьсяили сокращаться.Кроме перечисленныхтрех сторонв ряде случаевв сделке могутприниматьучастие брокерскиелизинговыефирмы, которыенепосредственноне занимаютсяпредоставлениемимущества, авыполняют роль,посредниковмежду поставщиком,лизингодателеми лизингополучателем.За рубежом,например, прикрупных многомиллионныхсделках количествоучастниковможет увеличиватьсядо 6-7 , в числекоторых брокерскиефирмы, трастовыекомпании,финансирующиеучрежденияи др. (приложение1 “Организационныеформы лизинга”).

Состав участниковсделки такжесокращается,если поставщикоми лизингодателемявляется однои то же лицо. Втаких случаяхвопросамилизинга занимаютсяфилиальныелизинговыекомпании, создаваемыепроизводителямитоваров какдочерние фирмыили филиалыспециальнодля продвижениятоваров нарынке посредствомлизинга, а такжеспециальныеподразделенияв составепредприятий-производителей(службы управлениямаркетингом).


2.2. Классификационнаяхарактеристикаосновных видовлизинга.


В настоящеевремя достаточносерьезноеобоснование,как в зарубежной,так и в отечественнойтеории и практикеполучилаклассификациявидов лизинга(приложение2 “Классификациявидов лизинга”):

- состав участниковсделки,

- тип передаваемогов лизинг имущества,

- условияамортизации,

- сектор рынка,где проводятсяоперации,

- характерлизинговыхплатежей.

В зависимостиот составаучастников(субъектов)сделки различают:

Прямой лизинг,при которомсобственникимущества(поставщик)самостоятельносдает объектв лизинг (двухсторонняясделка);

Косвенныйлизинг,когда передачаимуществапроисходитчерез посредника.В данном случаемогут иметьместо классическаятрехсторонняясделка (поставщик– лизингодатель– лизингополучатель)или, при крупныхсложных сделках,многосторонняясделка с числомучастниковот 4 до 6-7.

Частнымслучаем прямоголизинга можносчитать возвратныйлизинг(saleandleasebackarrangement).Его особенностьсостоит в том,что собственникимуществапередает правособственностина него будущемулизингодателюна условияхкупли – продажи,т.е. передаетего, и одновременновступает с нимв отношенияв качествепользователяэтого имущества.В данном случаепоставщик илизингополучательявляются одними тем же юридическимлицом. Можнопредположить,что этот видлизинга в наибольшейстепени заинтересуетпотенциальныхотечественныхпользователей,поскольку онпозволяет имгибко и оперативнорешать своипроблемы. Впервую очередьк нему могутприбегнутьпредприятиясо сложнымфинансовымположением.Если предприятиенуждается вимуществе, нов силу каких-либопричин в данныймомент испытываеттрудности сфинансовымиресурсами, тоему крайневыгодно продатьимуществолизинговойкомпании иодновременно,заключив лизинговыйдоговор, продолжатьпользоватьсяим. Это не исключаетвозможностипоследующеговыкупа имуществапосле окончаниясрока договораи восстановленияправа собственностина него поставщика– пользователя.

Лизинг спривлечениемзаемных средствот инвестора,или акционерныйлизинг (leveragelease),предполагаетучастие несколькихкомпаний,предоставляющихфинансирование.Он широко применяетсяпри сдаче влизинг крупномасштабныхобъектов (bigticket),таких как самолеты,суда, буровыеплатформы,комплектноеоборудованиепредприятийи т. д.

Консорциальныйлизинг (consortiumleas),предполагает в качествелизингодателяконсорциум,включающийнесколькокомпаний. Ониспользуетсяв операцияхс дорогостоящимоборудованиемили в тех случаях,когда требуетсяобеспечитьраспределениерисков (финансовых,коммерческихили политических).

Генеральныйлизинг(master lease,lease – line lease). В данномслучае лизингодательи лизингополучательзаключают общий(генеральный,рамочный) договор,предусматривающийправо лизингополучателядополнятьсписок лизингуемогооборудованиябез заключенияновых контрактовв пределахзафиксированныхв генеральномдоговоре лимитов.

Открытыйлизинг (open– ended– lease),или лизинговаясделка, содержащаяусловия о продлениидоговора наоговоренныхзаранее условияхпо истеченииосновного срокализинга, служиттем же целям,что и генеральный.К этой же группеотносится ивозобновляемыйлизинг (roll– overlease),предусматривающийпериодическуюзамену ранеесданного влизинг оборудованияболее совершенныммоделям.

Сдвоенныйлизинг (back– to– backlease)основываетсяна том, чтолизинговаякомпания непокупаетоборудование,а получает егов лизинг, а затемсдает в сублизингконечномупользователю.Она имеет двойнуювыгоду: получаяв лизинг сразунесколькоединиц оборудования(как правило,это транспортныесредства) по“оптовой”ставке, сдаетих затем в сублизингконечнымпользователямпо более высокой“розничной”ставке.

