2. Составление рабочего плана счетов на основе типового Плана счетов;
3. Выбор варианта синтетического учета производственных запасов и их оценки;
4. Установление метода оценки потребленных производственных запасов, готовой продукции, незавершенного производства;
5. Определение стоимостного предела отнесения предметов к основным средствам и к МБП;
6. Установление порядка начисления износа по основным средствам;
7. Установление порядка начисления износа по нематериальным активам;
и др.
17 Учет инвестиций в основные средства
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам: В целом по строительству и по отдельным объектам; По приобретаемым отдельным объектам ОС. Бух учет долг. Инвестиций ведется на сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» Открываются субсчета: 1.Приобретение зем.участков 2. Приобретение объектов природопользавания 3. Строительство объектов ОС 4. Приобретение объектов ОС 5. Приобретение НМА На сч.80 отражается стоимость объектов кап.строительства до ввода их в эксплуотацию. Если оборудование не требует монтажа то делаются проводки: Д08 –сумма факт.затат Д19 НДС-на сумму НДС, К 60 –на сумму факт.затрат. И затем Д01 К08 на первонач.стоимость. При оплате: Д60 К51
Если оборудование требует мотажа: Д07, Д19 К 60, Затем Д08.3 К07 В случаях строительства, сооружения и приобретения ОС за счет кредитов банка проценты, уплаченные банку до ввода в эксплуотацию включаются в первоначальную стоимость ОС, а после учитываются в качестве операционных расходов.
18. Учет поступления и движения ОС
Стоимость ОС, поступивщих в качестве вклада в УК, оформляют бух.записями: Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" + Кт 75 "Расчеты с учредителями"; Дт 01 "ОС" + Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы". ОС, приобретаемые за плату у других орг-ий и лиц, а т.ж. созданные в самой орг-ии, отражают по Дт 01 "Основные средства" и Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы". С 1 янв.2000г. - по Дт 01 и Кт80 "Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов. В соответствии с нов. Планом счетов безвозмездно принятые ОС приходуют по Дт08 "Вложения во внеоборотные активы" и Кт98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Cт-ть безвозмездно полученных ОС по мере начисления аморт-ии по ним списывается с субсчета 98-2"Безв.поступления" в Кт 91"Прочие доходы и расходы". Следовательно, по безвозмездно принятым ОС составляются след-ие б/записи: Дт08"Вложения во внеоборотные активы"+ Кт счета "Доходы будущих периодов"и др. счетов {на первоначальную ст-ть}; Дт01"ОС"+Кт 08"Вложения во внеоборотные активы"{на первон.ст-ть}; Дт счетов учета затрат (25,26 и др.)+Кт02"Аморт-ия ОС" {ежемесячно на сумму аморт-ии}; Дт98"Доходы будущих периодов"+Кт91"Прочие доходы и расходы" {ежемесячно на сумму аморт-ии}.
При выбытии ОС накопленная аморт-ия по объекту списывается в уменьшение его первоначальной ст-ти. При этом дебетуют счет02"Аморт-ия ОС" и кредитуют счет01"ОС". При выбытии ОС вследствии продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная ст-ть объекта списывается со счета 01"ОС" в Дт 91"Прочие доходы и расходы". Кроме того по Дт91 отражаются все расходы, связанные с выбытием ОС, а по Кт - все поступления, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи объектов,ст-ть мат-ов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). На счете 91"Прочие доходы и расходы" формируется фин.рез-ат от выбытия ОС. Б/записи по списанию ОС: Дт02" +Кт 01 {на сумму ам-ии объекта}; Дт 91+Кт 01 {на остаточную ст-ть объекта}; Дт91+Кт70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"+Кт76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"+Кт других счетов {на расходы по демонтажу объекта}; При продаже ОС их продажную ст-ть отражают по Дт62 или 76 и Кт91". ООстаточную ст-ть ОС списывают с Кт01"ОС" в Дт91, а сумму ам-ии по проданным ОС - в Дт02 и Кт01. В Дт91 списывают НДС по ОС (с Кт68) и расходы по продаже ОС с Кт44"Расходы на продажу". Для учета выбытия ОС к сч.01 может открываться субсчет "Выбытие ОС". В Дт этого субсчета переносят ст-ть выбывшего объекта, а в Кт - накопленной ам-ии. Остаточная ст-ть объекта списывается со сч.01 на сч.91"Прочие доходы и расходы".
