|ставок налога на доходы | | |ведомости, расчетные|
|действующему | | |ведомости, сведения|
|законодательству | | |о полученных доходах|
| | | |работников, подаваемые|
| | | |в налоговую инспекцию |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|3.3 Проверка правильности|12.01.03|Петров П.Н. |Исполнительные листы,|
|удержаний | |Самарин В.И.|расчетно-платежные |
|по исполнительным листам| | |ведомости, расчетные|
| | | |ведомости |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности |
| и регистров бухгалтерского учета |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|4.1 Проверка правильности|14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |
|отражения оборотов| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |
|по счетам и субсчетам| | |ведомости N 12, 13,|
|Главной книги| | |13а, 15, 18, |
|с аналогичными| | |Главная книга |
|показателями регистров| | | |
|синтетического учета | | | |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|4.2 Проверка |14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |
|правомерности отнесения| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |
|на себестоимость | | |ведомости N 12, 13,|
|продукции (работ, услуг)| | |13а, 15, 18, |
|выплат, начисленных| | |Главная книга, приказы|
|персоналу организации | | | |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|4.3 Проверка правильности|14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |
|отнесения страховых| |Самарин В.И.|N 9, 10, 10/1, 10а,|
|взносов во внебюджетные| | |Главная книга |
|фонды на себестоимость| | | |
|продукции (работ, услуг) | | | |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|4.4 Проверка |14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |
|обоснованности расходов| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |
|организации по подготовке| | |ведомости N 12, 13,|
|и переподготовке кадров,| | |13а, 15, 18, |
|правильности отнесения| | |Главная книга,|
|таких выплат| | |приказы, первичные|
|на себестоимость| | |документы (договоры|
|продукции (работ, услуг) | | |на обучение, акты|
| | | |о выполненных работах) |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|5.1 Проверка правильности|15.01.03|Петров П.Н. |Разработочная таблица|
|исчисления страховых| |Самарин В.И.|"Сводка начисленной|
|взносов во внебюджетные| | |заработной платы|
|фонды и своевременность| | |по составу и категориям|
|их перечисления | | |работников, учета|
|по назначению | | |расчетов с работниками|
| | | |по страхованию|
| | | |и распределение|
| | | |заработной платы|
| | | |(с вкладным листом)",|
| | | |журналы-ордера N 10,|
| | | |10/1, 10а, |
| | | |ведомости N 12, 13, 15,|
| | | |отчетные декларации|
| | | |по расчетам с органами|
| | | |социального страхования|
| | | |и обеспечения |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.
Изменения в общем плане и программе аудита
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Методы получения аудиторских доказательств
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:
проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации [25, стр. 301].
Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.
3.3.1. Методика проверки расчетов с персоналом по оплате
труда и начислений во внебюджетные фонды
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.
Первичные документы включают:
1. Кассовую книгу.
2. Расходные кассовые ордера.
3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу; приказ (распоряжение) о переводе на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска; приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).
4. Личную карточку; учетную карточку работника.
5. "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"Табель учета использования рабочего времени".
6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".
7. "Расчетно-платежная ведомость"; "Платежная ведомость".
8"Лицевой счет".
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу.
2. Журнал-ордер N 1.
3. Журнал-ордер N 2.
4. Журнал-ордер N 10.
5. Разработочную таблицу "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".
6. Разработочную таблицу "Распределение заработной платы".
Отчетность включает:
1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала и отчет о движении денежных средств.
2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".
Правовое регулирование трудовых отношений
В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ).
В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов: трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.
Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие КЗоТ РФ.
Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.