Дебет 82 Кредит 84-3 - направление резервного капитала на покрытие убытка;
Дебет 80 Кредит 84-3 - доведение величины уставного капитала до соответствующего размера чистых активов;
Дебет 75 Кредит 84-3 - задолженность участников по покрытию убытков.
В следующем году после утверждения на собрании участников (общем собрании акционеров) итогов финансово-хозяйственной деятельности организации делаются записи по распределению прибыли.
Для учета распределения и использования прибыли, оставшейся после ее утверждения, организации рекомендуется также открыть следующие субсчета:
- 84-5 «Прибыль (убыток) прошлого года к распределению (к покрытию)» — для учета распределенной прибыли;
- 84-6 «Прибыль в обращении» — для учета прибыли, направляемой на производственное развитие организации (оставляемой в ее распоряжение).
Пример: решением общего собрания участников (акционеров) прибыль распределена следующим образом:
150 ед. — на отчисления в резервный капитал;
350 ед. — на выплату дивидендов;
500 ед. (оставшаяся сумма прибыли), оставленная в организации.
После отражения результатов прошлого года в бухгалтерском учете в следующем за отчетным годом на основании решения участников (акционеров) делаются следующие записи:
- прибыль, подлежащая распределению на цели участников (акционеров) и обеспечению кредиторов:
Дебет 84-5 Кредит 84-4 — списывается использованная часть прибыли предыдущего года на выплату промежуточных дивидендов (в нашем примере - 100 ед.);
Дебет 84-3 Кредит 84-5 — отражается прибыль предыдущего года, предназначенная к использованию на выплату дивидендов, на отчисления в резервы и др. (900 ед. = 1000 ед. - 100 ед.)
или
Дебет 84-5 Кредит 84-3 — отражается чистый убыток отчетного года, предназначенный к покрытию;
- утвержденная сумма прибыли на нужды участников (акционеров) и отчисления, предусмотренные законодательством и уставными документами организации:
Дебет 84-5 Кредит 75 «Расчеты с участниками», 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражается образование обязательств перед участниками (акционерами) по выплате доходов (дивидендов) за минусом сумм, выплаченных в течение прошлого года (250 ед. — 350 ед. — 100 ед.);
Дебет 84-5 Кредит 82 «Резервный капитал» - отражаются отчисления в резервный капитал (150 ед.);
- прибыль, подлежащая к использованию на производственное развитие организации:
Дебет 84-5 Кредит 84-6 — списывается прибыль предыдущего года, оставшаяся после расчетов с участниками и образования резервов (500 ед. = 1000 ед. - 500 ед.).
Прибыль, учтенная на счете 84-6, может отражаться без изменения до момента принятия соответствующего решения участниками (акционерами) по ее использованию. В последнем случае прибыль, учтенная на счете 84-6, может по решению участников (акционеров), как правило, при недостаточности прибыли отчетного года, быть направлена на:
• на покрытие убытков (Дебет 84-6 Кредит 84-3);
• на увеличение величины уставного капитала (Дебет 84-6 Кредит 80);
• на образование обязательств перед акционерами по выплате (доходов) дивидендов, как правило, по привилегированным акциям (Дебет 84-6 Кредит 75, 70).
Может также использоваться в части прибыли прошлого года в соответствии с решением участников на различные цели. При совершении, например, операций по капитальному строительству будут делаться записи по использованию данной прибыли.
В этом случае организация отражает затраты по строительству так: дебет 84-6 кредит, например, 84-7, на котором будет указана сумма прибыли, использованная на производственное или иное развитие организации.
Однако для целей бухгалтерского учета и управления последний порядок учета использования прибыли нецелесообразен, так как требует многочисленных расчетов, которые должны производиться с нарастающим итогом, но ничем реально не обоснованных. Так. трудно рассчитывать ежегодно прибыль только отчетного года, оставленную в организации и использованную на капитальные вложения (т.е. в размере затрат по строительству и приобретениям отдельных объектов), в то время как наряду с данным использованием прибыль может быть направлена на приобретение или создание нематериальных активов, финансовые вложения и т.п.
В целом же прибыль в обращении (сальдо по субсчету 84-6) показывает величину прироста активов — в форме имущества и денежных средств, которые постоянно меняют свою форму, расшифровывать которую по направлениям ее использования нет необходимости.
В данной работе была рассмотрена структура и порядок формирования финансового результата, а так же учет финансовых результатов от продажи продукции, учет операционных и внереализационных доходов и расходов, недостач и потерь от порчи ценностей и учет расходов и доходов будущих периодов.
Новый План счетов 2001г. в части учета финансовых результатов построен на изменившейся методике бухгалтерского учета формирования и использования нераспределенной чистой прибыли предприятия, на отсутствии возможности ее авансового использования в течение отчетного года, в связи с чем необходимость в формировании фондов специального назначения отпала.
До нового плана счетов предприятия также не всегда использовали возможность их предварительного начисления, а соответствующие расходы непосредственно относили на счет нераспределенной прибыли. Производившиеся ранее за их счет расходы предприятия теперь могут непосредственно осуществлять за счет остатка нераспределенной прибыли прошлых лет.
1. Федеральный загон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).
3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.
7. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000г. № 62.
8. Ануфьев В.Е. «Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации», // Бухгалтерский учет, №10, 2001г.
9. Волков Н.Г. «Учет финансовых результатов», // Бухгалтерский вестник №2, 2001г.
10. Волков Н.Г. «Учет финансовых результатов», // Бухгалтерский вестник №3, 2001г.
11. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М.: 2001г.