Сезонныйлизинг (seasonal/skippedlease)предполагаетследующую схемуплатежей: ихразмеры ставятсяв зависимостьот сезонногопотока наличныхсредств улизингополучателя,связанногос эксплуатациейимущества,которым онраспоряжается.

По типуимуществаразличаютлизингдвижимости(машинно-техническийлизинг) и лизингнедвижимости.

По объемуобслуживанияпередаваемогов лизинг имуществавыделяют:

- чистыйлизинг (netleasing),если все обслуживаниепередаваемогоимущества беретна себя лизингополучатель;

- лизингс полным наборомуслуг (wetleasing),если полноеобслуживаниеимуществавозлагаетсяна лизингодателя;

- лизинг счастичнымнабором услуг,когда на лизингодателявозлагаютсялишь отдельныефункции пообслуживаниюимущества.

Свое названиечистый лизингполучил потому,что в лизинговыеплатежи в данномслучае не включаютсярасходы лизингодателяпо обслуживаниюоборудования,это “чистые”платежи “нетто”.

В зависимостиот секторарынка, где проводятсялизинговыеоперации, выделяют:

-внутреннийлизинг,когда все участникисделки представляютодну страну;

-внешний(международный)лизинг. Квнешнему лизингуотносятсясделки, в которыххотя бы однаиз сторон иливсе стороныодновременнопринадлежатразным странам.К этому же видулизинга относятсяи сделки, проводимыелизингодателеми лизингополучателемодной страны,если хотя быодна из сторонстроит своюдеятельностьи имеет капиталсовместно сзарубежнойфирмой (например,является совместнымпредприятием).

Внешнийлизинг, в своюочередь, подразделяютна экспортныйи импортный.При экспортномлизинге зарубежнойстраной являетсялизингополучатель,а при импортном– лизингодатель.

По характерулизинговыхплатежей различают:

- лизингс денежнымплатежом,если все платежипроизводятсяв денежнойформе;

- лизингс компенсационнымплатежом,когда платежиосуществляютсяв форме поставкитоваров, произведенномна данномоборудовании,или в формеоказания встречнойуслуги;

- лизинг сосмешаннымплатежом, когдасочетаютсяперечисленныев первых двухслучаях формыоплаты.

В зависимостиот условийамортизацииразличают:

- лизинг сполной амортизациейи соответственнос полной выплатойстоимостиобъекта лизинга;

- лизинг снеполной амортизациейи, значит,с частичнойвыплатой стоимости.

В соответствиис приведеннымивыше двумяпризнакамиклассификации(по степениокупаемостиобъекта лизингаи условиям егоамортизации),которые неразрывносвязаны междусобой, выделяюттак называемыйфинансовыйи оперативныйлизинг.

К оперативномулизингу (operativeleasing)относятсясделки, прикоторых имуществопередаетсялизингополучателюна срок, существенноменьший нормативногосрока службыимущества, чтопредполагаетвозможностьлизингодателясдавать имуществов лизинг неоднократнов течение егонормативногосрока службы.

Оперативный(он же сервисный)лизинг предусматриваетотносительноширокий кругпартнерскихотношений междуарендодателемв областифинансирования;а также обслуживания,ремонта, наладкии т. п. арендуемогооборудования– это перваяособенностьданного видализинга. К основнымвидам оборудования,являющегосяобъектом сервисноголизинга, относятсякомпьютеры,ксероксы, факсыи другие сложныевиды информ-и оргтехники,а также самолеты,автомобилии коммерческиегрузовики.

Другой важнойособенностьюоперативного(сервисного)лизинга являетсято, что он неоснован напринципе полнойамортизации(в отличие отфинансовоголизинга), т.е.предусмотренныепо лизинговомусоглашениюплатежи непокрываютполной стоимостиоборудования(nonfull– payotlease).Контакт посервисномулизингу охватываетобычно болеекороткий срокаренды, чемсрок амортизацииоборудования.Лизингодательпредусматриваетв дальнейшемлибо пролонгациюсрока лизинга(но уже на другихусловиях, отличныхот первоначальногоконтракта),либо продажуарендованногооборудованияпо остаточнойстоимости.

Однако приоперативномлизинге возрастаетриск лизингодателяпо возмещениюостаточнойстоимостиобъекта лизингапри отсутствииспроса на него.

Поэтому наначальном этаперазвития лизинговогобизнеса (накотором находитсянаша страна)интересамлизингодателейв наибольшейстепени отвечаетформа передачиимущества насроки, близкиек периоду “полнойамортизации”,т.е. финансовыйлизинг.

Финансовыйлизинг (financeleasing)представляетсобой лизингимущества сполной окупаемостьюили с полнойвыплатой егостоимости (full– payotlease).Данный видлизинга имеетместо тогда,когда в течениесрока договорализингодательвозвращаетсебе всю стоимостьимущества иполучает прибыльот лизинговойоперации. Прифинансовомлизинге, срокна которыйоборудованиепередаетсяво временноепользование,по продолжительностисовпадает сосроком егополной амортизацией(т.е. являетсяполностьюамортизационным).

