– безвозмездно полученные ценности подлежат обложению налогом на прибыль у получателя (т.е. у дебитора), однако организация-дебитор спишет кредиторскую задолженность на финансовые результаты и включит её в облагаемую базу по налогу на прибыль только по истечении трех лет (а не четырех месяцев) с момента её возникновения;
3. Письма налоговой службы, не зарегистрированные Минюстом России, не имеют законодательной силы и не могут использоваться в качестве инструктивных указаний в части, противоречащей действующему законодательству.
На основании приведенных аргументов можно сделать вывод о том, что при списании неистребованной дебиторской задолженности у предприятия, использующего метод определения выручки в целях налогообложения по моменту оплаты, обязательств по уплате НДС с этой задолженности в бюджет не возникает. Такие обязательства, по моему мнению, возникнут только при погашении этой задолженности дебитором.
Однако, как указывает автор Ульянова Н.В. (22), если предприятие хочет оградить себя от возникновения споров с налоговыми органами, по данному вопросу следует придерживаться рекомендаций Госналогслужбы.
Распределение дополнительной выгоды по договору комиссии.
Рассматриваемая Кузнецовым С.Н. (10) проблема регулируется ГК РФ, которым, в частности, установлено, что вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (ст. 996). Согласно ст. 128, 130 ГК РФ деньги относятся к вещам.
По исполнению поручения комиссионер обязан предоставить комитенту отчет, и передать комитенту все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).
Учитывая вышеизложенные положения ГК РФ, возможно, по нашему мнению, сделать следующий вывод: суммы процентов за отсрочку оплаты товара, полученные комиссионером от покупателя, должны делиться поровну между комитентом и комиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии. В то же время, как показывает практика, в финансово-хозяйственной деятельности предприятий зачастую возникает ситуация, при которой указанные суммы процентов остаются в распоряжении комиссионеров:
1. Комитент поручил комиссионеру продать товар по определенной цене.
Договором комиссии установлен срок, за который комиссионер должен исполнить свои обязательства перед комитентом (продать товар, получить оплату от покупателя и перечислить полученные суммы комитенту). Какой-либо порядок распределения дополнительной выгоды договором комиссии не предусмотрен;
2. Комиссионер заключил с покупателем договор купли-продажи товара по цене, установленной комитентом.
Комиссионер также заключил с покупателем отдельное соглашение об отсрочке оплаты товара и взимания процентов. Отсрочка оплаты товара – не более срока, необходимого комиссионеру для исполнения обязательств перед комитентом.
3. Комиссионер исполнил поручение комитента в соответствии с условиями договора комиссии, продав товар и перечислив сумму полученной от покупателя оплаты комитенту в течение срока, установленного договором комиссии.
Комиссионер предоставил комитенту отчет с указанием всех упомянутых действий, но без упоминания о дополнительном соглашении и получении от покупателя процентов за отсрочку.
В таких ситуациях, как правило, комитенты остаются неосведомленными о получении комиссионером дополнительной выгоды.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Андросов А.М.,
«Бухучет и отчетность в России», М., «Менатеп-информ», 1994г.
2. Бабченко Т.Н., Жбанова Л.Л., специалисты аудиторской фирмы «Актив»,
«Организация системы документооборота на предприятиях торговли»,
ж. «Главбух», №15-98.
3. Бабченко Т.Н., Жбанова Л.Л., специалисты аудиторской фирмы «Актив»,
«Складской учет на предприятиях торговли»,
ж. «Главбух», №16-98.
4. Безруких П.С.,
«Бухучет», М., БУ, 1994г.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д.,
«Теория экономического анализа», М., «Финансы и статистика», 2000г.
6. Гоголев А.К.,
«Договор комиссии в оптовой торговле»,
ж. «Бухучет», №3-98.
7. Джаарбеков С.М.,
«Расчеты по договорам комиссии»,
ж. «Консультант», №13-98.
8. Кирьянов З.В.,
«Теория бухучета», М., «Финансы и статистика», 1995г.
9. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.,
«Бухгалтерский учет», М., «Финансы и статистика», 1998г.
10. Кузнецов С.Н.,
«Распределение дополнительной выгоды по договору комиссии»,
ж. «Консультант», №24-98.
11. Лукинов В.А.,
«Бухучет и аудит», М., «Юрайт», 1998г.
12. Макальская М.Л., Денисов А.Ю.
«Самоучитель по бухгалтерскому учету», М., ИКЦ «ДИС», 1996г.
13. Напшева М.Н., советник налоговой службы I ранга, Муканова В.А.,
«Исчисление НДС организациями оптовой торговли при реализации товаров транзитом»,
ж. «Консультант», №12-99.
14. Николаева Г.А., Сергеева Т.С.,
«Учет товарных операций в оптовой торговле», М., «Приор», 1999г.
15. Охлопкова М.Н., советник налоговой службы II ранга,
«Исчисление НДС по операциям купли-продажи товаров, освобожденных от налога»,
ж. «Главбух», №14-98.
16. Панков Д.А.,
«Бухучет и анализ в зарубежных странах», Минск, ИП «Экоперспектива», 1998г.
17. Пантелеев Н.В., Голомазова Л.А.,
«Учет и налогообложение посреднических операций в оптовой торговле»,
ж. «Бухучет», №12-97.
18. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Быков В.А.,
«Разделение товарооборота на розничный и оптовый»,
ж. «Бухучет», №7-99.
19. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Костюк Г.И., доцент СПб торгово-экономического института,
«Учет оптовой реализации товаров по договору комиссии»,
ж. «Бухучет», №5-98.
20. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института,
«Бухучет тары в организациях торговли»,
ж. «Консультант», №21-98.
21. Соколов Я.В., профессор СПб торгово-экономического института, Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института,
«Аналитический учет товаров и тары в организациях торговли»,
ж. «Консультант», №20-98.
22. Ульянова Н.В., аудитор аудиторской фирмы «Актив»,
«Списание дебиторской и кредиторской задолженности»,
ж. «Главбух», №23-98.
23. Хорин М.В.,
«Учет продажи товаров по каталогам и образцам»,
ж. «Главбух», №14-98.
24. Хромова Н.Н.,
«Исчисление НДС и составление счетов-фактур организациями, осуществляющими торговую деятельность»,
ж. «Консультант», №1-98.