Мир Знаний

Шпоры к Госам по Бухучету, аудиту, анализу

13.Анализ прибылиорганизациипо составляющим.

Обобщающаяоценка финансовогосостоянияпредприятиядостигаетсяна основе такихрезультативныхпоказателей,как прибыльи рентабельность.

Величинаприбыли, уровеньрентабельностизависят отпроизводственной,снабженческой,сбытовой икоммерческойдеятельностипредприятия,иначе говоря,эти показателихарактеризуютвсе стороныхозяйствования.

Анализформированияи использованияприбыли предполагаетследующиеэтапы:
1.Анализ составаи динамикибалансовойприбыли.
2. Анализфинансовыхрезультатовот обычныхвидов деятельности.
3.Анализ финансовыхрезультатовот прочих видовдеятельности.
4.Анализ распределенияи использованияприбыли.

Источникиинформации:накладные наотгрузку продукции,данные аналитическогобухгалтерскогоучета по счетупродаж и счетам«Прибыли иубытки», «Нераспределеннаяприбыль, непокрытыйубыток», формабухгалтерскойотчетности№2 «Отчет о прибыляхи убытках»,данные финансовогоплана.

Ванализе используютсяследующиепоказателиприбыли:балансоваяприбыль, налогооблагаемаяприбыль, чистаяприбыль.

Балансоваяприбыльвключает в себяприбыль отобычных видовдеятельности,финансовыерезультатыот операционныхи внереализационныхопераций ичрезвычайныхобстоятельств.Схема формирования балансовойприбыли представленана рис. 1.

Налогооблагаемаяприбыльпредставляетсобой разностьмежду прибыльюот обычнойдеятельностии суммой льготпо налогу наприбыль.

Чистаяприбыль- это та частьприбыли, котораяостается враспоряжениипредприятияпосле уплатыналога на прибыль.

1.Анализ составаи динамикибалансовойприбыли

Впроцессе анализанеобходимоизучить составприбыли отобычной деятельности,ее структуру,динамику ивыполнениеплана за отчетныйгод. При изучениидинамики прибылинеобходимоучитыватьинфляционныефакторы измененияее суммы. Дляэтого выручкунеобходимоскорректироватьна средневзвешенныйрост цен напродукциюпредприятияв среднем поотрасли, асебестоимостьтоваров, продукции(работ, услуг)уменьшить наих прирост врезультатеповышения ценна потребленныересурсы заанализируемыйпериод.

Дляпроведенияанализа прибылипо составу ив динамикесоставляютаналитическуютабл. 1.

Таблица1 Анализ состава,динамики ивыполненияплана по прибыли

Показатель

Базисныйпериод

Отчетныйпериод

Абсолютноеотклонение

Темпизменения, %

тыс.рублей

удельныйвес %

тыс.рублей

удельныйвес %

тыс.рублей

удель-ныйвес %

Прибыльот продаж








Сальдоот операц.Дох. и расходов








Сальдо внереализ.Дох. и расходов








Прибыльот обычныхвидов деятельности









Рис.1.Схема факторногоанализа прибыли

2. Анализ финансовыхрезультатовот обычныхвидов деятельности

Основнуючасть прибылипредприятияполучают отобычных видовдеятельности,к которой относятприбыль отпродаж продукции(работ, услуг).

Прибыльот продаж продукциив целом попредприятиюзависит отчетырех факторовпервого уровнясоподчиненности:объема продажпродукции(VРП); ее структуры(УДi); себестоимости(Зi) и уровнясреднереализационныхцен (Цi).

Объемпродаж продукцииможет оказыватьположительноеи отрицательноевлияние насумму прибыли.Увеличениеобъема продажрентабельнойпродукцииприводит кпропорциональномуувеличениюприбыли. Еслиже продукцияявляется убыточной,то при увеличенииобъема продажпроисходитуменьшениесуммы прибыли.

Структуратоварной продукцииможет оказыватькак положительное,так и отрицательноевлияние насумму прибыли.Если увеличитсядоля болеерентабельныхвидов продукции в общем объемеее реализации,то сумма прибыливозрастет, инаоборот, приувеличенииудельного весанизкорентабельнойили убыточнойпродукции общаясумма прибылиуменьшится.

Себестоимостьпродукции иприбыль находятсяв обратнопропорциональнойзависимости:при увеличенииуровня ценсумма прибыливозрастаети наоборот.

Расчетвлияния этихфакторов насумму прибылиможно выполнитьспособом цепныхподстановок,последовательнозаменяя плановуювеличину каждогофактора фактическойвеличиной(табл.2)


Таблица2 Расчет влиянияфакторов первогоуровня на изменениесуммы прибылиот продаж

Показатель

Условиярасчета

Порядокрасчета

Суммаприбыли,
тыс.руб.

объемреализации

структуратоварнойпродукции

цена

себестоимость

План

План

План

План

План


Усл1

Факт

План

План

План


Усл2

Факт

Факт

План

План


Усл3

Факт

Факт

Факт

План


Факт

Факт

Факт

Факт

Факт


Изменениесуммы прибылиза счет:

объемареализациипродукции

структурытоварной продукции

среднихцен реализации         

себестоимостиреализуемойпродукции

Сначаланужно найтисумму прибылипри фактическомобъеме продажи плановойвеличине остальныхфакторов. Дляэтого следуетрассчитатьпроцент выполненияплана по объемупродаж продукции,а затем плановуюсумму прибылискорректироватьна этот процент.

Выполнениеплана по объемупродаж исчисляютсопоставлениемфактическогообъема реализациис плановым внатуральном(если продукцияоднородна),условно-натуральноми в стоимостномвыражении (еслипродукциянеоднороднапо своему составу),для чего желательноиспользоватьбазовый (плановый)уровень себестоимостиотдельныхизделий, таккак себестоимостьменьше подверженавлиянию структурногофактора, нежеливыручка.

Затемследует определитьсумму прибылипри фактическомобъеме и структуререализованнойпродукции, нопри плановойсебестоимостии плановыхценах. Для этогонеобходимоот условнойвыручки вычестьусловную суммузатрат:

Н

ужноподсчитатьтакже, сколькоприбыли предприятиемогло бы получитьпри фактическомобъеме продукции.Для этого отфактическойсуммы выручкиследует вычестьусловную суммузатрат:

.

Еслипредприятиепроизводитнеоднородныевиды продукции,тогда структурареализованнойпродукцииопределяетсяотношениемкаждого видапродукции воценке по плановойсебестоимостик общему объемупродаж продукциив той же оценке.В этой ситуациидля расчетавлияния структурногофактора наизменение общейсуммы прибылииспользуетсямодель

г

деRiпл –плановаярентабельностьi-х видов продукции(отношениесуммы прибылик полной себестоимостиреализованнойпродукции).

Следуетпроанализироватьтакже выполнениеплана и динамикуприбыли отреализацииотдельных видовпродукции,величина которойзависит от трехфакторов первогопорядка: объемапродажи продукции(VРПi), себестоимости(Зедi) и среднереализационныхцен (Цi). Факторнаямодель прибылиот реализацииотдельных видовпродукции имеетвид


3.Анализ финансовыхрезультатовот прочих видовдеятельности

Выполнениеплана по прибылив значительнойстепени зависитот финансовыхрезультатовдеятельности, не связанныхс реализациейпродукции. Этофинансовыерезультаты,полученныеот операционных,внереализационныхопераций ичрезвычайныхобстоятельств.

Анализсводится восновном кизучению динамикии причин полученныхубытков и прибылипо каждомуконкретномуслучаю. Убыткиот выплатыштрафов возникаютв связи с нарушениемотдельнымислужбами договоровс другимипредприятиями,организациямии учреждениями.При анализеустанавливаютсяпричины невыполненныхобязательств,принимаютсямеры для предотвращениядопущенныхошибок.

Изменениесуммы полученныхштрафов можетпроизойти нетолько в результатенарушениядоговорныхобязательств поставщикамии подрядчиками,но и по причинеослабленияфинансовогоконтроля вотношении их.Поэтому прианализе данногопоказателяследует проверить,во всех ли случаяхнарушениядоговорныхобязательствбыли предъявленыпоставщикамсоответствующиесанкции.

Убыткиот списаниябезнадежнойдебиторскойзадолженностивозникаютобычно на техпредприятиях,где постановкаучета и контроляза состояниемрасчетов находитсяна низком уровне.Прибыли (убытки)прошлых лет,выявленныев текущем году,также свидетельствуюто недостаткахбухгалтерскогоучета.

Особоговнимания заслуживаютдоходы по ценнымбумагам (акциям,облигациям,векселям,сертификатами т.д.). Предприятия-держателиценных бумагполучают определенныедоходы в видедивидендов.В процессеанализа изучаетсядинамика дивидендов,курса акций,чистой прибыли,приходящейсяна одну акцию,устанавливаютсятемпы их ростаили снижения.

Взаключениеанализа разрабатываютсяконкретныемероприятия,направленныена предупреждениеи сокращениеубытков и потерьот данных видовдеятельности.

4.Анализ распределенияи использованияприбыли предприятия

Послеуплаты налоговприбыль распределяетсяследующимобразом: одначасть используетсяна расширениепроизводства(фонд накопления),другая - накапитальныевложения всоциальнуюсферу (фондсоциальнойсферы), третья-на материальноепоощрениеработниковпредприятия(фонд потребления).Создается такжерезервный фондпредприятия.

Дляповышенияэффективностипроизводстваочень важно,чтобы прираспределенииприбыли быладостигнутаоптимальностьв удовлетворенииинтересовгосударства,предприятияи работников.Государствозаинтересованополучить какможно большеприбыли в бюджет.Руководствопредприятиястремитсянаправитьбольшую суммуприбыли нарасширенноевоспроизводство.Работникизаинтересованыв повышенииоплаты труда.