19. Методы начисления амортизации и учет износа ОС (ПБУ 6/01)
ОС погашают свою стоимость по мере начисления омортизации. Для учета амортизации исп-ся пасс. сч.02. Ам-ия ОС производится одним из следующих способов: Линейный способ; Способ уменьшаемого остатка; Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; Способ списания стоимости пропорц-но объему продукции. Ам. Отчисления по ОС начинают начислятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухучету. ПБУ 6/01
Линейный метод: А=ПС/Т; А –годовая сумма амортизации; ПС –первонач.сто-ть; Т-срок полезного использования
Уменьшаемого остатка: А = ОС/Т; ОС –остат.стоим-ть на нач. тек. Года
Сумма чисел лет срока полезного исп-ия: Ам=((Т-м+1)*ПС)/∑I; где Ам –сумма ам. Отчислений за год м; м-номер года от начала срока исп-ия; ∑I-сумма чисел лет срока полезного использования
Пропорционально объему пр-ии: Ам = (ПС* Ом)/Оплан; Оплан – предполагаемый объем выпуска пр-ии; Ом-фактический
Делаются бух проводки: Д20,23,25,26,44 К02
20. Учет арендованных ОС
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущ-ва в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. При1 варианте сдача имущ-ва в аренду признается обычным видом деят-ти. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20,26,44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90). При 2 вар.сдача имущ-ва в аренду не явл-ся предметом деят-ти орг-ии и поэтому доходы и расходы от сдачи имущ-ва в аренду учитывают на сч.91"Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов. Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду ОС арендодатель списывает в Дт91"Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, расчетных и денежных счетов(10,70,69 и др.). Начисление ам-ных сумм по сданным в аренду ОС арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет след.записью: Дт91+Кт02. Начисление арен-ой платы за отчетный период отражается по Дт76 и по Кт91. Выручка от услуг по сдаче в аренду имущ-ва, в т.ч. по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по Дт91 и Кт68. Ар-ая плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по Дт76 и Кт98. Поступившие ар-ые платежи записывают в Дт51"Расчетные счета" с Кт76. На ст-ть произведенных арендатором кап.вложений в арен-ые ОС производится дооценка ОС, которая приходуется по Дт01"ОС" с Кт08. Арендатор учитывает арен-ые ОС на забалансовом сч.001"Арен-ые ОС" по первонач.ст-ти, обозначенной в договоре. Аналит.учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендотателям. На ар-ой платы, начисленной арендодателем, арендатор дебетует счета издержек произ-ва и обращения (25"Общепроиз-ые расходы"и др.) и кредитует сч.76. Начисление ар-ой платы за будущие периоды отражают по Дт97"Рас-ды будущ.периодов" и Кт76. Текущие начисления ар-ой платы списываются с Кт97 в Дт счетов издержек произ-ва и обращения. Договором аренды может быть предусмотренно осуществление кап.вложений арендатором в арендованные ОС. Кап.вложения арендатора, осуществляемые за счет арендодателя, списываются у него в Дт76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если договором предусмотрены кап.вложения в арендованные ОС за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется б/записями на безвозмездную передачу основных фондов.
21. Учет нематериальных активов их амортизация
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НМА осуществляется на счетах 04"НМА", 05"Ам-ция НМА" Учет НМА на сч.04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам НМА со сч.04 списывают на счет затрат начисленную ам-цию по этим активам.. На сч.05"Ам-ция НМА" отражают начисление и списание (при выбытии) ам-ции по тем видам НМА, по которым погашение их ст-ти производится с использованием сч.05. Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дт08"Вложения во внеоборотные активы" с Кт расчетных, материальных и др.счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных НМА они отражаются по Дт04"НМА" с Кт08. НМА, внесенные учред-ми или уч-ми в счет их вкладов в УК, целесообразно отражать на сч.08(по аналогии с ОС). При этом задолженность учредителя по вкладу в УК отражают по Дт75"Расчеты с учред-ми" и Кт80"УК". На ст-ть поступивших в счет вклада в УК НМА составляют б/записи: Дт08"Вложения во внеоборотные активы"+Кт75"Расчеты с учред-ми"; Дт04"НМА"+Кт08"Вложения во внеобор-ые активы". НМА, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной ст-ти в составе внереализационных доходов орг-ии. Безвозмездно полученные НМА приходуются по Дт08"Вложения во внеоб-ые активы" с Кт 98"Доходы буд. периодов", субсчет98-2"Безвозмездные поступления". Со сч.08 первоначальная ст-ть НМА списывается на сч.04. Ст-ть безвозмездно полученных НМА, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм аморт-ых отчислений по объекту в Кт91"Прочие доходы и расходы". По приобретенным НМА орг-ии уплачивают НДС по установленным ставкам. По безвозмездно поступившим НМА налогооблагаемая прибыль увеличивается на ст-ть поступивших активов, но не ниже их остаточной ст-ти, числящейся у передающей орг-ии.
23. Методы оценки и списания МПЗ
Материалы относятся к материально-производственным запасам и по виду относятся в оборотным средствам. Материалы учитываются на счете 10 "Материалы", который является активным Материалы могут учитываться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из суммы, уплачиваемой поставщику или продавцу, расходов на транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов и т.д. Перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов регулируется соответствующими нормативными актами (ПБУ5/98 "Учет материально-производственных запасов") . Другой способ учета материалов называется учет по учетным (плановым)ценам. Для этого применяются дополнительные счета 15 "заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". В этом случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности по плановым ценам. Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".Выявившийся на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" остаток списывается в конце месяца в дебет счета 16. Один из этих способов закрепляется учетной политикой предприятия.