Розгляньмо описаний вище механізм наумовномучис-ловому прикладі.
Вихідні дані: ЗАТ "Прогрес" відповідно до поданого роз-рахунку має сплатити за 2003 р. ФСП в сумі 126,3 тис.грн., у тому числі за кварталами:
Ікв. — 12,6тис.грн. (10%),
Икв, —12,6тис.грн. (10%),
III кв. — 63,2 тис.грн. (50%),
IV кв. - 37,9 тис.грн. (30%).
За погодженням з райадміністрацією було вирішено в І і II кварталах заплатити ФСП коштами, а на суму податку за III і IV квартали поставити зерно пшениці. ЗАТ "Прогрес" уклало договір із хлібоприймальним підприємством на постачання зерна в рахунок сплати ФСП. 25 липня ЗАТ "Прогрес" відвантажує хлібоприймальному підприємству в рахунок податку за липень 50т пшениці за договірною ціною 421,4 грн./т (без ПДВ) з урахуванням витрат повʼязаних з прийманням прдукції.
У бухгалтерському обліку заготвельному підприємстві ці операції буде відображено в такій формі.
Відображення реалізації сільгосппродукції таб. 2.3.1
| № п/п | У Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Нараховано ФСП | 91 | 641/ФСП | 21070 |
| 2 | Відвантажено зерна хлібоприймальному підприємству1: 21070 грн. — вартість продукції, що реалізується; 4214 грн. — сума ПДВ | 361 | 701 | 4214 |
| 3 | Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ | 701 | 641/ПДВ | 4214 |
| 4 | Відображено собівартість реалізованого зерна | 901 | 27 | 18500 |
| 5 | Зроблено залік поставленої сільгосппродукції в рахунок сплати ФСП2 | 641 /ФСП | 361 | 21070 |
| 6 | Отримано від хлібоприймального підприємства непогашену заборгованість у сумі ПДВ3 | 311 | 361 | 4214 |
1 Відвантаження відображено відповідно до товарно- транспортної накладної.
2 Цю операцію фіксують на підставі затвердженого податковою акта приймання-передачі.
3 Сума ПДВ, що нараховується за операціями з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, зараховується на спецрахунок і залишається у розпорядженні сільгосппідприємства. При цьому необхідно дотримуватися вимоги. 11.29ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97р. № 1Є8/97-ВР.
У бухгалтерському обліку розглянуті операції хлібоприймального підприємства будуть відображені так (див. Таблицю2.3.2)
Відображення діяльності хлібоприймального підприємства таб.2.3.2
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Надійшло зерно від ЗАТ "Прогрес" згідно з договором | 28 | 55 | 21070 |
| 2 | Відображено податковий кредит відповідно до податкової накладної | 641/ПДВ | 55 | 4214 |
| 3 | На підставі акту приймання-передачі у хлібоприймального підприємства виникають податкові зобов'язання | 55 | 641 | 21070 |
| 4 | Хлібоприймальне підприємство відвантажує зерно покупцю: 21070 грн. — вартість продукції, що реалізується; 700 грн. — послуги хлібоприймального підприємства (умовно); 4354 грн. - ПДВ | 361 | 702 | 26124 |
| 5 | Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 4354 |
| 6 | Надійшли кошти на спеціальний рахунок хлібоприймального підприємства за відвантажене зерно | 313 | 361 | 26124 |
| 7 | Хлібоприймальне підприємство перераховує отримані кошти: — на суму ФСП на окремий рахунок відділення Держказначейства; | 641 | 313 | 21070 |
| — на суму послуг хлібоприймального підприємства та ПДВ | 311 | 313 | 5054 | |
| 8 | Списано собівартість зерна | 902 | 28 | 21070 |
| 9 | Погашено заборгованість ЗАТ "Прогрес" перед платником ФСП у сумі ПДВ | 55 | 311 | 4214 |
1. Закон України “Про фіксований сільськогосподарський податок” від 03.02.1999 р. №320.
2. Закон України “Про оренду землі” від 02.10.1998 р. №161.
3. Закон України “Статут гірських населених пунктів України” від 15.02.1995 р. №56-/95 – ВР.
4. Закон України “Про податок на додату вартість” від 02.04.97 р. № 168.
5. Закон України “Про систему оподаткування від” 18.021997 р. №77.
6. Закон України “Про державний бюджет України на 1999 р.” Від 31.12,98 р. №378.
7. Указ Президента України від 02.12.98 р. №1328/98 “Про підтримку сільськогосподарських товаровиробників”.
8. Положення про порядок спрявляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку затвердженого постановою Кабінету Міністрів від 23 квітня 1999 р. №658.
9. Методика грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затверджена постановою Кабінету Міністрів від 23 березня1995 р.
10. Фіксований сільськогосподарський податок – 2003// Журнал Все про бухгалтерський облік №4 (792) 15.01.2001 р.
11. фінанси сільськогосподарських підприємств (посібник з питань фінансових відносин у ринкових умовах) за ред М.Я. Демʼяника – К. : ІАБ 2000 – 604 с.
12. Огійчук М.Ф. “Бухгалтерський облуік на сільськогосподарський підприємствах”. Підручник /за ред проф. М.Ф.Огійчука. – К. Аграрно освіта, 2001 – 605 с.