- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);
- по себестоимости каждой единицы.
Согласно выбранной учетной политике на предприятии устанавливается метод учета реализации товаров, то есть момент, когда товары считаются проданными. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового предприятия). Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений (исключения составляют малые предприятия). Кроме того, момент реализации для целей налогообложения может не совпадать с принятым учетным способом.
Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способы отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются на вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.
Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.
Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом представляют в бухгалтерию отчетной организации.
Учет реализации в момент оплаты товара.
Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Оприходование товара влечет за собой возникновение задолженности поставщику, что фиксируется проводкой:
Дт 41-1 "Товары на складах"
Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При отгрузке товара (когда момент реализации совпадает с отгрузкой) происходит гашение задолженности поставщику. Данная операция отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом реализации, после чего проводится взаимозачет, что влечет изменение по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62. Операцию отгрузки товара по бартеру и взаимозачет в данной ситуации (когда товар сначала получен, а потом отгружается обмениваемый) можно объединить в одну запись:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 46 "Реализация продукции (работ и услуг)".
Не следует забывать о начислении НДС с данной операции, что можно отразить проводкой на его сумму:
Дт 46 "Реализация продукции (работ и услуг)"
Кт 68 "Расчеты с бюджетом по НДС"
ПРИМЕР: На складе оптового торгового предприятия на основании счета-фактуры, полученной от поставщика, оприходована продукция II по покупным ценам на сумму 1000 тыс. руб. Отдельной строкой в счете-фактуре указан НДС в сумме 200 тыс. руб. Поставщику, таким образом, причитается в итоге 1200 тыс. руб.
Наценка оптовой организации составляет 15% (и ее сумма равна 150 тыс. руб. (1000 : 100 х 15). НДС исчисляется по ставке 20% и его сумма с продажной стоимости товара равна 230 тыс. руб. ((1000 + 150):100 х 20). Покупателю в итоге выставляется счет на сумму 1380 тыс. руб. (1000 + 150 + 230). Допустим, что все издержки обращения собраны на счете 44 "Издержки обращения" и составляют сумму, равную 100 тыс. руб. Учет реализации производится в момент оплаты.
1. Оприходование товаров отражается проводкой:
Дт 41 "Товары" - на учетную стоимость товаров 1000
Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по полученному товару 200
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую задолженность поставщику 1200
2. Отгрузка товаров отражается по учетной стоимости:
Дт 45 "Товары отгруженные" 1000
Кт 41-1 "Товары на складах" 1000
3. Оплата средств с расчетного счета поставщику товара фиксируется записью:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1200
Кт 51 "Расчетный счет" 1200
4. Предъявлен к зачету НДС, уплаченный поставщику:
Дт 68 "Расчеты с бюджетом" 200
Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" 200
5. Оплачен товар покупателем на расчетный счет, что отражается проводкой:
Дт 51 "Расчетный счет" 1380
Кт 46 "Реализация продукции (работ г услуг)" 1380
6. Списываются реализованные товары по учетной цене:
Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 1000
Кт 45 "Товары отгруженные" 1000
7. Начислен в бюджет НДС на реализованные товары:
Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 230
Кт 68 "Расчеты с бюджетом" 230
8. Перечисление НДС в бюджет с расчетного счета отражается проводкой (230 - 200):
Дт 68 "Расчеты с бюджетом" 30
Кт 51 "Расчетный счет" 30
9. Списаны издержки обращения прямо на счет реализации (данный порядок отражен в учетной политике предприятия):
Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 100
Кт 44 "Издержки обращения" 100
10. Учтена прибыль от реализации товаров (кредитовое сальдо счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" равно 1380 - (1000 + 230 + 100) = 50):
Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 50
Кт 80 "Прибыли и убытки" 50
При этом следует помнить, что при осуществлении предприятием обмена продукцией выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия такой реализации - исходя из цены последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. Наряду с НДС на основании данной величины рассчитывается и налог на прибыль. Таким образом, отраженная в бартерном договоре цена товара не играет роли при исчислении налогов (как на прибыль, так и НДС).
1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
Налогообложение и учет операций по договорам комиссии
в оптовой торговле.
Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994г. №1090 были утверждены «Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами в рыночной торговле», а Комитетом РФ по торговле 07.12.1994г. – «Инструкция о порядке оформления комиссионный операций» и «Ведение бухгалтерского учета комиссионной торговле» №99. Однако применение этих документов в оптовой торговле идет с большим трудом.
А теперь рассмотрим некоторые проблемы учета и налогообложения торговых операций в оптовой торговле по договорам комиссии:
По применению счета 004 «Товары, принятые на комиссию».
Пантелеев Н.В и Голомазова Л.А. (17) считают, что в среде практических работников нет ясностей в вопросе применения этого забалансового счета.
В соответствии с общей характеристикой забалансовых счетов на них должны учитываться ценности, не принадлежащие предприятию, но находящиеся у него на хранении, в использовании и распоряжении. Следовательно, чтобы товар, принятый на комиссию, взять на забалансовый счет, он должен поступить на предприятие, и принят на ответственное хранение. Если в розничной торговле товар поступает в магазин для комиссионной продажи, то в оптовой торговле товар, взятый на комиссионную продажу, как правило, комиссионеру не поставляется, а транзитом отгружается в адрес покупателю, поэтому предприятия-комиссионеры, как правило, такой товар на забалансовый счет не берут.
По нашему мнению, комиссионер в любых случаях должен вести учет товаров, принятых на комиссию, поскольку им заключен договор с покупателем от своего имени; на него возлагаются таможенные процедуры, сопровождение груза до покупателя; он получает подтверждение от покупателя о поступлении груза.
При поступлении товара на продажу или получении от комитента извещения с транспортными документами на отгрузку товара в адрес покупателя, комиссионер данный товар берет на учет по счету 004 с отражением его количества в натуральном выражении и по продажной стоимости, указанной комитентом.
Получив извещение от покупателя о поступлении товара и отсутствии претензий по его количеству и качеству, комиссионер списывает товар со счета 004.
По применению счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
В некоторых отраслях народного хозяйства комиссионной торговли теоретически не было, а практически она была. Так, снабженческо-сбытовые организации в отдельных отраслях занимались централизованным распределением и сбытом продукции этих отраслей.
Договоры на централизованный сбыт продукции, заключенные между сбытовой организацией и предприятиями, предусматривали транзитные поставки продукции от поставщика прямо в адрес покупателя и участие или неучастие сбытовых организаций, как посредников в расчетах между поставщиком и покупателями. По существу, это была негласная комиссионная торговля (с участием в расчетах) и поручение (без участия в расчетах).
В соответствии с характеристикой счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», данной в «Инструкции по применению плана счетов», снабженческо-сбытовая организация, поставляющая продукцию транзитом и участвующая как посредник в расчетах между покупателем и поставщиком, учитывает эти операции по дебету счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а по кредиту счета 46 отражает их продажную стоимость в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».