Впроцессе анализанеобходимоизучить динамикудоли прибыли,которая идетна самофинансированиепредприятияи материальноестимулированиеработникови таких показателей,как суммасамофинансированияи сумма капитальныхвложений наодного работника,сумма зарплатыи выплат наодного работника.Причем изучатьих надо в теснойсвязи с уровнемрентабельности,суммой прибылина одного работника,и на один рубльосновныхпроизводственныхфондов. Еслиэти показателивыше, чем надругих предприятиях,или выше нормативныхдля даннойотрасли производства,то имеютсяперспективыдля развитияпредприятия.

Крометого, в процессеанализа необходимоизучить выполнениеплана по использованиюприбыли, длячего фактическиеданные обиспользованииприбыли по всемнаправлениямсравниваютсяс данными планаи выясняютсяпричины отклоненияот плана покаждому направлениюиспользованияприбыли.

Основнымифакторами,определяющимиразмер отчисленийв фонды накопленияи потребления,могут бытьизменения суммычистой прибыли(Пч) и коэффициентаотчисленийприбыли всоответствующиефонды (Кi).

Суммаотчисленийприбыли в фондыпредприятияравна произведениюдвух факторов:Фi = Пч . Кi. Значит,для расчетаих влиянияможно использоватьодин из приемовдетерминированногофактора анализа(табл.3).

Таблица3 Расчет влиянияфакторов первогоуровня на размеротчисленийв фонды предприятия

Видфонда

Суммараспределяемой

прибыли,тыс.руб.

Доляотчислений,

%

Суммаотчислений,тыс. руб.

Отклонениеот плана

Всего

втом числе засчет

план

факт

план

факт

план

Факт

Пч

Котч

Резервный










Накопления










Потребления










Соц. сферы










Затемнадо рассчитатьвлияние факторовизменениячистой прибылина размер отчисленийв фонды предприятия.Для этого приростчистой прибылиза счет каждогофактора умножимна плановыйкоэффициентотчисленийв соответствующийфонд:

В

ажнойзадачей анализаявляется изучениевопросовиспользованиясредств фондовнакопленияи потребления.Средства этихфондов имеютцелевое назначениеи расходуютсясогласно утвержденнымсметам.

Фонднакопленияиспользуетсяв основном дляфинансированиязатрат на расширениепроизводства,его техническоеперевооружение,внедрение новыхтехнологийи т.д.

Фондсоциальнойсферы можетиспользоватьсяна коллективныенужды (расходына содержаниеобъектов культурыи здравоохранения,проведениеоздоровительныхи культурно-массовыхмероприятий),фонд потребления– на индивидуальные(вознаграждениепо итогам работыза год, материальнаяпомощь, стоимостьпутевок в санаториии дома отдыха,стипендиистудентам,частичнаяоплата питанияи проезда, пособияпо выходу напенсию и т.д.).

Впроцессе анализаустанавливаетсясоответствиефактическихрасходов расходам,предусмотреннымсметой, выясняютсяпричины отклоненийот сметы покаждой статье,изучаетсяэффективностьмероприятий,проводимыхза счет средствэтих фондов.При анализеиспользованиясредств фонданакопленияследует изучитьполноту финансированиявсех запланированныхмероприятий,своевременностьих выполненияи полученныйэффект.

5.Анализ прибылис использованиеммеждународныхстандартов

Взарубежныхстранах дляобеспечениясистемногоподхода приизучении факторовизмененияприбыли ипрогнозированияее величиныиспользуютмаржинальныйанализ, в основекоторого лежитмаржинальныйдоход.

Маржинальныйдоход (МД) – этоприбыль в суммес постояннымизатратами (А).

МД=П+А, откуда П=МД-А.

Спомощью формулыможно рассчитатьсумму прибыли,если известнывеличинымаржинальногодохода и постоянныхзатрат.

Оченьчасто при определениисуммы прибыливместо маржинальногодохода используетсявыручка (РП) иудельный весмарж. доходав ней (Ду).

Поскольку

, то
.

Даннаяформула успешноприменяетсятогда, когданеобходимопроанализироватьприбыль отреализациинесколькихвидов продукции.

Прианализе прибылиот реализацииодного видапродукции можноприменятьмодифицированнуюформулу определенияприбыли, еслиизвестно количествопроданнойпродукции иставка маржинальногодохода (Дс) вцене за единицупродукции:

г

деВ - переменныезатраты заединицу продукции.

Последняяформула позволяет определитьизменение суммыприбыли за счетколичествареализованнойпродукции, ценыи уровня переменныхи постоянныхзатрат.

Методикаанализа прибылинесколькоусложняетсяв условияхмногономенклатурногопроизводства,когда кромеперечисленныхфакторов необходимоучитывать ивлияние структурыреализованнойпродукции.

Взарубежныхстранах дляизучения влиянияфакторов наизменение суммыприбыли примногономенклатурномпроизводствеиспользуетсямодель

.

Средняядоля маржинальногодохода в выручке(Ду)в свою очередьзависит отудельного весакаждого видапродукции вобщей суммевыручки (УДi)и доли маржинальногодохода в выручкепо каждомуизделию (отношениеставки маржинальногодохода к цене):

   
;   
.

Послеэтого факторнаямодель прибылиот реализациипродукции будетиметь вид.

Онапозволяетустановитьизменениеприбыли за счетколичества(объема) реализованнойпродукции, ееструктуры,отпускных цен,удельных переменныхиздержек ипостоянныхрасходов предприятия.

Вопрос15 Анализ финансовойустойчивостипредприятия.

Финансоваяустойчивость(ФУ) являетсяотражениемстабильногопревышениядоходов надрасходами. Наобеспечиваетсвободноеманеврированиеденежнымисредствамипредприятияи способствуетбесперебойномупроцессу производстваи реализациипродукции. ФУформируетсяв процессе всейпроизводственно-хозяйственнойдеятельностии может считатьсяглавным компонентомобщей устойчивостипредприятия.

ПоказателиФУ характеризуютстепень защищенностиинтересовинвесторови кредиторов.Базой их расчетавыступаетстоимостьимущества.Поэтому в целяханализа ФУвнимание должнобыть обращенона пассивыпредприятия.


  1. Важнейшийпоказательданной группыиндикаторов– коэффициентконцентрациисобственногокапитала (К1)

Показываетдолю собственныхсредств в ст-тиимуществапредприятия

  1. Коэффициентфинансовойзависимости(К2),величина обратнаяК1

  1. Коэффициентманевренностисобственногокапитала (К3)

Показываетна сколькомобильны собст.ср-ва с финанс.точки зрения

  1. Коэффициентконцентрациизаемного капитала(К4)

Зависимостьпредприятияот внешнихзаймов

  1. Коэффициентструктурыдолгосрочныхвложений (К5)

Показываетдолю долгосрочныхактивов в составевнеоборотныхактивов

  1. Коэффициентдолгосрочногопривлечениязаемных средств(К6)

Приближеннооценивает долюзаемных средствпри финансированииинвестиционныхпроектов

  1. Коэффициентструктурызаемного капитала(К7)

Дляхарактеристикисоотношениязаемных средстви других элементовкапитала

  1. Коэффициентсоотношениязаемных средстви собственныхсредств (К8)

Каждаягруппа коэффициентовотражает определеннуюсторону финансовогосостоянияпредприятия.

КлассификацияФУ

  1. Абсолютнаяи нормальнаяустойчивость

  2. Неустойчивоефинансовоесостояние

  3. Кризисноефинансовоесостояние

Факторы,влияющие наФУ предприятия

Поместу возникновения:

-внешние (влияниеобщих экономическихи социальныхусловий)

-внутренние(зависят оторганизацииработы предприятия)

Поважности результата:

-основные

-второстепенные

Поструктуре:

-простые

-сложные

Повремени действия:

-постоянные

-временные


Вопрос16 Анализ показателейликвидностибаланса(платежеспособности)организации.

Платежеспособность– способностьденежнымиресурсамисвоевременнопогашать своиплатежныеобязательства.

Ликвидностьбаланса– возможностьсубъектахозяйствованияобратить активыв наличностьи погасить своиплатежныеобязательства.

Анализликвидностибалансазаключаетсяв сравнениисредствпо активу, сгруппированныепо степениубывающейликвидности, скратк-срочнымиобязательствамипо пассиву, сгруппированныепо степенисрочности ихпогашения.

Группировкаактивов постепени ликвидностисоответственноразбиваетсяпассив балансана пять группобязательств:

ВИДАКТИВА по балансу

Нанач. года

Наконец

года

ВИДПАССИВА побалансу

Наначало

года

Наконец

года

Денежныесредства

Краткосрочныефинансовыевложения

Итогогруппа

А1-абсалютныеликвидныеактивы

Кредиторскаязадолженностьи кредиты банкасроки возвратакоторых наступили

Итогопо группе

П1-наиболее срочныеобязательства

Готоваяпродукция

Товарыотгруженные

Дебиторскаязадолженностьплатежи покоторым ожидаютсяв течении 12месяцев

Итогопо группеА2-быстрореализуемыеактивы

Краткосрочныекредиты банка

Итогопо группе


П2-среднесрочныеобязательства

Долгосрочнаядебиторскаязадолженность:

Сырьеи материалы

Незавершенноепроизводство

Расходыбудущих периодов

НДСпо приобретеннымценностям

Итогопо группе

А3-медленнореализуемыеактивы

Долгосрочныекредиты банкаи займы

Итогопо группе

П3- долгосрочныеобязательства

Внеоборотныеактивы ОС, НМА,долгосрочныефинансовыевложения,незавершенноестроительство

Итого группа А4-труднореализуемыеактивы

П4– собственный(акционерный)капитал находящийсяв распоряжениипредприятия

Безнадежнаядебиторскаязадолженность,залежалыематериальныеценности, расходбудущих периодов

Итогогруппа А5-Неликвидныеактивы

П5– доходы будущихпериодов,который предполагаетсяполучить вперспективе

Баланссчитаетсяабсолютноликвидным,если: А1 большеили равно П1;,те группы активабаланса большеили равны группампассива баланса.

