б) по оплате труда(кредит счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда")
в) по социальному страхованию и обеспечению(кредит счета 69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам)
г) с дочерними(зависимыми)обществами(кредит счета 78"Расчеты с дочерними зависимыми предприятиями")
д) по внебюджетным платежам(кредит счета 67"Расчетв по внебюджетным платежам" по субсчетам)
е) расчеты с бюджетом(кредит счета 68"Расчеты с бюджетом" по субсчетам)
АООТ "Лебедянский инструментальный завод" оценивает кредиторскую задолженность в традиционном варианте без отражения в учете причитающихся к выплате процентов по обязательствам.
Недостатком этого метода является то,что данный вариант искажает реальность и достоверность отражения финансового состояния предприятия,так как суммы начисленных процентов по кредиторской задолженности являются существенными,но не находят отражения в балансе.
Поэтому целесообразней в соответствии с пунктом 63 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ утвержденном
Минфином РФ от 26 декабря 1994 №170 кредиторскую задолженность по полученным займам показывать с причитающимися на конец отчетного периода к уплате процентов. При предлагаемом варианте причитающаяся на основе заключенного договора на конец отчетного периода к уплате процентов отражаются по дебету счета 31"Расходы будующих периодов"и кредиту счетов учета заемных средств 90"Краткосрочные кредиты банков". По мере погашения задолженности по заемным средствам,уплаченные проценты относятся с кредита счета 31 на счета учета сооветствующих источноиков их уплаты(26 "Общехозяйственные расходы", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытоый убыток)", 08"Капитальные вложения").
Погашение возникшей кредиторской задолженности производится заводом с последующем отражением в бухгалтерском учете по кредиту счетов 50"Касса",51"Расчетный счет"и дебету счетов на которых имелась задолженность.
2.3. Обобщение данных бухгалтерского учета в отчетности. Реализация учетной политики в части оценки имущества и обязательств.
Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Организации на основании данных синтетического и аналитического учета составляют бухгалтерскую отчетность.
Согласно федерального закона "О бухгалтерском учете", который вступил в силу в ноябре 1996 года, основной из главных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
Как было сказано ранее, учетный процесс проходит несколько стадий, завершающей из которых является составление бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности отражается информация об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.
Начиная с годового отчета за 1996 год организации представляют бухгалтерскую отчетность с учетом новых требований и правил, зафиксированных в нормативных актах Минфина Российской Федерации. Одним из таких актов является положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 8 февраля 1996 года №10, разработка которого стала важным этапом развиитя бухгалтерского учета. Этим документом установлены состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, которые максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского сообщества и международных стандартах бухгалтерского учета.
Согласно стандарта ПБУ 4/96 и приказа Минфина Российской Федерации от 12.11.96 года в состав бухгалтерского учета входят:
бухгалтерский баланс по Ф.№1;
отчет о финансовых результатах по Ф.№2 (отчет и прибылях и убытках);
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету и финансовых результатах:
- отчет о движении капитала по Ф.№3,
- отчет о движении денежных средств по Ф.№4,
- приложение к балансу по Ф.№5,
- пояснительная записка;
аудиторское заключение.
При составлении годового бухгалтерского отчета необходимо соблюдать допущения и требования, изложенные в положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в положении "Учетная политика предприятия", которые являются основой оценки показателей отчетности. Кроме допущений и требований необходимо также соблюдать определенные правила при составлении баланса.
Таким образом, единая по своему составу и показателям бухгалтерская отчетность имеет цель удовлетворить потребности всех пользователей информации.
Назовем некоторые базовые нормы или требования к бухгалтерской отчетности, сформулированные в стандарте "Бухгалтерская отчетность организации": достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, требование отчетного периода, требование офрмления.