Финансовыйлизинг даетвозможностьполного финансированиявсех расходов,включая накладные.Это позволяетэкономитьсобственныесредства иликвидныесредства вообщеи повышаетплатежеспособностьпредприятия,пока лизингополучательне используетопцион покупкив конце срокадействия соглашения,стоимостьлизинговогоимущества незачисляетсяна баланс.

В условияхострой конкуренциииспользованиефинансовоголизинга весьмаэффективно,особенно ввысокотехнологическихотраслях. Лизингпозволяетбыстро и безрезкого финансовогонапряженияобновлятьпроизводственныефонды, подвергающиесястремительномуморальномустарению всвязи с научно-техническимпрогрессом (сложные компьютерыи другое электронноеоборудование,оргсредства,медицинскуютехнику, транспортныесредствапромышленногоназначения).

Существуетболее 60 производных(деривативных)схем реализациилизинговыхсделок, в томчисле появившиесясравнительнонедавно и практическине известныев России. Так,начал наиболееактивно продвигатьсяна рынке ретейлинговый(массовый,стандартный)лизинговыйпродукт, используемыйбанками и другимкрупными лизинговымикомпаниямидля финансирования,как правило,относительномелкого и недорогогооборудования(smallticket)для массовогопотребителя,в том числе ифизическихлиц. Впервыепоявившисьв середине 90-хгодов в Нидерландах,стал развиватьсятакже технолизинг,или лизингнематериальныхактивов (technolease).


2.3. Основныепреимуществаи недостаткилизинга.


Ни один извидов деятельностине найдет широкогоприменения,если он не будетприносить выгодвсем участникамдоговорныхотношений.Какие же преимуществадает лизингвсем участникамсделки, делающиеего весьмапривлекательным.

1. Инвестированиев форме имуществав отличие отденежногокредита снижаетриск не возвратасредств, таккак за лизингодателемсохраняютсяправа собственностина переданноеимущество.

2. Лизингпредполагает100-процентноекредитованиеи не требуетнемедленногоначала платежей,что позволяетбез резкогофинансовогонапряженияобновлятьпроизводственныефонды, приобретатьдорогостоящееимущество. Прииспользованииобычного кредитапредприятиедолжно былочасть стоимостипокупки оплатитьза счет собственныхсредств.

3. Очень частопредприятиюпроще получитьимущество полизингу, чемссуду на егоприобретение,т.к. лизинговоеимуществовыступает вкачестве залога.За рубежомнекоторыелизинговыекомпании нетребуют отлизингополучателяникаких дополнительныхгарантий.

4. Лизинговоесоглашениеболее гибко,чем ссуда, т.к.предоставляетвозможностьобеим сторонамвыработатьудобную схемувыплат. По взаимнойдоговоренностисторон лизинговыеплатежи могутосуществлятьсяпосле получениявыручки отреализациитоваров, произведенныхна взятом влизинг оборудовании.Ставки платежеймогут бытьфиксированнымии плавающими.

5. Для лизингополучателяуменьшаетсяриск моральногои физическогоизноса и устареванияимущества, т.к. имуществоне приобретаетсяв собственность,а берется вовременноепользование.

6. Лизинговоеимущество нечислится улизингополучателяна его балансе,что не увеличиваетего активы иосвобождаетот уплаты налогана это имущество.

7. Лизинговыеплатежи относятсяна издержкипроизводства(себестоимость)лизингополучателяи соответственноснижают налогооблагаемуюприбыль.

8. Наличиеналоговых иамортизационныхльгот длялизингодателя,которыми онможет “поделиться”с лизингополучателемпутем уменьшенияразмера лизинговыхплатежей.

9. Производительимуществаполучаетдополнительныевозможностисбыта своейпродукции.

10. Лизингпозволяетоперативнореагироватьна изменениеконъюнктурырынка.

11. Для мелкихи средних фирмиз-за дороговизныкредитов, волокитыпри оценке ихкредитоспособности,долгих поисковприемлемыхзалогов ипоручительствлизинг частооказываетсяединственнымсредствомфинансированияпроизводственнойдеятельности.Также помогаетизбежать трудностей,связанных сострахованиемимущества.

Для объективностиизложенияследует отметитьряд недостатковприсущих лизингу.В частности,на лизингодателяложится рискморальногостарения имуществаи получениялизинговыхплатежей, а длялизингополучателявыходит, чтостоимостьлизинга большечем цена покупкиили банковскогокредита.

Как видно,недостатокдля одной стороны– субъектасделки можетявиться положительныммоментом длядругой стороны.


3. Отражениев бухгалтерскомучете операцийпо аренде основныхсредств и лизинговыхопераций.


3.1. Особенностиучета арендованныхосновных средств.