Наряду с абсолютнымипоказателями для оценкиликвидности рассчитываются следующиеотносительныепоказатели:коэффициенттекущей ликвидности(1),коэффициентбыстрой ликвидности(2) и коэффициентабсолютнойликвидности(3).

К(1)-норма денежныхрезервов определяетсяотношениемденежных средств(стр.260 баланса)+ краткосрочныхфинансовыхвложений (стр.б250) / ко всей суммекраткосрочныхдолгов пред-тия(р.5 баланса).

Егоуровень показываеткакая частькраткосрочныхобязательствможет бытьпогашена засчет имеющейсяналичности.

К(2) - отношениеденежных средств(стр.260)+ краткосрочныефин. вложения(стр.250) + краткосрочнаядебиторскаязадолженность(стр.240)/ краткосрочныефин. обязательства(р5).К (2) удовлетворяет=0,7-1, однако онможет бытьнедостаточным,если большеючасть ликвидныхсредств составляетдебиторскаязадолженность.

К(3)–или общийкоэффициентпокрытия долгов это отношениевсей суммыоборотныхактивов, включаязапасы и незавершенноепроизводство,к общей суммекраткосрочныхобязательств.К93) = Оборотныеактивы (р.2) –Расходы будущихпериодов (стр.216)/ краткосрочныеобязательства(р5) – доходы будущихпериодов(стр.640)-резервы предстоящихрасходов иплатежей (стр.650).Превышениеоборотныхактивов надобязательствамиобеспечиваютрезервный запасдля компенсацииубытков, приликвидациивсех оборотныхсредств. Чембольше величинаэтих запасов, тем большеуверенностькредиторов.

Рассматриваяпоказателиликвидности,надо иметь ввиду, что величинаих являетсядовольно условной,так как ликвидностьактивов побалансу можноопределитьдовольно условно.


Вопрос19 Анализ оборачиваемостиоборотныхсредств организаций

Показателидля анализаоборачиваемостиоборотныхсредств:

показатель

назначение

Расчетнаяформула

Коэффициентобора­чиваемостиактивов, кол-вооборотов

Характеризуетскорость оборотасовокупныхактивов

Коэффициентобора­чиваемостиобор. активов,кол-во оборотов

Характеризуетскорость оборотаоборотныхактивов

Привлечение(высвобождение)средств в оборот,руб.

Отражаетдоп. привлечение(высвобожд.средств в оборот,связан. с замедл.(ускорением)оборачиваемостиобор. активов

Оборачиваемостьдебит. задолж.,кол-во оборотов

Характеризуеткрат­ностьпревышениявыручки надсредней дебиторскойзадолжен­ностью

Периодпогашениядебит. задол­ж.,дни

Отражаетсред. за периодсрок расчетовпокупа­телейи заказчиков

Долядебит.задолж.в общем объемеоборотныхактивов, %

Характеризуетструктуруоборотныхактивов

Долясомнит.дебит.задолж.,%

Говорито качестведебит.задолж.

Оборачив.произв. запасов,кол-во оборотов

Показываетскорость оборотамат. запасовна предприятии

Срокхранения запасов

Говорито сред. срокехранения запасовна складе

Оборачиваемостьготовой продукции,кол-во оборотов

Характериз.скорость оборотаготовой продукции

Срокхранения готовойпродукции,дни

Указываетна длительностьхранения гот.продукции


Вопрос1. Сущность аудита,его экономическаяобусловленность.

Вопрос2. Возникновение,становлениеи развитиеаудита в России.

Вопрос3. Федеральныйзакон «Обаудиторскойдеятельности»от 07.08.01, его значение.

Вопрос4. Международные аудиторскиестандарты(МСА), их значение.

Вопрос5. Аудиторскоезаключение:назначениеи виды.

Вопрос6. Виды аудита.Обязат. аудит.Критерии покот. бух.(фин.)отчетностьподлежит ежегод.ауд. проверке.

Вопрос7. Характеристикасопутствующихаудиторскихуслуг

Вопрос8. Российскиеаудиторскиестандарты.Федеральныестандартыаудиторскойдеятельности,их характеристика.

Вопрос9. Регулирование аудиторской деятельности в России. Роль и функции Совета по аудиторской деятельности при федеральном органе.

Вопрос10. Аттестацияи лицензированиеаудиторскойдеятельности

Вопрос11. Планированиеаудита

Вопрос12. Аудит формированияУставногокапитала, егоструктура.

Вопрос13. Аудит кассовыхопераций

Вопрос14. Аудит валютныхопераций.Аудиторскаяпроверка операцийс валютнымисчетами

Вопрос15. Аудит кредитоворганизации.

Вопрос16. Аудит учетапоступленияосновных средствв организацию

Вопрос17. Аудит учетавыбытия основныхсредств

Вопрос18. Аудит начисленияамортизацииосновных средств.

Вопрос19. Аудит нематериальныхактивов

Вопрос20. Аудит расчетовпо оплате труда.

Вопрос21. Аудит учетапроизводственныхзапасов

Вопрос22. Аудит учетазатрат напроизводство

Вопрос23. Аудит учетаготовой продукции

Вопрос24. Аудит реализациипродукции

Вопрос25. Аудит учетафинансовыхрезультатов

Вопрос26. Аудит расчетовс юридическимии физическимилицами.

Вопрос27. Аудит использованияприбыли

Вопрос28. Аудит учетасобственныхакций акционерногообщества.

Вопрос 1.Сущностьаудита, егоэкономическаяобусловленность.

Федеральныйзакон от 14.12.2001 г.№ 164-ФЗ, от 30.12.2001 г. №196-ФЗ

Аудит- это лицензируемаяпредпринимательскаядеят-ть аттестованныхнезависимыхюр. и физ. лиц(ауд. компанийи отдельныхаудиторов) -законных участниковэкономич.деятельности,направленнаяна подтверждениедостоверностифин., бух.и налоговойотчетности,для уменьшения,до приемлемогоуровня информационногориска длязаинтересованныхпользователейбух.отч., представляемойпредпр. собственникам,а также другимюр.и физ. лицам.

Данноеопределениеаудитаотражает:

  • единуюцель проведенияаудита - подтверждениедостоверностиотч., снижениериска использованияее в экономич.деят-ти;

  • единыетребованияведения аудита- наличие аттестатови лицензий;

  • единыеи обязательныеусловия - аудитпроводитсянезависимымисубъектами.

Подаудитом бух.отч.в правилах остандартахауд. деятельностив РФ понимаетсянезависимаяпроверка,осуществляемаяауд. орг. и имеющаясвоим результатомвыражениемнения ауд.орг. о степенидостоверностибух. отч. экономическогосубъекта. Намакроэкономическомуровне аудитвыступает какэлемент рыночнойинфраструктуры,необходимостьфункционированиякоторого определяетсяследующимиобстоятельствами:

  1. бух.отчетностьиспольз. дляпринятия решениязаинтересованнымипользователямиее, в том числеруководством,участникамии собственникамиимущ. Экон.субъекта, реальнымии потенциальнымиинвесторами,работниками,заимодавцами,поставщикамии подрядчиками,покупателямии заказчиками,органами властии общественностьюв целом;

  2. бух.отчетностьможет бытьподверженаискажениямв силу рядафакторов, вчастностипримененияоценочныхзначений ивозможностинеоднозначнойинтерпретациифактов хоз.жизни; помимоэтого, достоверностьбух. отч. необеспечиваетсяавтоматическиввиду возможностейпристрастностиее составителей;

  3. степеньдостоверностибух.отч., какправило, неможет бытьсамостоятельнооценена большинствомзаинтересованныхпользователейиз-за затрудненностидоступа к учетнойи прочей инф.,а также многочисленностии сложностихоз. операций,отражаемыхв бух. отч. эк.субъектов.

Характеристикааудиторскойдеятельности

Аудиторскиеуслуги Аудит

Другиевиды проверок

Сопутсвующиеработы

1 2 3 4
Цельоказания услуг Выражениемнения о дост.отч.

Обзордопущ. Предпр.Наруш.

Взавис. от видасопут услуг
Степеньвыборки

До100% с учетом величины(уровня) сущест-ти

Взавис. от видапроверки посогласованиюс заказчиком

Неустановлена
Доказательстватипичных нарушений

Ауд.доказательствана все нарушения

Ауд.доказат.на часть типичныхнарушений,на остальнуючасть – ауд.инф.


Доказательстваотдельныхнарушений

Ауд.доказательства

Подтверждениемобнаруженияотд. нарушенийслужат аудит. доказательства


Уровеньгарантиидостоверностиотч-ти

Большийуровень гарантии

Меньшийуровень гарантии


Формыотчета

Ауд.заключение

Отчетауд. фирмы(аудитора) Отчетауд. фирмы(аудитора
Видыауд. деятельности

Ауд.проверка

Выборочнаяпроверка отд.сторон деят-ти,тематич.проверка,комплекснаяпроверка

Др.услуги,разреш. Действ.законодательством


Помимоауд. проверокаудиторы и ауд.фирмы могутоказыватьсвязанные саудитом услугипо постановке,восстановлениюи ведению бух.учета, составлениюдекларацийо доходах ибух. ,фин. отчетности,анализу фин.-хоз. деят-т.и,оценке активови пассивов эк.субъекта,консультированиюв вопросахфин., налогового,банковскогои иного хоз.Закон-ва, а такжепроводитьобучение и оказыватьдр.услуги попрофилю своейдеят-ти.

