Дт 44 – Кт 69 (70, 60, 76) – 5 000 руб. – списание на издержки затрат на оплату труда, транспортных расходов и аренды помещения;
Дт 46 – Кт 44 – 5 225 руб. – списание издержек по реализованным товарам;
Дт 46 – Кт 80 – 3 775 руб. – отражен финансовый результат от реализации товара по образцам;
Сумма налога на прибыль равна:
3 640 руб. * 35% = 1 274 руб.
Дт 81 – Кт 68 – 1 274 руб. – начислен налог на прибыль.
ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает розничный товарооборот, ведет в соответствии с приказом об учетной политике учет товаров по покупным ценам. По предъявленной доверенности она продала за наличный расчет товаров на сумму 2 400 руб. (в том числе НДС – 20%) представителю коммерческой организации. Цена приобретения реализуемых товаров вместе с НДС составляет 1 200 руб. За реализуемые товары торговая организация с поставщиком полностью рассчиталась. Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 3000 руб. (таблица 5).
Таблица 5.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Переводятся товары из режима розничной в режим оптовой торговли: на сумму НДС 2. Предъявляется бюджету НДС 3. Отражается реализация товаров 4. Списываются реализованные товары 5. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам 6. Начисляется задолженность бюджету по НДС 7. Отражается финансовый результат от реализации товаров | 68 68 50 46 46 46 46 | 41-2 19 46 41-1 44 68 80 | 200 200 2 400 1 000 300 400 700 |
В хозяйственной операции 1 таблицы 5 НДС, относящийся к товарам, переводимым из режима розничной в режим оптовой торговли, отражается по дебету сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту сч.41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле». Данная запись применяется не только в случае, когда расчет с поставщиком за товары произведен, но и когда поставщику не было уплачено за товары.
Если учет в торговой организации, в которой преобладает розничный товарооборот, осуществляется по продажным ценам, то после записи 1 (см. выше) следует писать ранее начисленную торговую наценку. Данный факт будет отражен в бухгалтерском учете по дебету сч.41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» и кредиту сч.42 «Торговая наценка» методом «красное сторно».
Если основной объем продаж в торговой организации относится к режиму оптовой торговли, то вести учет товарных операций следует по правилам, установленным для оптовой торговли. В случае осуществления такой организацией сделки по продаже товаров в режиме розничной торговли в бухучете должны быть сделаны следующие корректировочные записи:
1. На покупную стоимость товаров (Без НДС), переводимых из режима оптовой в режим розничной торговли:
Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»,
Кт 41, субсчет 1 «Товары на складах»;
2. На сумму НДС, относящегося к покупной стоимости товаров, переводимых из режима оптовой в режим розничной торговли:
а) если реализуемые товары не были оплачены поставщику и, соответственно, НДС не был предъявлен бюджету к зачету:
Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»,
Кт 19, субсчет «НДС по приобретенным ценностям»;
б) если реализуемые товары были оплачены поставщику и НДС был предъявлен бюджету к зачету:
Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»,
Кт 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает оптовый товарооборот, продала частному лицу за наличный расчет через ККМ товаров на сумму 3 600 руб. С поставщиком за реализуемые товары торговая организация: рассчиталась, и НДС по приобретенным ценностям предъявлен бюджету (вариант 1); не рассчиталась и, соответственно, НДС не предъявлен бюджету (вариант 2). Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 400 руб. (таблица 6).
Если в торговой организации объем продаж по сделкам, относящимся к розничной торговле, и сделкам, относящимся к оптовой торговле, примерно одинаковый, то организации выгоднее вести учет товарных операций в режиме оптовой торговли, так как только в этом случае хозяйствующий субъект имеет право, в соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ №39, по оприходованным товарам после их фактической оплаты поставщикам предъявить бюджету НДС к зачету. По мере осуществления фактов продажи товаров в режиме розничной торговли производятся указанные корректировочные записи по переводу товаров из оптовой в розничную торговлю.
Таблица 6.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Переводятся товары из режима оптовой в режим розничной торговли: на покупную стоимость товаров (без НДС) на сумму НДС вариант 1 вариант 2 2. Отражается реализация товаров 3. Списываются реализованные товары 4. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам 5. Начисляется задолженность бюджету по НДС 20% от (3 600 – 2 160) 6. Отражается финансовый результат от реализации товаров | 41-2 41-2 41-2 50 46 46 46 46 | 41-1 68 19 46 41-2 44 68 80 | 1 800 360 360 3 600 2 160 400 240 800 |
В данном случае выбранный порядок учета по всем поступающим товарам в режиме оптовой торговли должен найти отражение в приказе об учетной политике организации, т.к. только п.2.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ от 01.12.1998г. №60н, установлено, что «При формировании учетной политики по конкретному управлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету».
ПРИМЕР: Комиссионер реализовал в отчетном периоде товар комитента на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС 20 тыс. руб.). В документах не передачу товара от комитента его стоимость указана в сумме 120 тыс. руб.. Вознаграждение посреднику составило 6 тыс. руб. (5%). В конце отчетного периода сумма денежных средств по договору в размере 114 тыс. руб. была перечислена комитенту.
Отражение в бухгалтерском учете:
Дт 004 – 120 тыс. руб. – получен товар;
Дт 62 – Кт 76 – 120 тыс. руб. – отгружен товар покупателю;
Кт 004 – 120 тыс. руб. – списана стоимость товара с забалансового учета;
Дт 76 – Кт 46 – 6 тыс. руб. – начислено комиссионное вознаграждение;
Дт 46 – Кт 68 – 1 тыс. руб. – начислен НДС;
Дт 51 – Кт 62 – 120 тыс. руб. – получена оплата за товар;
Дт 76 – Кт 51 – 114 тыс. руб. – перечислена выручка комитенту.
4. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.
Факт возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет организациями, определяющими выручку для целей налогообложения по моменту оплаты, при списании этими организациями неистребованной дебиторской задолженности представляется весьма сомнительным.
Мое мнение по данному вопросу не совпадает с точкой зрения налоговых органов. При этом руководствуюсь следующими аргументами:
1. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется либо по мере её оплаты, т.е. поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки для целей налогообложения устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике.
Указанный порядок предусмотрен, в частности, Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» и другими нормативными документами. При этом действующим законодательством не сделано каких-либо исключений из указанного порядка, касающихся предприятий, списывающих неистребованную дебиторскую задолженность.
2. Списание неистребованной дебиторской задолженности не является её безвозмездной передачей, т.к.:
– безвозмездная передача опосредована договором дарения, а в данной статье рассматриваются договоры купли-продажи или поставки;