По договоруаренды арендодательобязуетсяпредоставитьарендаторуимущество заплату во временноевладение ипользованиеили во временноевладение. Варендный периодправа и обязанностисобственникаостаются уарендодателя,к арендаторупереходят лишьправо владенияили пользованияимуществом.Арендодательучитываетсданное в арендуимущество насвоем балансев составе собственныхосновных средствс соответствующейотметкой ихвыбытия в инвентарнойкарточке поучету основныхсредств. Призначительномколичествеобъектов, сдаваемыхв текущую аренду,такие карточкигруппируютв отдельнуюгруппу.

Передачав аренду имуществапроизводитсяпо договоруаренды и оформляетсяприемно-передаточнымактом. В договореаренды предусматриваютсостав и стоимостьпередаваемогов аренду имущества,сроки аренды,распределениеобязанностейсторон по поддержаниюимущества всостоянии,соответствующемусловиям договораи назначениюимущества,оговариваетсясрок их предстоящейслужбы, рассчитаннойисходя из оценкиимущества сучетом егофактическогоизноса и действующихнорм амортизационныхотчислений,и величинаарендной платы.Арендная платаза имуществовключает всебя, как правило,средства,предусмотренныенормами отчисленийна полноевосстановлениеи сметами затратна ремонт основныхсредств, и частьприбыли, устанавливаемуюдоговором науровне, какправило, нениже банковскогопроцента (арендныйпроцент).

В соответствиис ПБУ 9/99 и ПБУ10/99 доходы и расходыот сдачи имуществав аренду могутучитыватьсяв составе доходови расходов отобычных видовдеятельностиили в составеоперационныхдоходов и расходов.

При первомварианте сдачаимущества варенду признаетсяобычным видомдеятельности.Расходы по этойдеятельностиучитывают насчетах учетапроизводственныхзатрат (20, 26, 44), адоходы – насчете учетавыручки отпродажи (90).

При второмварианте сдачаимущества варенду не являетсяпредметовдеятельностиорганизациии поэтому доходыи расходы отсдачи имуществав аренду учитываютна счете 91 “Прочиедоходы и расходы”в составеоперационныхдоходов и расходов.

Произведенныезатраты наремонт сданныхв текущую арендуосновных средстварендодательсписывает вдебет счета91 “Прочие доходыи расходы” cкредита материальных,расчетных иденежных счетов(10, 70, 69 и др.).

Начислениеамортизационныхсумм по сданнымв аренду основнымсредствамарендодательотносит науменьшениеприбыли и оформляетследующейзаписью:

Дебет счета91 “Прочие доходыи расходы”

Кредит счета02 “Амортизацияосновных средств”.

Начислениеарендной платыза отчетныйпериод отражаетсяпо дебету счета76 “Расчеты сразными кредиторамии дебиторами”и по кредитусчета 91 “Прочиедоходы и расходы”.Выручка отуслуг по сдачев аренду имущества,в том числе полизингу, облагаетсяНДС. НачислениеНДС отражаютпо дебету счета91 и кредиту счета68 “Расчеты поналогам и сборам”.Арендная плата,начисленнаяавансом забудущие периоды,отражаетсяпо дебету счета76 и кредиту счета98 “Доходы будущихпериодов”.Поступившиеарендные платежизаписываютв дебет счетов51 “Расчетныесчета” или 52“Валютныесчета” с кредитасчета 76. Приначисленииавансовыхплатежей насумму аренднойплаты, начисленнойв виде текущегоплатежа, дебетуетсчет 98 и кредитуетсчет 91.

На стоимостьпроизведенныхарендаторомкапитальныхвложений варендованныеосновные средствапроизводитсядооценка основныхсредств, котораяприходуетсяпо дебету счета01 “Основныесредства” скредита счета08 “Вложения вовнеоборотныеактивы”.

Арендаторучитываетарендованныеосновные средствана забалансовомсчете 001 “Арендованныеосновные средства”по первоначальнойстоимости,обозначеннойв договореаренды. Аналитическийучет ведетсяпо объектам,принятым варенду, и арендодателям.

На суммуарендной платы,начисленнойарендодателю,арендатордебетует счетаиздержек производстваи обращения(25 “Общепроизводственныерасходы” и др.)и кредитуетсчет 76 “Расчетыс разными дебиторамии кредиторами”.Перечисленныесуммы аренднойплаты отражаютпо дебету счета76 и кредиту счетов51 “Расчетныесчета” или“Валютныесчета”.

Начислениеарендной платыза будущиепериоды отражаютпо дебету счета97 “Расходы будущихпериодов” икредиту счета76. Текущие начисленияарендной платысписываютсяс кредита счета97 в дебет счетовиздержек производстваи обращения.

Если по условиямдоговора арендыкапитальныйремонт основныхсредств производитсяарендатороми за его счет,то затраты наего осуществлениесписывают скредита соответствующихматериальныхи расчетныхсчетов в дебетсчетов издержекпроизводстваили счета 97 “Расходыбудущих периодов”.Со счета 97 затратычастями списываютна счета издержекпроизводства.