Согласноопределениюпроверкадостоверностиотчетностипроводитсянезависимымаудитором.

Независимостьаудитораопределяется:

  • свободнымвыбором аудиторахозяйствующимсубъектом;

  • договорамиотношениямимежду аудитором(ауд.фирмой) иклиентом, чтопозволяетаудитору свободновыбирать своегоклиента и бытьнезависимымот указанийкаких - либогос. органов;

  • возможностьюотказать клиентув выдаче ауд.заключениядо устраненияотмеченныхнедостатков;

  • невозможностьюауд. проверкипри родственныхили деловыхотношенияхс клиентом, превышающихдоговорныеотношения поповоду ауд.деятельности;

  • запрещениеаудиторам иауд. фирмазаниматьсяхоз., коммерче.и финанс.деятельностьюне связаннойс выполнениемауд., консультационныхи других услуг,разрешенныхзаконодательством.


Вопрос 2.Возникновение,становлениеи развитиеаудита в России.

Становлениеи развитиеРоссии прошлов несколькоэтапов.

Первыйэтап(1987-1993гг.) характеризовался,с одной стороны,директивнымхарактеромсоздания аудиторскихорганизаций(1987- созданиепервой аудиторскойорганизации«Интераудит»),с другой -стихийнымхарактеромзарожденияаудиторскойдеятельности(подготовкакадров, неупорядоченнаявыдача первыхсертификатови лицензий впериод 1990-1993 гг.).

Второйэтап(декабрь1993 г. до принятияФедеральногозакона «Обаудиторскойдеятельности»- август 2001 г.) –период становленияроссийскогоаудита, в процессекоторого большуюроль сыгралиВременныеправила аудиторскойдеятельности,утвержденныеУказом ПрезидентаРФ от 22 декабря1993 г. №2263, ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации от06 мая 1996 г. № 482 «Обутверждениинормативныхдокументовпо регулированиюаудиторской деятельности»и ряд другихдокументов.

Быланачата и проводиласьработа по аттестацииаудиторов илицензированиюаудиторскойдеятельности,созданы аудиторскиеобщественныеобъединенияи аудиторскиефирмы, начатаработа по проведениюобязательныхаудиторскихпроверок иоказаниюсопутствующихаудиту услуг.

За период1994-2001 гг. Центральныйаттестационно-лицензионнойаудиторскойкомиссией(ЦАЛАК) МФ РФбыло выдано23 600 лицензийлицензиатам(в том числеаудиторскиморганизациям– 14 700 и индивидуальнымаудиторам –8 900). Число действующихлицензий составилооколо 8 900, в томчисле по общемуаудиту – 7 700, аудитуинвестиционныхинститутов,аудиту страховщиков– 266.

За тотже период ЦАЛАКМФ РФ утвержденок выдаче почти 36 500 квалификационныхаттестатовсоставило24 900.

За период1996-2000 гг. было разработанои одобреноКомиссией поаудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРФ 37 правил(стандартов)аудиторскойдеятельности,составлявшиеметодологическуюоснову российскогоаудита.

Третийэтапаудиторскойдеятельностив России началсяпосле принятияФедеральногозакона «Обаудиторскойдеятельности»(от 07 августа2001 г. №119-ФЗ в редакцииФедеральногозакона от 14 декабря2001 г. № 164-ФЗ). ПринятиеФедеральногозакона подтвердилоокончательноестановлениеаудита в России,позволилопринять ряднормативно-правовыхактов по регулированиюаудиторскойдеятельностив России, сделатьшаг по путиинтеграциироссийскогоаудита в международнуюаудиторскуюсистему.


Вопрос 3.Федеральныйзакон «Об аудиторскойдеятельности»от 07.08.01, его значение.

Фед. закон«Об аудиторскойдеятельности»от 07.08.01 № 119 фз определяетправовые основырегулированияаудиторскойдеятельностив РФ. Он заменилВременныеправила аудиторскойдеятельностив РФ (утв. УказомПрезидентаРФ № 2263 от 22.12.93), т.е.потребностьв этом законевозникла давно.

В РФорганизацияи методикааудиторскойдеятельностиформироваласьна основе опыта,сложившегосяв мировой практике.В соответствиис принятойконцепциейнормативногорегулированияаудита в РФэтот законнаходится на1-ом уровне 6-тиуровневойсистемы нормативногорегулированияаудиторскойдеятельности.

Законсостоит из 22статей. В ст. 1«Понятие аудиторскойдеятельности»дается определениеаудита, егоцели, приводитсяпереченьсопутствующихаудиту услуг.Аудит - этопредпринимательскаядеятельностьпо независимойпроверке бух.учета и финансовой(бухгалтерской)отчетностиорганизацийи инд. предпринимателей(аудируемыхлиц). Цель аудита– выражениемнения о достоверностифинансовой(бухгалтерской)отчетностиаудируемыхлиц и соответствиипорядка веденияб/у законодательствуРФ.

В случаепротиворечийуказа Президентаили постановленияПравительстваданному закону,применяетсязакон.

В законедаются определения:

аудитора(физическоелицо, отвечающееквалификационнымтребованиям,установленнымуполномоченнымфед. органоми имеющее аттестатаудитора),аудиторскойорганизации(коммерческаяорганизация,осуществляющаяаудиторскиепроверки иоказывающаясопутствующиеуслуги),

аудиторскогозаключения(официальныйдокумент,предназначенныйдля пользователейфин. (бух.) отчетностиаудируемыхлиц, составленныйв соответствиисо стандартамии содержащийвыраженноев установленнойформе мнениео достоверностифин. (бух.) отчетностии соответствиипорядка веденияб/у законодательствуРФ),

заведомоложного аудиторскогозаключения,аудиторскойтайны,

определяются: права и обязанностиаудиторов иаудируемыхлиц;

критерииобязательногоаудита (припроведенииобязательногоаудита ау.организацияобязана страховатьриск ответственностиза нарушениедоговора.

В ст. 9«Правила (стандарты)аудиторскойдеятельности»устанавливаютсяединые требованияк порядкуосуществленияаудита, оформлениюи оценке качествааудита. Сейчассуществуют11 стандартов.Федеральныестандартыявляютсяобязательнымидля всех аудиторови аудируемыхлиц, внутренниестандартыразрабатываютсяпрофессиональнымиаудиторскимиобъединениямии организациямии не должныпротиворечитьфедеральным.

В ст. 12о независимостиаудиторовопределяется,когда и кемаудит не можетосуществляться,иначе это будетпротиворечитьопределениюаудита, какнезависимойпроверке.

Вопросы,связанные саттестацией,получениемквалификационногоаттестата иоснованиемдля его аннулированияизложены в ст.15-16 з-на. Аттестацияна право осуществленияаудиторскойдеятельности– проверкаквалификациилиц, желающихзаниматьсяау. деятельностью,проходит в видеэкзамена, приуспешной сдачевыдаетсяквалификационныйаттестат безограничениясрока действия,но каждый годаудитор обязанпроходитьобучение попрограммамповышенияквалификации.

Государственноерегулированиеау.деятельностиосуществляетуполномоченныйфедеральныйорган исполнительнойвласти, при немдействует советпо ау.деятельностидля учета мненияпрофессиональныхучастниковранка ау. деятельности.


Вопрос 4.Международные аудиторскиестандарты(МСА), их значение.

26 октября2000 г в Москве былопредставлено первое официальноерусское изданиеМеждународныхстандартоваудита.

Стандартыаудита – этодокументы,формулирующиеединые требования,при соблюдениикоторых обеспечиваетсясоответствующийуровень качествааудита и сопутствующихему услуг.

МСА предназначеныдля примененияпри аудитефинансовойотчетности,но их можноадаптироватьи для аудитадругой информациии оказаниясопутствующихуслуг.

МСА содержат:основные принципы;необходимыепроцедуры;рекомендациипо применениюпринципов ипроцедур. Обеспеченоединство структурыстандартов;МСА включаютв себя:

- введение,где отражаютсяцель стандартаи задачи, стоящиеперед аудитором,а также даютсяопределенияважнейшихиспользуемыхтерминов;

- разделы,излагающиесуть стандарта;

- приложения(для некоторыхстандартов).

Возможноотступлениеот МСА в ситуацияхс несущественнымипоказателямиили обстоятельствами.

Положенияо межд. Аудит.Практикеразрабатываютсядля предоставленияпрактическойпомощи аудиторамв примененииМСА и не имеютсилы стандартов.

МСА (намомент выпускаофициальногоперевода вредакции 1999 г.- в количестве36) делятся на9 групп и имеюттрехзначнуюнумерацию;десятая группапредставляетсобой положениео межд. аудит.практике (ПМАП),имеющие четырехзначнуюнумерацию.

В 1-ю группу,которая именуется«Введение»,входят разделы:предисловие,глоссарий иконцептуальнаяоснова МСА.Предисловиеспособствуетпониманию задачи методов работыКМАП (Комитетапо межд. ауд.прак.), а такжеобъема и статусадокументов,разработанныхэтим комитетом.Назначениеглоссария –ввести единообразноетолкованиетерминов (ихоколо 110), используемыхв МСА.

2-я группа«Обязанности»,раскрываетобстоятельства,при которыхна аудитора и руководствоаудируемоголица возлагаютсяопределенныеобязанности.

3-я и 4-ягруппы («Планирование»и «Системавнутреннегоконтроля»)посвященыпорядку выборастратегииаудита, изучениядеят-ти клиента,определенияуровня существенностиаудиторскихрисков.

5-я и 6-я(«Аудиторскиедоказательства»и «Использованиеработы третьихлиц») содержатстандарты ирекомендациипо получениюаудиторскихдоказательств,в том числе спривлечениемрезультатовработы аудиторскихподразделений,внутреннихконтролерови экспертов.

