Кроме того, при проверках было обращено внимание на своевременность включения в налоговый кредит сумм НДС по таким операциям, поскольку для каждой из сторон - участников бартерного контракта право на налоговый кредит возникает только после о ведении заключительной (балансирующей) операции. Поэтому, проявив суммы НДС, включенные к налоговому кредиту без факта списания средств из расчетного счета, было проверено, относятся ли такие суммы к стоимости товаров отгруженных (работ выполненных, услуг предоставленных) в счет заключительной (балансирующей) операции с учетом конечной договорной (контрактной) суммы, определенной заключенным бартерным соглашением, В случаях, когда были выявлены суммы НДС, включенных к налоговому кредиту по незбалансированих поставкам, было проверено наличие налоговых накладных и записей в Книге приобретения товаров (работ, услуг) по таким суммам.
Учитывая то, что при проведении бартерных операций на территории Украины налоговые обязательства возникают и у того участника бартерного контракта, у которого первым событием была дата оприходования товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт получения плательщиком налога результатов работ (услуг), то при проверке было обращено внимание на наличие кредиторской задолженности по счету 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отображенную в журнале-ордере № 6 в разрезе каждого поставщика (заказчика) на конец периода проверки с целью выявления случаев поступление товаров (работ, услуг) по бартерным соглашениям, по которых суммы НДС не включенные к налоговым обязательствам.
Кроме того, у плательщика налога было проверено наличие налоговой накладной, выписанной на дату первого события, и записи в Книге учета продажи товаров (работ, услуг).
При проверке правильности отображения в бухгалтерском учете операций сумм НДС при осуществлении бартерных операций было учтено, что соответственно пункту 4 Инструкции в случаях получения сырья, материалов, товаров, других товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, выполнение работ, услуг по бартерному контракту к отгрузке продукции, товаров, выполнение работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость из полученных ценностей, отображается по дебету счета 64/4 "Налоговый кредит", в корреспонденции с счетом 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 37/7 "Расчеты с прочими дебиторами". Одновременно такая же сумма отображается по дебету счета 64/3 "Налоговые обязательства" в корреспонденции с счетом 64/1 "Расчеты по налогам".
Были рассмотрены случаи когда после отгрузки продукции, товаров, других материальных ценностей, нематериальных активов, выполнение работ, услуг по бартерному контракту, за которым были ранее полученные товарно-материальные ценности, выполненные роботы, услуги, и их отображение в бухгалтерском учете. В соответствии с инструкцией при таки операциях сумма налога на добавленную стоимость из операции по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ, услуг отображаются по дебету счета 70, "Доход от реализации", 71 “Прочий операционный доход” в корреспонденции с счетом 64/3 "Налоговые обязательства" Одновременно по дебету счета 64/1 "Расчеты по налогам" в корреспонденции с счетом 64/4 "Налоговый кредит", отображается сумма налога на добавленную стоимость, на что предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.
3.3.6 Порядок проведения проверки с плательщиками налогов по расчетам с бюджетом к проведению возмещения НДС
Во время проведения проверки возмещения налога на добавленную стоимость было сверено сальдо по расчетам с бюджетом плательщика налога за счетом 64/1 "Расчеты по налогам" с данными лицевого счета плательщика, что ведется налоговой инспекцией.
При этом, было проверено в плательщика налога сальдо расчетов из налога на добавленную стоимость по счетам 64 "Расчеты по налогам" (субсчет 3 “налоговых обязательств" и субсчет 4 " налоговый кредита") и 68 "Расчеты по налогам и платежам" (субсчет 1 "Расчеты по налогам " ), что должны отвечать таким данным:
- по кредиту счетов 64 (субсчет 1 "Расчеты по налогам ") и 64 (субсчет 3 "налоговые обязательства") отображается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная по счетам, которые оставались неоплаченными на конец периода;
- по дебету счетов 64 (субсчет 4 " налоговый кредит") и 64 (субсчет 1 "Расчеты по налогам") отображаются суммы налога на добавленную стоимость, начисленные к возмещению, термин которого не настал на конец отчетного периода, и суммы налога на добавленную стоимость, начисленные из полученных авансов, по которых не было осуществлено отгрузки продукции;
- по дебету (кредиту) счетов 64 (субсчет 3"налоговые обязательства") и 64 (субсчет 1 "Расчеты по налогам") отображается остаток суммы налога на добавленную стоимость, определенный в результате одноразового перерасчета, термин возмещения (уплаты) которых не настал.