Если капитальныйремонт осуществляетарендатор засчет арендодателя,то затраты поего осуществлениюотносят в дебетсчета 76 “Расчетыс разными дебиторамии кредиторами”с кредита счета97 или соответствующихматериальныхи расчетныхсчетов (23 “Вспомогательныепроизводства,60 “Расчеты споставщикамии подрядчиками”и др.).

Договоромаренды можетбыть предусмотреноосуществлениекапитальныхвложений арендаторомв арендованныеосновные средства.Капитальныевложения арендатора,осуществленныеза счет арендодателя,списываютсяу него в дебетсчета 76 “Расчетыс разными дебиторамии кредиторами”.

Если договоромпредусмотреныкапитальныевложения варендованныеосновные средстваза счет арендатора,то по окончаниисрока арендыони безвозмезднопередаютсяарендодателю.Передача оформляетсябухгалтерскимизаписями набезвозмезднуюпередачу основныхфондов.


3.2. Учет лизинговыхопераций.


Организациябухгалтерскогоучета лизинговыхопераций (финансовойаренды) осуществляетсяв соответствиис указаниямиоб отражениив бухгалтерскомучете операцийпо договорулизинга (14).

Учет у лизингодателя.Затраты, связанныес осуществлениемкапитальныхвложений поприобретениюлизинговогоимущества,отражаютсяна счете 08 “Вложенияво внеоборотныеактивы”, субсчет“Приобретениеобъектов основныхсредств”.

Лизинговоеимуществоприходуетсяпо дебету счета03 “Доходныевложения вматериальныеценности” скредита счета08.

Передачализинговогоимуществализингополучателюотражаетсязаписями ваналитическомучете по счету03.

Если по условиямдоговора лизингализинговоеимуществопоставляетсяего продавцомнепосредственнолизингополучателю,минуя лизингодателя,то указанныевыше записиосуществляютв бухгалтерскомучете транзитомна основаниипервичногоучетного документализингополучателя.

В зависимостиот условийдоговора лизинговоеимущество можетучитыватьсяна баланселизингодателяили на баланселизингополучателя.

Если по условиямдоговора лизинговоеимуществоучитываетсяна баланселизингодателя,то затратылизингодателяпо осуществлениюлизинговойдеятельностиформируютсяв соответствиис Положениемо составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),и порядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли ( постановлениеПравительстваРФ от 05.08.92 г.№552), атакже ПБУ 10/99 иучитываютсяна счете 20 “Основноепроизводство”с кредитаматериальных,расчетных идругих счетов(10, 69, 70 и др.).

Начислениеамортизациина полноевосстановлениелизинговогоимуществаотражаетсяпо дебету счета20 и кредиту счета02 “Амортизацияосновных средств”.

Ежемесячноучтенные насчете 20 расходыпо лизинговомуимуществусписывают скредита этогосчета в дебетсчета “Продажи”.

Причитающаяся,исходя из условийдоговора лизингасумма лизинговыхплатежей, отражаетсяпо дебету счета62 “Расчеты спокупателямии заказчиками”в корреспонденциисо счетом 90“Продажи”.Поступлениеот лизингополучателясумма лизинговыхплатежей отражаетсяпо кредитусчета 62 “Расчетыс покупателямии заказчиками”в корреспонденциисо счетамиучета денежныхсредств.

При возврателизинговогоимущества ипрекращенииего использованиидля лизингаего стоимостьсписывают скредита счета03 “Доходныевложения вматериальныеценности” вдебет счета01 “Основныесредства”.

Если по условиямдоговора лизинговоеимуществоучитываетсяна баланселизингополучателя,то передачализинговогоимуществализингополучателюотражаетсяна счете 91 “Прочиедоходы и расходы”.При этом составляютследующиебухгалтерскиезаписи:

1) Дебет счета“Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”,субсчет “Задолженностьпо лизинговымплатежам”

Кредит счета91 “Прочие доходыи расходы” –на сумму задолженностипо лизинговымплатежам

2) Дебет счета91 “Прочие доходыи расходы”

Кредит счета03 “Доходныевложения вматериальныеценности” –на стоимостьлизинговогоимущества.

3) Дебет счета91 “Прочие доходыи расходы”

Кредит счета98 “Доходы будущихпериодов” –на разницумежду суммойлизинговыхплатежей истоимостьюимущества

Вместо указанныхтрех бухгалтерскихзаписей передачулизинговогоимуществализингодателемлизингополучателюможно оформитьодной бухгалтерскойзаписью:

Дебет счета76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”,субсчет “Задолженностьпо лизинговымплатежам” –на сумму лизинговыхплатежей.

Кредит счета03 “Доходныевложения вматериальныеценности” –на стоимостьлизинговогоимущества

Кредит счета98 “Доходы будущихпериодов” –на разницумежду суммойлизинговыхплатежей истоимостьюлизинговогоимущества.