7-я и 8-я(«Аудиторскиевыводы и заключения»и «Специальныеобласти аудита»)содержат правиласоставленияаудиторскихзаключенийпо результатамаудита финансовойотчетностии проверкидругой информации.

В 9-ой группеМСА «Сопутствующиеуслуги» раскрытыцели, принципы,процедуры ипорядок составленияотчетности,которые следуетсоблюдать привыполненииаудиторомзаданий пообзору и подготовкефинансовойинформации,а также проведениисогласованныхпроцедур.

Положенияо международнойаудиторскойпрактике даютаудиторамдополнительныерекомендациипутем детализациии разъясненияприменениямеждународныхстандартоваудита.


Вопрос 5.Аудиторскоезаключение:назначениеи виды.

В ходе аудита вседействия аудиторовнаправленына достижениеглавной целиаудиторскойпроверки -формированиеобъективногомнения о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта.

Мнениео достоверностибухгалтерскойотчетностипредставляетсобой оценкуаудиторскойорганизацией,соответствияво всех существенныхаспектах этойотчетностиэкономическогосубъекта нормативнымактам, регулирующимведение бухгалтерскогоучета и составлениеотчетностив РФ.

Всоответствиисо ст. 10 Федеральногозакона "Обаудиторскойдеятельности"аудиторскоезаключение- это официальныйдокумент,предназначенныйдля пользователейфинансовой(бухгалтерской)отчетностиаудируемыхлиц, составленныйв соответствиис федеральнымиправилами(стандартами)аудиторскойдеятельностии содержащийвыраженноев установленнойформе мнениеаудиторскойорганизацииили индивидуальногоаудитора одостоверностифинансовой(бухгалтерской)отчетностиаудируемоголица и соответствиипорядка веденияего бухгалтерскогоучета законодательствуРоссийскойФедерации.

Аудиторскаяорганизацияможет выразитьмнение о достоверностиэтой отчетностив форме безусловноположительного,условно положительногоили отрицательногоаудиторскогозаключенияили отказатьсяв аудиторскомзаключенииот выражениясвоего мнения.

Вбезусловноположительномаудиторскомзаключениимнение аудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта означает,что эта отчетностьподготовленатаким образом,чтобы обеспечитьво всех существенныхаспектах отражениеактивов и пассивовэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхрезультатовего деятельностиза отчетныйпериод исходяиз нормативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучет и отчетностьв РоссийскойФедерации.

Вусловно положительномаудиторскомзаключениимнение аудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта означает,что за исключениемопределенныхв аудиторскомзаключенииобстоятельствбухгалтерскаяотчетностьподготовленатаким образом,чтобы обеспечитьво всех существенныхаспектах отражениеактивов и пассивовэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхрезультатовего деятельностиза отчетныйпериод исходяиз нормативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучети отчетностьв РоссийскойФедерации.

Вотрицательномаудиторскомзаключениимнение аудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъектаозначает, чтов связи с определеннымиобстоятельствамиэта отчетностьподготовленатаким образом,что она не отражаетво всех существенныхаспектах активыи пассивыэкономическогосубъекта наотчетную датуи финансовыхрезультатовего деятельностиза отчетныйпериод исходяиз нормативногоакта, регулирующегобухгалтерскийучет и отчетностьв РоссийскойФедерации.

Отказаудиторскойорганизацииот выражениясвоего мненияо достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта ваудиторскомзаключенииозначает, чтов результатеопределенныхобстоятельстваудиторскаяфирма не можетвыразить такоемнение в однойиз установленныхнастоящимпорядком форме.

Мнениеаудиторскойфирмы о достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта должнобыть выраженотак, чтобы этомусубъекту ипользователямбыли очевидныего содержаниеи форма.

ВЗаконе об аудиторскойдеятельностивведено понятиезаведомо ложногозаключения.В п.1 ст.11 сказано:"Заведомо ложноеаудиторскоезаключение- аудиторскоезаключение,составленноебез проведенияаудиторскойпроверки илисоставленноепо результатамтакойпроверки, ноявно противоречащеесодержаниюдокументов,представленныхдля аудиторскойпроверки ирассмотренныхаудиторскойорганизациейили индивидуальнымаудитором входе аудиторскойпроверки. Заведомоложное аудиторскоезаключениепризнаетсятаковым толькопо решениюсуда".


Вопрос 6. Виды аудита.Обязат. аудит.Критерии покот. бух.(фин.)отчетностьподлежит ежегод.ауд. проверке.

Слово«аудит» происходитот латинского«audio»,что озна­чает-«он слышит»,«слушатель».Профессииаудитора ужемного сотенлет. В Россиидолж­ностьаудитора появиласьв армии и былавведена ПетромI,который в табелио рангах к воинскимчинам причислили ауди­тора.Аудиторы вармии занималисьрасследованиемдел, связанныхс имущественнымиспорами. В настоящеевремя почтиво всех странахрыночной эконо­мики,в том числе ив России, широкоиспользуетсянезависи­мыйаудит. Первыеаудиторскиефирмы появилисьв России в 1987-1988гг., и в настоя-щеевремя ониорганизованыпрактическиво всех городахстраны.

В современныхусловиях аудиторскаядеятельностьрегу­лируетсясогласно УказуПрезидентаРФ от 03.11.93 г. № 1105 «Орегулированииауд. деятельностив РФ» и Временнымправилам ауд.деятельностив РФ, утвержденнымУка­зом ПрезидентаРФ от 22.12.93 г. № 2263 «Обауд. деятельностив РФ».

Существуетдостаточномного различныхопределенийауди­та. В проектеФЗ «Об ауд.деятельно­сти»дается сле-дующееопределениеаудита. «Аудит-это независимоеисследованиебух.от­четностиорганизации,осуществляемоепривлеченнымв уста­новленномпорядке аудиторомс целью выражениямнения о еедостоверности».Такое понятиеаудита наиболееточно соот­ветствуетсущности аудита,пониманию егоназначенияи цели в соотв.с международнымитребованиямии нормамидействующегозаконодательстваРФ.

Аудитор- это квалифицированныйспециалист,аттестован­ныйна право осуществленияауд. деятельностив поряд-ке,установленномзаконодательствомРФ. Физ. лица,прошедшиеаттестацию,могут заниматьсяауд. деятель­ностьюв составе ауд.фирмы, заключивс ней трудовоесоглашение(контракт), либосамостоятельно,т.е. зарегист­рировавшисьв качествепредпринимателей.

Аудитв РФ, как и в другихстранах ры­ночнойэкономики, всоотв. с характеромпроведенияауд. проверокподраз-деляетсяна две формы:обязатель­ныйи инициативныйаудит.Обязательныйаудит бух отчетностиэкономическихсубъектовпроводитсясогласно оп­ределениюслучаев обязательногоаудита фед.закона­ми ииными нормативнымиправовымиактами, а такжеусло­виямидоговоров,заключенныхаудируемымилицами.

В соотв.с пост. ПравительстваРФ от 07.12.94 г. № 1355 «Обосновных критериях(система показателей)деятель-ностиэкономическихсубъектов, покоторым их бух.(финансовая)отчетностьподле­житобязательнойежегоднойауд.проверке»подлежат обязательнойежегоднойпроверке следующиегруппы экономи­ческихсубъектов:

1. Поорганизационно-правовойформе: - акционерныеобщества открытоготипа.

2. Повиду деятельности:

- банкии другие кредитныеучреждения;

- страховыеорганизациии обществавзаимногострахова­ния;

- товарныеи фондовыебиржи;

- инвестиционныефонды, холдинговыекомпании;

- внебюджетныефонды,

- благотворительныеи иные (не инвестиционные)фон­ды;

- другиеэкономическиесубъекты,обязательнаяежегоднаяаудиторскаяпроверка которыхпо виду ихдеятельностипредусмотренаФЗ-ми, указамиПрези­дентаРФ и постановлениямиПравительстваРФ.

3. Поисточникамформированияуставногокапиталаэкономическиесубъекты сдолей, принадлежащейиност-ранныминвесторам.

4. Пофинансовымпоказателямдеятельности:экономическиесубъекты, укоторых

- объемвыручки отреализациипродукции(работ, услуг)за год, превышающийв 500 000 раз установленныйзако­нодательствомРФ минимальныймесячный размеропла­ты труда(в среднегодовомисчисленииза отчетныйгод);

  • суммаактивов баланса,превышающаяна конец отчет­ногогода в 200 000 разустановленныйзаконодательствомРФ минимальныймесячный размероплаты труда(в сред­негодовомисчисленииза отчетныйгод).

Обязательнаяауд. проверкавведена начинаяс от­чета за1995 год. СогласноВременнымправилам уклонениеэкономическогосубъекта отпроведенияобязательнойауд. проверкилибо препятствиеее проведениювлечет за собойвзыскание наосно­ваниирешения судаили арбитражногосуда по фактам,предъяв­ляемымпрокурором,органамиФе-деральногоказначейства,орга­намигосударственнойналоговойслужбы и органаминалоговойполиции:

- штрафс экономическогосубъекта всумме от 100- до500-кратного размераустановленнойзаконом МРОТ;

- штрафс руководителя(руководителей)экономическогосубъекта всумме от 50- до100-кратного размераустанов­леннойзаконом МРОТ.

Суммывзыскиваемыхштрафов зачисляютсяв доход бюдже­тасоответствующегосубъекта РФ.

Ауд.контроль,как в западныхстранах рыночнойэко­номики,так и в РФ подразделяетсяна вне­шнийи внутренний.

Внешнийаудитосущ. внешними,независ.аудиторами,ауд. фирмамина основе заказов(дого­воров)с орг. Отличит.особенностьювнеш­него аудитаявляется такжето, что аудиторы,проводящиепро­верку, неимеют на проверяемомэкономическомсубъекте ни­какихинтересов - неявляютсяучредителями,собственниками.