Чтобы прийти к конечному виду годового бухгалтерского отчета необходимо провести поэтапную и трудоемкую работу. В течение года организации ведут учет хозяйственной деятельности, формируя информацию в учетных регистрах-ведомостях, журналах-ордерах, машинограммах, распечатках и др. Изучаемое предприятие - АООТ "Лебедянский инструментальный завод" применяет журнально-ордерную форму счетоводства. Как было сказано ранее, учет в журналах-ордерах может вестись как за мечяц, так и нарастающим итогом. Из журналов-ордеров в главную книгу переносятся итоговые обороты по кредиту счета в дебет соответствующих счетов. На основании главной книги составляем оборотную ведомость, где находят отражение остатки на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов, остатки (сальдо) на конец отчетного периода.
Следующим этапом в составлении годового бухгалтерского отчета можно считать проведение инвентаризации и отражение ее результатов в системном бухгалтерском учете (об этом подробно сказано в гл.1); необходимо также произвести сверку расчетов с финансовыми органами, банками.
Согласно стандарту "Учетная политика предприятия" при составлении баланса должно быть соблюдено требование непротиворечивости, которое заключается в обеспечении тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.
Требование последовательности и сопоставимости реализуется в сопоставимости данных баланса на начало и конец года.
Рассмотрим структуру баланса и методику оценки его статей применительно к АООТ "Лебедянский инструментальный завод" за 1996 год (Приложение №___).
Согласно стандарта бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).
Бухгалтерский баланс имеет вид таблицы, которая имеет две стороны: левую (актив), где отражаются виды средств, т.е. имущество предприятия и правую (пассив), где отражаются источники средств предприятия, т.е. обязательства перед собственниками и третьими лицами. Каждая позиция в балансе называется статьей. Статьи в балансе сгруппированы в разделы; таких разделов - шесть: три в активе и три в пассиве.
Таблица 3.1
Выдержка из баланса АООТ "Лебедянский инструментальный завод" за 1996 год.
тыс.руб.
| Актив имущество предприятия | На конец года | Пассив Обязательства предприятия | На конец года |
| 1. Внеобортные активы | 76567530 | 4. Капитал и резервы | 80720856 |
| 2. Оборотные активы | 6615976 | 5. Долгосрочные пассивы | |
| 3. Убытки | 763101 | 6. Краткосрочные пассивы | 3225694 |
| БАЛАНС | 83946550 | БАЛАНС | 83946550 |
Рассмотрим содержание разделов актива и пассива и методы оценки статей баланса. Отметим, что основным видом деятельности является производство продукции (Приложение №___).
В подразделе "Нематериальные активы" по строкам 110-112 показывается наличие нематериальных активов. Предприятие в качестве таковых имеет: патенты, лицензии, товарные знаки. Расшифровка нематериальных активов проведена в Р.3 Ф.№5 приложения к бухгалтерскому балансу. Износ по данному виду имущества не начислялся, следовательно остаточная стоимость, по которой они отражены в балансе, равна их первоначальной в Ф.№5.
Ф.№1, Р.1, гр.4, стр.110 = Ф.№5, Р.3, гр.6, стр.350
17238 17238
В подразделе "Основные средства" отражаются основные средства по остаточной стоимости; чтобы узнать первоначальную их оценку и сумму износа на отчетный период, необходимо также посмотреть Ф.№5, где они расшифровываются по видам.
Таблица 3.2
Выдержка из баланса и приложения к нему за 1996 год
тыс.руб.
| БАЛАНС Ф.№1 Р.1, стр.120, гр.4 | Приложение к балансу Ф.№5 Р.3, стр.370, гр.6 |
| Основные средства по остаточной стоимости 76388212 | Основные средства по первоначальной стоимости 105481164 |
| Справка к Р.3, стр.392, гр.4 | |
| Износ основных средств 29092952 | |
| Остаточная стоимость основных средств по балансу 76388212 | Остаточная стоимость (расчетным путем) 105481164-29092952=76388212 |
Таким образом, на данном предприятии соблюдается правило нетто-оценки числовых показателей, включаемых в баланс. Это означает, что аммортизированное имущество: основные средства, материальные активы, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, о которых будет сказано ниже, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.