Поступающиепо договорулизинговыеплатежи отражаютсяпо дебету счетовучета денежныхсредств и кредитусчета 76 “Расчетыс разными дебиторамии кредиторами”.Одновременнона сумму поступившихплатежей дебетуетсчет 98 “Доходыбудущих периодов”и кредитуютсчет 91 “Прочиедоходы и расходы”.

При возврателизинговогоимуществализингодателюего остаточнаястоимостьприходуетсяпо счету 03 “Доходныевложения вматериальныеценности” скредита счета76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”,субсчет “Задолженностьпо лизинговымплатежам”.

При возвратеимущества сполностьюпогашеннойстоимостьюоно приходуетсяна счет 03 поусловной оценке1 руб.

Основныесредства, сданныев аренду, учитываютна забалансовомсчете 011 “Основныесредства, сданныев аренду” воценке, указаннойв договорахаренды.

Аналитическийучет по счету011 ведут по арендаторами по каждомуобъекту основныхсредств, сданныхв аренду.

Учет улизингополучателя.Как уже отмечалось,по условиямдоговора лизинговоеимущество можетучитыватьсяна баланселизингодателяи лизингополучателя.

Если лизинговоеимуществоучитываетсяна баланселизингодателя,то у лизингополучателяпоступившеелизинговоеимуществоучитываетсяна забалансовомсчете 011 “Арендованныеосновные средства”.

Начисленныелизингодателюлизинговыеплатежи отражаютсяпо дебету счетовучета издержекпроизводстваи обращения(20, 26, 44) и кредитусчета 76 “Расчетыс разными дебиторамии кредиторами”,субсчет “Задолженностьпо лизиновымплатежам”. Припогашениизадолженностидебетует счет76 и кредитуютсчета учетаденежных средств.При возврателизинговогоимуществализингодателюего стоимостьсписывают сосчета 001.

При выкупелизинговогоимущества егостоимость надату переходаправа собственностисписывают сзабалансовогосчета 011 и приходуютпо дебету счета01 “Основныесредства” икредиту счета02 “Амортизацияосновных средств”.

В случаетвыкупа лизинговогоимущества доистечения срокадоговора лизингадосрочно начисленныеплатежи относятв дебет счета91 “Прочие доходыи расходы” (прирешении использоватьсобственныеисточники) скредита счета76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”,субсчет “Арендныеобязательства”.

Если по условиямдоговора лизингализинговоеимуществоучитываетсяна баланселизингополучателя,то на стоимостьпоступившеголизинговогоимуществадебетует счет08 “Вложения вовнеоборотныеактивы”, субсчет“Приобретениеобъектов основныхсредств” икредитует счет76 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”,субсчет “Арендныеобязательства”.

Стоимостьпоступившеголизинговогоимущества изатраты, связанныес его получением,списывают скредита счета08 в дебет счета01 “Основныесредства”.

Начисленныелизингодателюплатежи отражаютпо дебету счета76, субсчет “Арендныеобязательства”,и кредиту счета76, субсчет “Задолженностьпо лизинговымплатежам”.

Начислениеамортизациипо лизинговомуимуществуосуществляютисходя изутвержденныхнорм амортизацииили норм, увеличенныхв связи с применениеммеханизмаускореннойамортизациина коэффициентне выше 3. Начисленнаяамортизацияотражаетсяпо дебету счетовучета издержекили обращения(20,25, 26, 44) и кредитусчета 02 “Амортизацияосновных средств”.

Возвратлизинговогоимущества приусловии полнойвыплаты лизинговыхплатежей отражаютна счете 91 “Прочиедоходы и расходы”.При этом остаточнуюстоимостьлизинговогоимуществасписывают вдебет счета91 с кредита счета01 “Основныесредства”.

Сумма амортизациипо лизинговомуимуществусписываетсяв дебет счета02 с кредита счета01 “Основныесредства”.

При выкупелизинговогоимущества приусловии погашениявсей суммылизинговыхплатежей насчетах 01 “Основныесредства” и02 “Амортизацияосновных средств”осуществляютвнутреннююзапись по переходулизинговогоимущества всобственныеосновные средства.

Досрочноначисленныеплатежи зализинговоеимуществоотносят в дебетсчета 97 “Расходыбудущих периодов”или счета 91 “Прочиедоходы и расходы”(в случае принятиярешения обиспользованиисобственныхисточников)и кредит счета02 “Амортизацияосновных средств”.Одновременноуказанная суммаотражаетсяпо дебету счета76, субсчет “Задолженностьпо лизинговымплатежам”, икредиту счета76, субсчет “Арендныеобязательства”.


Заключение.


Любоеопределениелизинга являетсяограниченными не может учестьвсех форм егопроявления.Основной вопросзаключаетсяв том, что следуетпонимать подтермином “лизинг”- чисто финансовыйлизинг или всеарендные отношениямежду субъектамилизинга.