Внутреннийаудитявляется неотъемлемыми важным элементомуправленческогоконтроля. Потребностьво внутреннемаудите возникаетна крупныхпредприятияхв связи с тем,что верхнеезвено руководстване занимаетсяповседневнымконтролемдеятельностиорганизациии низших управленческихструктур. Внутреннийаудит даетинформациюоб этой деятельностии подтверждаетдостоверностьотчетов менеджеров.Определенныефункции внутреннихаудитороввыполняютревизорскиегруппы прибухгалтерияхкрупных предприятий,подчиненныеглавному бухгалтеруили финансовомудиректору.


Вопрос 7.Характеристикасопутствующихаудиторскихуслуг

Постановкабух. учетапредусматриваетразработкудля организациисистемы бух.учета.. Это касаетсяпрежде всеговновь создаваемых,а также действующихорганизацийи предприятий,на которыхнеобходимопроизвестимодернизациюдействующейсистемы учета.К основныммероприятиямэтого видауслуг относятся:разработкаучет-ной политикиорганизации,выбор методаучета затрати калькулированиесебестоимостипродукции,организациядокументооборотав бухгалтерии,организацияуправленческогоучета, организациясистемы финансовогоконтроля.

Восстановлениебух. учета. Даннаяуслуга оказываетсяв определенныйпериод времении носит разовыйхарактер. Залогомтого, что такаяработа будетвыполненасвоевременнои качественно,являетсяпредоставлениезаказчикомвсех первичныхи прочих необходимыхдокументов,а также использованиепрограммногообеспечения.

Ведениебух. учета Всоотв. со ст. 6Закона «О бух.учете» в организации,не имеющей бух.службы, бух.учет можетосуществлятьсяспециализированнойорганизацией.В этом случаеаудиторскаяфирма не можетвыдавать аудиторскоезаключениео достоверностиотчетности.Для веденияучета аудиторскаяфирма разрабатываетдля клиентаучетную политику,формируетрабочий плансчетов, рекомендуетформу счетоводства,методики полученияданных дляцелей налогообложения.По желаниюклиента сотрудникаудиторскойфирмы работаетнепосредственнов офисе у заказчика,который беретна себя обязательствапо предоставлениюнеобходимогооборудования,организациирабочего местааудитора. Еслиработа аудиторапроисходитв аудиторскойфирме, то всерасходы, связанныес доставкойпервичныхдокументов,обеспечениеих сохранностии др. берет насебя аудитор.

По договорус аудиторскойфирмой клиентможет поручитьи составлениебух. отчетности.

Составлениебух. (финансовой)отчетностиДанныйвид работыможет быть либоследствиемуже проведенногоаудиторскойфирмой комплексаработ по ведениюбух. регистров,либо самостоятельнымвидом работауд. фирмы.

Аудиторберет на себясдачу отчетав органы вовнебюджетныефонды.

Консультационныеуслуги Данныйвид услугивключает подготовкуразъяснений(в устной иписьменнойформе) по вопросамналогообложения,правильностиопределениябазы налогообложенияи расчета размеровштрафных санкцийза нарушение налоговогозаконодательства.Аудиторы могутпроводитьследующие видыконсультирования:

  • бухгалтерское; - налоговое; - управленческое; - правовое; -экономическоеи финансовое.

Проведениеэкономическогои финансовогоанализа На основаниифин. анализа,выявлениясильных и слабыхсторон в фин.состоянииорганизацииможно наметитьмеры по укреплениюили выходу изсложной финансовойситуации.

Обучениебух. персоналаДанныйвид услугпредназначендля подготовкии обучениябухгалтеров,обучения персоналаведению бух.учета на персональномкомпьютере.


Вопрос 8.Российскиеаудиторскиестандарты.Федеральныестандартыаудиторскойдеятельности,их характеристика.

Согласност. 9 ФЗ «Об аудиторскойдеятельности»,стандарты ауд.деятельности– этоединые требованияк порядкуосуществленияауд. деятельности,оформлениюи оценке качествааудита и сопутствующихему услуг, атакже к порядкуподготовкиаудиторов иоценке ихквалификации.

Стандартыподразделяютсяна:

  • Федеральныестандартыаудит. деятельности

  • Внутренниестандарты ауд.деятельности,действующиев професс. ауд.объединениях

  • Внутрифирменныестандарты ауд.организацийи индивидуальныхаудиторов

Федер.стандарты ауд.деятельностиявляютсяобязательнымидля ауд. организаций,индивидуальныхаудиторов, атакже для аудируемыхлиц, за исключениемположений, вотношениикоторых сказано,что они имеютрекомендатель-ныйхарактер иутверждаютсяПравительствомРФ.

Професс.ауд. объединениявправе,если это предусмотреноих уставами,устанавливатьдля своих членовстандарты ауд.деятельности,которые немогут противоречитьфедеральнымстандартамауд. деятельности.Требованиявнутрен-нихстандартовауд. деятельностине могут бытьниже требованийфедер. стандартовауд. деятельности

Ауд.организациии индивидуальныеаудиторы вправеустанавливатьвнутрифирменныестандарты ауд.деятель-ности,которые немогут противоречитьфедер. стандартамауд. деятельности.При этом требованиястандартовауд. деятельностиауд. организацийи индивидуальныхаудиторов немогут быть нижетребованийфедер. стандартовауд. деятельностии внутреннихстандартовауд. деятельностипрофесс. ауд.объединения,членами которогоони являются.

Стандартыауд. деятельности– это нормативныеправовые документы,регламентирующиеединые требованияк порядкуосуществления,оформленияи оценки качествааудита и сопутствующихему услуг, атакже к порядкуподго-товкиаудиторов иоценки ихквалификации.

Пост.Правит. РФ №696 от 23.09.02 г. (с изм.,внесеннымиПост. ПравительстваРФ от 04.07.2003 N 405) утверждены

11Федеральныхправил (стандартов)аудиторскойдеятельности:

Правило(стандарт) N 1. Цельи основныепринципы аудитафинансовой(бух.) отчетности

Правило(стандарт) N 2.Документированиеаудита

Правило(стандарт) N 3.Планированиеаудита

Правило(стандарт) N 4.Существенностьв аудите

Правило(стандарт) N 5.Аудиторскиедоказательства

Правило(стандарт) N 6.Аудиторскоезаключениепо финансовой(бух.) отчетности

Правило(стандарт) N 7.Внутреннийконтроль качествааудита

Правило(стандарт) N 8.Оценка ауд.рисков и внутреннийконтроль,осуществляемый аудируемымлицом

Правило(стандарт) N 9.Аффилированныелица

Правило(стандарт) N 10.События послеотчетной даты

Правило(стандарт) N 11.Применимостьдопущениянепрерывностидеятельности аудируемого лица

Каждыйстандартсоответствуетпринципиальнойсхеме:

Наименов.раздела Содержаниераздела
1 Общиеположения

- Цельи основныеразработкистандарта,

- Необходимостьиспользованияданного стандарта

- Объектстандартизации

- Сфераприменениястандарта

- Взаимосвязьс др.стандартами(в т.ч. междунар.)

- Преемственностьс ранее действ.норм. докум-ми

2. Стандарт(изложениесущности)

Формулировкапроблемы,требующейописания, анализаи решения вданном стандарте, Методологиярешения указаннойпроблемы

3. Приложение Практическиеприложения(при необходимости)

Стандартыопределяют:общий подходк проведениюаудита, масштабауд. проверки,виды отчетоваудиторов,вопросы методологии,а также базовыепринципы, которымдолжны следоватьвсе представителиэтой профессиинезависимоот условий вкоторых проводитсяаудит.

Ауд.стандартыформируютединые базовыетребования,определяющиенорматив. требованияк качеству инадеж-ностиаудита и обеспечивающиеопределенныйуровень гарантиирезультатовауд. проверкипри их соблюдении.С изменениемэкономическихусловий ауд.стандартыподлежатпериодическомупересмотрудля максимальногоудовлетворенияпотребностейпользователейфинансовойотчетности.

Набазе ауд. стандартовформируютсяучебные программыдля подготовкиаудиторов, атакже единыетребованиядля проведенияэкзаменов направо заниматьсяауд. деятельностью.

Такимобразом,значение стандартовсостоитв том, что они:Обеспечиваютвысокое качествоаудиторскойпроверки, Содействуютвнедрению ваудиторскуюпрактику новыхнаучных достижений,Помогаютпользователямпонять процессаудиторскойпроверки, Создаютобщественныйимидж профессии,Устраняютконтроль состороны государства,Помогают аудиторувести переговорыс клиентом,Обеспечиваютсвязь отдельныхэлементоваудиторскогопроцесса.

Вопрос 9.Регулирование аудиторской деятельности в России. Роль и функции Совета по аудиторской деятельности при федеральном органе.

Ст. 18 Закона об ауди. деятельности декларируется существование уполномоченного органа гос. регулирова-ния ауд. деятельности. Следуя принципу разделения полномочий законодательной и исполнительной власти, законодатель в п. 1 ст 18 детально не описывает того, что будет представлять собой данный орган, предостав-ляя право комплектовать его и готовить положение о нем Правительству РФ.