В случае, если по данного учета налогового органа сальдо расчетов на конец периода определяется как сумма переплаты, а по данной декларации за отчетный период подлежит к уменьшению по лицевому счету сумма НДС в виде превышения сумм налогового кредита над суммой налоговых. обязательств, то сальдо на конец отчетного периода определяется как разность между суммой переплаты и суммой, что подлежит уменьшению.
3.3.7 Проведение предварительной документальной проверки порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
В первую очередь проверке подлежали, суммы, представленные для возмещения на расчетный счет плательщика, потом суммы, которые зачисляются в счет следующих платежей, а также по декларациям, с указанием сумм налогового кредита, которые вызывают подозрение, независимо от вида возмещения, предложенного плательщиком налога, или на расчетный счет, или в счет следующих платежей или путем выдачи казначейского чека.
Учитывая то, что в соответствии со статьей 7 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» с учетом изменений и дополнений суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разность между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода, и в случае когда по результатам отчетного периода такая сумма имеет отрицательное значение и подлежит возмещению плательщика налога из Государственного бюджета Украины в продолжение месяца, следующего за отчетным периодом, с целью проверки правильности определение указанной суммы, была проведена проверка правильности определение сумм этих двух показателей налогового учета, которые влияют на сумму возмещения: налоговые обязательства и налоговый кредит.
Сумы налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода отображаются плательщиками налога в налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой утвержденные приказом ДПА Украины от ЗО мая 1997 года № 166(далее – Декларация).
Плательщики налога, которые осуществляют операции, что не является объектами налогообложения согласно статьи 3 Закону-1 и операции, освобожденные от налогообложения согласно статьи 5 Закону-1, к декларации должны прибавлять справку произвольной формы, удостоверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик – физическое лицо) из указанием вида операции и пункта Закона, соответственно которого такая операция не является объектом налогообложение или освобождается от налогообложения.
При проверке Декларации плательщика налога, было обращено внимание когда одновременно с налогооблагаемыми операциями осуществляются операции, освобожденные от налогообложения соответственно статье 5 Закону-1, было обращено также внимание на данные объема продажи товаров (работ, услуг), указанные в строках 1,2 и 3, 4 раздела «Налоговые обязательства» и объемы приобретенных товаров (работ, услуг) и основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, для операций, которые подлежат налогообложению и освобожденные от налогообложения, которые указанные в строках 10 а), 11 а) и строках 10 б), 11 б) и 13 раздела «Налоговый кредит».
В случае, если плательщик налога в отчетном периоде проводит корригирование перечисленного и недоначисленного налогового кредита за предыдущий отчетный период, сумма который отображается в пункте 16 Декларации, то он обязан подать Расчет корригирования сумм НДС (по форме прибавлению № 2 к Декларации).
При проверке деклараций плательщиков налога, что при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины оформляют простой вексель па сумму налогового обязательства, было обращено внимание на правильность отображения сумм, указанных в векселе, в общей сумме налоговых обязательств в строках 6 и 19 Декларации и включение этих сумм к налоговому кредиту в строке 12 «б» Декларации.
При проверке деклараций плательщика налога, который осуществляют экспортные поставки в порядке бартерных (товарообменных) операций, было учтено, что такой плательщик до 1 января 2001 года также должны проводить корригирования перечисленных сумм налогового кредита, заполнять расчет по форме № 2 к Декларации и отображать эти суммы в строке 16 Декларации.
Раздел 4.
Анализ налогообложения налогом на добавленную стоимость.
4.1 Анализ налога на добавленную стоимость.
Значительный удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых в бюджет, имеет налог на добавленную с стоимость.
Добавленная стоимость, облагаемая налогом, исчисляется исходя из суммы выручки за товары, выполненные работы и оказанные услуги, за вычетом материальных затрат на производство и реализацию этих товаров (работ, услуг).