Причиныстремительногороста финансовойаренды кроютсяв тех преимуществах,которые вопределеннойусловиях онапредоставляетпо сравнениюс покупкойактивов заденьги, полученныевзаймы в результатекредитнойоперации. Лизинговаяфирма добавляетсвою маржусверх процентнойставки, котораяустановленабанком. Этотфакт долженкомпенсироватьсяналоговымии залоговымипреимуществамилизинга.

Лизинговаяформа инвестиций- не просто способвложения средствв развитиереальногопроизводства,но и новая дляроссийскогорынка эффективнаясхема финансирования.

Возвратныйлизинг, в частности,может использоватьсякак инструментналоговогопланирования,позволяющийсокращать срокамортизацииобъектов основныхсредств иоптимизироватьналогообложение.Но эффективностьэтого инструментазависит отимеющихся усубъектовлизинга налоговыхльгот.

Арендныеплатежи, какправило, приравниваютсяк ренте, которуюдолжен включитьв свой доходлизингодатель.Однако налоговыеслужбы врядли позволятарендаторуполностьювычесть изоблагаемогодохода аренднуюплату, предусматривающуюускореннуюамортизациюлизинговогоимущества. Таккак зачастуюсоглашениео финансовомлизинге являетсязавуалированнойпокупкой объектовосновных средствили обеспеченнойссудой.

Лизингимеет своипреимуществаи недостатки.С 90-х годов лизингпытаются внедритьв хозяйственнуюпрактику России,одновременнопродолжая егоизучать. Какследствиезаконодательно-нормативнаябаза регулированиялизинговойдеятельностидо логическогоконца не сформирована.

Зарубежнаяи отечественнаяпрактикасвидетельствуют,что для развитиялизинга необходимосозданиерентабельногопроизводстваи высокие прибылив финансовойсфере экономики.В этом случаелизинг займетнемалую долюв прямых (производственных)инвестициях,и без государственнойподдержки.

На мойвзгляд, лизинговаядеятельностьможет явитьсядля системыпотребительскойкооперацииодним из способоввыхода из кризиснойситуации. Причеморганизациипотребительскойкооперациимогут выступатькак в качествелизингодателя,так и лизингополучателя.

Бухгалтерскийучет лизинговыхопераций зависитот:

-нормативно-законодательногорегулированияпредпринимательскойи лизинговойдеятельностив частности;

-содержанияи документальногооформлениясделок, связанныхс взаимоотношениямисубъектовлизинговойдеятельности;

-фактаисполнениясоглашенийпо операциямлизинга.

Конкретныеметодики учетализинговыхопераций могутбыть самостоятельноразработаныв организациях(с учетом действующегозаконодательстваи конкретныхособенностей)и закрепленыв учетной политикеорганизации.


Списоклитературы.


1. Белоус А.Лизинг 50 летна мировомрынке и первыешаги в России.//Человеки труд. 2000, №8, с. 46-50.

2. Газман В.Д.Рынок лизинговыхуслуг.- М: Правоваякультура, 1999.

3. Газман В.Д.Лизинговыйбизнес впромышленно-развитыхстранах.// Аудиторскиеведомости,1999, №12, с.56-67.

4. Газман В.Д.Лизинг.- М: Правоваякультура, 1999.

5. Мировойрынок лизинговыхуслуг.//МЭ и МО,1998, №12, с.114-122.

6. Чистов А.Лизинг и регулированиеВЭС.//БИКИ, 1999, №49,с.2-3,16.

7. НиколаеваС.А. Бухгалтерскийучет основныхсредств.- М:“Аналитика-Пресс”,2002, с.169-178.

8. КондраковН.П. Бухгалтерскийучет.- М: ИНФРА-М,2001, с.132-138.

9. СидельниковаЛ.Б., НазарянЕ.Н., ЧесноковА.С. Бухгалтерскийучет лизинговыхопераций.//МУПК,2001, с.4-45,105-106.


38



Приложение1.


Л

изингодатели

Коммерческийбанк

Д

ругиеучастники

Другаякредитнаяорганизация
Финансоваялизинговаякомпания
Специализированнаялизинговаякомпания

Брокерскаялизинговаякомпания


Трастоваякомпания
Финансово-кредитнаяорганизация,финансирующаясделку
Рисунок1. Организационныеформы лизинга.










Признакгруппировки Видлизинга
Составучастниковсделки Прямой(двухсторонний)
Косвенный
Трехсторонний
Многосторонний
Типимущества Лизингнедвижимости
Лизингдвижимости
Условияамортизации С полнойамортизацией
С неполнойамортизацией
Объемобслуживания Чистый(без дополнительныхуслуг)
С полнымнабором услуг
С неполнымнабором услуг
Секторрынка Внутренний
Внешний:
экспортный
импортный
Характерлизинговогоплатежа Денежный
Компенсационный
Смешанный
Приложение2.

Рисунок 2.Классификациявидов лизинга.


Приложение3.


Рисунок 3.Общая схемализинговыхопераций.