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

  • издание в пределах своей компетенции норматив. правовых актов, регулирующих ауд. деятельность;

  • организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) ауд. деятельности;

  • организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудит. деятельности;

  • организация системы надзора за соблюдением ауд. организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

  • контроль за соблюдением ауд. организациями и индивид. аудиторами федеральных правил (стандартов) аудит. деятельности;

  • определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчет-ности ауд. организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;

  • ведение гос. реестров аттестованных аудиторов аудит. организаций, индивидуальных аудиторов, профессио-нальных ауд. объединений и учебно-методических центров в соотв. с положением о ведении реестров, утверж-даемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реест-рах. Всем заинтересованным лицам;

  • аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Для достижения баланса между гос. регулированием ауд. деятельности и возможностью профессионального сообщества аудиторов на рынок этой деятельности законодатель предусмотрел наличие совета по ауд. дея-тельности при уполномоченном федеральном органе. (ст.19) В состав такого совета должны включаться профессиональные участники рынка ауд. деятельности: представители Федер. органов исполнительной власти (ст. 19, п.3), других гос.органов, Центр.банка РФ, пользователей ауд. услуг (ст.19, п. 5). Не менее 51% обще-го состава совета должны представлять делегаты аккредитованных профессиональных ауд. объединений.Совет по ауд. деятельности выполняет следующие основные функции:

  • принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов ауд. деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

  • разрабатывает федер. правила (стандарты) ауд. деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

  • рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных професс. Ауд. объединений и вносит соот-ющие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа.

Под аккредитованным профессиональным ауд. объединением понимают (ст.20) объединение аудиторов, инди-вид. аудиторов, ауд. организаций, созданное в соотв. с законодательством РФ в целях обеспечения условий ауд.деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления професс. деятельности и професс. этики, ведущее систематический контроль за их соблюдением. Получившее аккредитацию в уполномоченном Феде-ральном органе.

Професс. аудит. объединение, удовлетворяющее перечисленным требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов или не менее 100 ауд. организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистра-ция этим органом профессиональных объединений.Любая ауд.организация и любой индивидуальный аудитор могут стать членами по крайне мере одного аккредитованного професс. ауд. объединения.

Аккредитованные професс. ауд.объединения имеют право:

  • участвовать в аттестации на право осуществления ауд. деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

  • в соотв. с квалифицированными требованиями уполномоченного федер. органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять професс. подготовку аудиторов;

  • самостоятельно или по поручению уполномоченного федер. органа проводить проверки качества работы ауд.организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

  • по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в упол-номоченный федер. орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

  • ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалифицирован-ных аттестатов аудитора, о приостановлении действия и аннулировании квалиф. аттестата, лицензии в отно-шении своих членов;

  • защищать професс. интересы аудиторов в органах гос. власти РФ и субъектов РФ. Судах и правоохрани-тельных органах.

Институт аккредитованных професс. ауд.объединений призван выполнить задачу слияния и укрупнения разрозненных профессиональных объединений, способствовать тому, чтобы такие объединения могли реально претендовать на выражение мнения ауд. професс. сообщества.


Вопрос 10.Аттестацияи лицензированиеаудиторскойдеятельности

В законеоб ауд. деят-тив РФ отмечается,что аттестацияна право осуществленияауд. деят-ти –это проверкаквалифи-кациифиз. лиц, желающихзаниматьсяауд. деят-тью.Аттестацияосуществляется в форме квалификационногоэкзамена. Лицам,успешно сдавшимквалиф. экзамен,выдаетсяквалификационныйаттестат аудитора.Квалиф. аттестатаудитора выдаетсябез ограничениясрока действия.Обязательнымитребованиямик претендентамна получение квалиф. аттестатааудитора являются: -высшее экономич.(или) юридич.образование,полученноев российскихобразоват.учреждениях,имеющих гос.аккре-дитацию; -наличие стажаработы поэкономич.илиюридич. специальностине менее трехлет.

Порядокпроведенияаттестациина право осуществленияауд. деят-ти,перечень документов,подаваемыхвместе с заяв-лениемо допуске каттестации,программыквалиф. экзаменови порядок ихсдачи определяютсяуполномоченнымфедер. органом.Каждый аудитор,имеющий квалиф.аттестат, обязанв течение каждогокалендарногогода начинаяс года, след.за годом полученияаттестата,проходитьобучение попрограммамповышенияквалификации,утверждаемымуполномо-ченным федер.органом.Обучение попрограммамповыш. квалификацииосуществляетсялицами, имеющимилицензию наосуществлениеобразоват.деятельности.Квалиф. экзаменына право заниматьсяауд. деят-тьюпроводятсяв учебно-методическихцентрах. Аттестацияпроводитсяс целью проверкиквалификациифиз. лиц, желающихзаниматьсяауд. деят-тью,в форме квалиф.экзамена наполучениеквалиф. аттестата,по итогам котороговыдаются квалиф.аттестатыаудиторов вобласти: -общегоаудита; -аудитабирж, внебюдж.фондов и инвестиционныхинститутов; -аудита страх.ор-заций; -аудитакредитныхорг-заций ибанковскогоаудита.

Претендентына получениеквалиф. аттестатааудитора представляютв МФ РФ черезучебно-метод.центры след-щиедокументы: А)заявление; Б)завереннуюв установл.порядке копиюдиплома о высшемэконом. илиюрид. образовании;В) завереннуюв установленномпорядке копиютрудовой книжки; Г) свид-во Мин.образованияРФ о признанииэквива-лентностииностранногодокумента обобразовании(при наличиивысшего экон.или юрид.образования,полученногов иностр. образоват.учреждении); Д) копию платеж.документа овнесении платыза проведениеаттестации; Е) копию свид-вао постановкена учет в налоговоморгане физ.лица по местужительствана территории РФ.

Квалиф.экзамены проводятся в течение трехдней и состоятиз тестированияи выполненияписьменно-устнойработы позкзаменационнымбилетам. МинФинРФ один раз втри года подтверждаетповышениеквал-ции аудитора.На оборот-нойстороне бланкаквалиф. аттестатапроизводитсясоотв.отметкао прохожденииповыш. квалификации.При отсутствииданного подтвержденияпри сроке действияквалиф. аттестатааудитора более4 лет квалиф.аттестат аудиторааннулиру-ется.Квалиф.аттестаттакже аннулируетсяв случаях, если:- установленфакт полученияквалиф.аттестатааудитора сис-пользованиемподложныхдокументов;- вступил в законнуюсилу приговорсуда, предусматривающийнаказание ввиде лишенияправа заниматьсяауд. деят-тьюв течениеопределенногосрока; - установленфакт несоблюдениятребованийпо неразгашениюауд.тайны; -установленфакт систематическогонарушенияаудитором припроведенииаудита требований,установленныхзаконодательствомРФ или федер.правиламиауд. деят-ти; -установленфакт подписанияаудитором ауд.заключениябез проведенияаудиторскойпроверки; -установленфакт, что в течение2-х календарныхлет подрядаудитор неосуществлялауд. деятельность.Решение обаннулированииквалиф. аттестатааудитора принимаетсяуполномоченнымфедер.органом.В законе обауд. деятельностиотмечается,что ауд. орг-зацияосуществляетсвою деят-тьпо проведениюаудита послеполучениялицензии наусловиях и впорядке, предусмотренномФЗ «Об ауд. деят-ти».Лицензированиеауд. деят-ти, вт.ч. порядоквыдачи, приостановленияи аннулированиялицензии,осуществляетсяв соотв. с Законодат-вомРФ о лицензированииотдельных видовдеят-ти и пост.ПравительстваРФ «О лицензированииауд. деят-ти»,кот. вступилов силу 4 апреля2002г.

Лицензированиеауд. деят-тиосуществляет Минфин РФ –лицензирующийорган. Лицензияна осуществлениеауд. деят-ти выдается срокомна 5 лет, кот. позаявлениюлицензиатаможет продлеватьсяна 5 лет неограниченноекол-во раз.

Требованияи условия приполучениилицензии: 1. наличиеу аудиторовауд. орг-зацииквалиф. аттестатоваудитора; 2.наличиев штате ауд.орг-зации неменее 5 аудиторов,имеющих квалиф.аттестатыаудитора; 3.осуществлениепред-принимательскойдеят-ти тольков виде проведенияаудита и оказаниясопутствующихаудиту услугв соотв. с правовы-миактами РФ, вт.ч. федер. правилами ауд. деят-ти;4. соблюдениеправил внутр.контроля качествапроводимыхлицен-зиатамиауд. провероки обеспечениевозможностипроведениявнешних провероккачества ихдеятельностис представле-ниемв установленномпорядке всейнеобходимойдля этогодокументациии информациив соотв. с законод-вомРФ; 5. обеспечениесохранностисведений,составляющихауд. тайну, кромеслучаев, предусмотренныхзаконод-вомРФ; 6. уча-стиев обязательномаудите кредитныхорг-заций ибанковскихгрупп не менееаудиторов,имеющих квалиф.аттестатыаудитора направо проведениякредитныхорганизаций;7. наличие у ауд.орг-зации припроведенииобязательногобанко-вскогоаудита стажаауд. деят-ти неменее 2-х лет.

Лиценз.орган с цельюконтроля засоблюдениемлицензиатамилиценз.требований и условий проводитпроверки ихдеятельности.При проведениипроверок лицензиатобязан предоставлятьдокументы,необходимыедля проведенияпро-верки, вт.ч. ауд.заключенияи рабочуюдокументацию.Лиценз. органне вправе проверятьпроводить втечение одногокаленд. годаболее однойпроверки ауд.орг-зации илииндивид. аудиторапо одним и темже вопросам,за исключ. случа-ев,когда проверка проводитсяв связи с обращениямии жалобамизаказчиковауд. услуг илиправоохран.органов. В слу-чаевыявления припроведениипроверки нарушенийлицензиатомлиценз. требованийи условий лиценз.орган обязанв месячный срокпо окончаниипроверки направитьлицензиатупредупреждениес указаниемвыявленныхнарушений исроков их устранения.Индивид. аудиторы и ауд. орг-зацииобязаны в 15-дневныйсрок сообщатьв лиценз. органоб из-мененияхданных, внесенныхв реестр лицензий.Лиц. органруководствуетсяпри проведениилицензированияи предос-тавленияинф-ции из реестралицензий ФЗ«О лицензированииотдельных видовдеят-ти» и Полож.«Олицензированииауд. деят-ти».Датой полученияауд. орг-зациейили индив. аудиторомлицензии наосуществлениеауд. Дея-ти считаетсядата принятиярешения о выдачесоотв. лицензии.Согласно ФЗ«О лиценз. отдельныхвидов деят-ти»предусмотреныслед. сборы,связанные слицензированием:-за рассмотрениелиценз. органомзаявления опредоставлениилицензии взи-маетсялицензионныйсбор в размере300р. -за предоставлениелицензии –1000р. -за переоформлениедокумента,подтверждающегоналичие лицензии - 100р.