1



А

рендодатель


Производитель
2 1


А

рендатор
43



1– заявка наоборудование

2– плата заоборудование

3– поставкаоборудования

4– арендныеплатежи


Рисунок 4.Схема лизинговыхплатежей посмешанномутипу.


Банк
4

12





Л

изингодатель

356

1 2 6 7 8 10 11


Поставщик


Л

изингополучатель

5


9


С

траховаякомпания

1. Получениезаявки отлизингополучателя

2. Подготовказаключенияо платежеспособности

3. Направлениепоставщикузаказа-наряда

4. Получениессуды для проведениялизинговойсделки

5. Заключениедоговоракупли-продажиобъекта лизинга

6. Подписаниеакта приемкиоборудованияв эксплуатации

7. Заключениелизинговогосоглашения

8. Заключениедоговора отехническомобслуживанииобъекта лизинга

9. Заключениедоговора страхованияобъекта лизинга

10. Выплатылизинговыхплатежей

11. Возвратобъекта лизинга

12. Возвратссуды и выплатыпроцентов


Приложение4.


Продолжительностьпроцедур

Содержаниепроцедур

10дней

Получениекомпанией(агентством)заявки


1. Характеристикарабочих параметровлизинга

2. Определениестоимостилизинга

3. Заданиепо подготовкерекламы

20дней

Анализусловий лизинга


1. Получениеданных отзаявителя

2. Установлениепотенциальныхвозможностейзаявителя

3. Проверкаего месторасположения

4. Окончательноеоформлениезаявки

5. Независимаяэкспертизализинговогопроекта

30дней

Предварительнаяподготовкасобственника

60дней

Выработкапредварительногорешения


1. Переговорыс заявителем

2. Оценкастоимостилизинга

3. Установлениепреимущественногоклиента

4. Разработкасоглашения

5. Утверждениестоимостилизинга

6. Изучениетаможенныхусловий

2-8месяцев

Принятиепредложения


1. Подготовкасхемы организацииработ

2. Уточнениеи изменениепервоначальныхусловий

Общаяпродолжительностьот 180 до 360 дней


Рисунок 5.Подготовительныелизинговыепроцедуры.


43



Содержаниеработы Стр.
Введение 3
1. Арендаосновных средств. 5
1.2. Применениенорм ПБУ 6/01 вотношенииобъектов, предназначенныхдля сдачи варенду. 5
1.2. Определениеи виды аренды. 6
2. Экономическаясущность изначение лизинга. 16
2.1. Объектыи субъектылизинга. 16
2.2.Классификационнаяхарактеристикаосновных видовлизинга. 19
2.3. Основныепреимуществаи недостаткилизинга. 25
3. Отражениев бухгалтерскомучете операцийпо аренде основныхсредств илизинговыхопераций. 26
3.1. Особенностиучета арендованныхосновных средств. 26
3.2. Учетлизинговыхопераций. 29
Заключение. 35
Списоклитературы. 37
Приложение1. 38
Приложение2. 39
Приложение3. 40
Приложение4. 42

Список литературы.


1. Белоус А.Лизинг 50 летна мировомрынке и первыешаги в России.//Человеки труд. 2000, №8, с. 46-50.

2. Газман В.Д.Рынок лизинговыхуслуг.- М: Правоваякультура, 1999.

3. Газман В.Д.Лизинговыйбизнес впромышленно-развитыхстранах.// Аудиторскиеведомости,1999, №12, с.56-67.

4. Газман В.Д.Лизинг.- М: Правоваякультура, 1999.

5. Мировойрынок лизинговыхуслуг.//МЭ и МО,1998, №12, с.114-122.

6. Чистов А.Лизинг и регулированиеВЭС.//БИКИ, 1999, №49,с.2-3,16.

7. НиколаеваС.А. Бухгалтерскийучет основныхсредств.- М:“Аналитика-Пресс”,2002, с.169-178.

8. КондраковН.П. Бухгалтерскийучет.- М:ИНФРА-М,2001, с.132-138.

9. СидельниковаЛ.Б., НазарянЕ.Н., ЧесноковА.С. Бухгалтерскийучет лизинговыхопераций.//МУПК,2001, с.4-45,105-106.


МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

ТЮМЕНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙУНИВЕРСИТЕТ


МЕЖДУНАРОДНЫЙИНСТИТУТ ФИНАНСОВ,УПРАВЛЕНИЯИ БИЗНЕСА


КАФЕДРА:БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ, АНАЛИЗИ АУДИТ


КУРСОВАЯРАБОТА


ПО КУРСУ:БУХГАЛТЕРСКИЙИ ФИНАНСОВЫЙУЧЕТ


НА ТЕМУ: УЧЕТАРЕНДЫ И ЛИЗИНГОВЫХОПЕРАЦИЙ


Выполнил:

студент3 курса группы1209 БУ КрупкоО.Е.


Проверил:

ФедороваМ.А.


Тюмень, 2003 г.