Вопрос 11.Планированиеаудита

Стандарт№3 ауд. деят-ти,разработанноес учетом международныхстандартоваудита, устанавливаетединые требо-ванияпо планированиюаудита финансовой(бухг.) отчетности.Ауд. орг-зацияи индивидуальныйаудитор обязаныпла-нироватьсвою работутак, чтобы проверкабыла проведенаэффективно.Планированиеаудита предполагаетразработкуобщей стратегиии детальногоподхода к ожидаемомухарактеру,срокам проведенияи объему аудиторскихпроцедур.

Планированиеработы Планированиеаудитором своейработы способствуеттому, чтобыважным областямаудита былоуделено необходимоевнимание, чтобыбыли выявленыпотенциальныепроблемы иработа былавыполнена соп-тимальнымизатратами,качественнои своевременно.Планированиепозволяетэффективнораспределятьработу междучленами группыспециалистов,участвующихв ауд. проверке,а также координироватьтакую работу.Затраты временина планированиеработы зависятот масштабовдеят-ти аудируемоголица, сложностиаудита, опытаработы аудиторас данным лицом,а также знанияособенностейего деят-сти.Получениеинфор-ции одеятельностиаудируемоголица яв-ляетсяважной частьюпланированияработы, помогаетаудитору выявитьсобытия, операциии другие особенности,ко-торые могутоказыватьсущественноевлияние нафинансовую(бух.) отчетность.Аудитор вправеобсуждатьотдельныеразделы общегоплана аудитаи определенныеаудитор. процедурыс работниками,а также с членамисовета директорови членами ревизионнойкомиссии аудируемоголица для повышенияэффективностиаудита и координацииауд. проце-дурс работой персоналааудируемоголица. При этомаудитор несетответственностьза правильнуюи полную разра-боткуобщего планаи программыаудита.

Общийплан аудитаАудиторунеобходимосоставить идокументальнооформить общийплан аудита,описав в немпредполагаемыеобъем и порядокпроведенияауд. проверки.При разработкеобщего планааудита аудиторунеобходи-мопринимать вовнимание:

а)деятельностьаудируемоголица, в том числе:

общиеэкономическиефакторы и условияв отрасли, влияющиена деятельностьаудируемоголица;

особенностиаудируемоголица, его деятельности,финансовоесостояние,требованияк его финансовой(бухгалтерской)или иной отчетности,включая изменения,произошедшиес даты предшествующегоаудита;

общийуровень компетентностируководства;

б)системы бухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроля, в томчисле:

учетнуюполитику, принятуюаудируемымлицом, и ееизменения;

влияниеновых нормативныхправовых актовв областибухгалтерскогоучета на отражениев финансовой(бухгалтерской)отчетностирезультатовфинансово-хозяйственнойдеятельностиаудируемоголица;

в)риск и существенность,в том числе:

ожидаемыеоценки неотъемлемогориска и рискасредств контроля,определениенаиболее важныхобластей дляаудита;

установлениеуровней существенностидля аудита;

возможность(в том числе наоснове аудитапрошлых лет)существенныхискажений илимошенническихдействий;

выявлениесложных областейбухгалтерскогоучета, в томчисле таких,где результатзависит отсубъективногосуждения бухгалтера,например, приподготовкеоценочныхпоказателей;

г)характер, временныерамки и объемпроцедур, в томчисле:

относительнуюважность различныхразделов учетадля проведенияаудита;

влияниена аудит наличиякомпьютернойсистемы веденияучета и ееспецифическихособенностей;

существованиеподразделениявнутреннегоаудита аудируемоголица и его возможноевлияние напроцедурывнешнего аудита;

д)координациюи направлениеработы, текущийконтроль ипроверку выполненнойработы, в томчисле:

привлечениеэкспертов;

количествотерриториальнообособленныхподразделенийодного аудируемоголица и их пространственнуюудаленностьдруг от друга;

количествои квалификациюспециалистов,необходимыхдля работы сданным аудируемымлицом;

е)прочие аспекты,в том числе:

обстоятельства,требующиеособого внимания,например,существованиеаффилированныхлиц;

особенностидоговора обоказании аудиторскихуслуг и требованиязаконодательства;

срокработы сотрудниковаудитора и ихучастие в оказаниисопутствующихуслуг аудируемомулицу;

формуи сроки подготовкии представленияаудируемомулицу заключенийи иных отчетовв соответствиис законодательством,правилами(стандартами)аудиторскойдеятельностии условиямиконкретногоаудиторскогозадания.

Программааудита Аудиторунеобходимосоставить идокументальнооформить программуаудита, определяющуюхарактер, временныерамки и объемзапланированныхаудиторскихпроцедур, необходимыхдля осуществленияобщего планааудита. Программааудита являетсянабором инструкцийдля аудитора,выполняющегопроверку, атакже средствомконтроля ипроверки надлежащеговыполненияработы.

Впроцессе подготовкипрограммыаудита аудиторобязан приниматьво вниманиеполученныеим оценкинеотъемлемогориска и рискасредств контроля,а также требуемыйуровень уверенности,который долженбыть обеспеченпри процедурахпроверки посуществу, временныерамки тестовсредств контроляи процедурпроверки посуществу, координациюлюбой помощи,которую предполагаетсяполучить отаудируемоголица, а такжепривлечениедругих аудиторовили экспертов.

Общийплан аудитаи программааудита должныпо мере необходимостиуточнятьсяи пересматриватьсяв ходе аудита.Причины внесениязначительныхизменений вобщий план ипрограммуаудита должныбыть документальнозафиксированы.


Вопрос 12.Аудит формированияУставногокапитала, егоструктура.

Нормативнаябаза.

Юр.лицамогут создаватьсятолько в такойформе, котораяпредусм.ГК РФи принятымина его основеФЗ (законы обобществах.Различных формсобственности).

При аудитеследует проверятьсоответствиедеятельностипредприятияучредительнымдокументам.

Объектыи источникипроверки.

Первонач.задачейаудита явл.проверкасоответствиясодержанияучредительныхдокум. экономическогосубъекта требованиямзаконодательства:зарегистрированли он в гос.регистрац.палате,налоговоморгане, Пенсион.фонде,учрежд.мед.страха,не противоречатли его деятельностьцелям, предусмотр.уставом(учред.договором),и разрешенали она соотв.лицензиями.Это проверяетсяна основаниислед.документов:

  • Устава

  • Учреидит.договора

  • Патентасубъекта малогобизнеса

  • Протоколасобрания учредителей

  • Свидетельствао госрегистрации

  • Документовпо приватизациии акционировании

  • Лицензиийи разрешенийна определенныевиды деятельности

  • Свидетельство регистациив Гос.палате.налоговоморгане, ПФ, ФОМС,органе статистики

  • Выписокиз протоколовсобранийучредителей(участников),акционеров

  • Проспектовэмиссии

  • Договоровс банком наоткрытие счетов

  • Бух.отчетностей,имеющих отметкиналоговогооргана

  • Других

ПроверкаформированияУК.

Аудитордолжен получитьдокументальныедоказательстваправильностипервичногоформированияУК и всех последующихизменений егосуммы. Минимальныйразмер УК надату гос.регистрацииустановленФЗ в зависимостиот организационно-правовойформы предприятий:

ОАО - Неменее 1 000 МРОТ;ЗАО - Не менее100; Народныепредприятия- Не менее 1 000; ООО- Не менее 100; Гос.имуниц.унитарныепредприятия- Не менее 1 000

Первонач.величинаУК формируетсяиз взносов ихучредителейиучастников.

В соотв.сГК РФ вкладомв УК могут бытьден.средства,ценные бумаги,другие вещиили имущественныеправа, либоиные права,имеющие денежн.оценку.

Аудиторпроверяет,имеется лисоглашениемежду учредителямио денежнойоценке имущественноговлкада, а внеобходимыхслучаях –подтвержденали она независимымоценщиком. Вкач.вклада вУК могут поступатьНМА.ПБУ 14/2000 «УчетНМА». Уточнен.переченьи понятие такихактивов:

  • исключтительныеправа патентообладателяна изобретения,промышл.образцы,полезные моделии селекционныедостижения;

  • исключ.авторскиеправа на программыЭВМ и базы данных;

  • исключительныеправа владельцана товарныйзнак и знакобслуживания,наименованиеместа происхожд.товаров;

  • имущ.правоавтора на топологииинтегральныхмикросхем;

  • деловаярепут.приедприятия.а также организационныерасходы, которыев соотв.сучредит.документамипризнаны вкладомв УК.

УК коммерческойорганизацииможет формироватьсяс участиемзарубежного

капитала.Аудитор применяетправильностьисчислениякурсовых разници уплатутамож.пошлин,НДС,акцизов.

Установленыопределенныесроки формированияУК. Так акцииобщества приего учреждениидолжны бытьполностьюоплачены втеч.срока,предусмотренногоуставом. Обязательноеусловие: неменее половиныУК должнооплачиватьсяк моменту регистрацииОАО(ЗАО), а оставшаяся– в течениегода после датырегистрации.

РазмерУК измен.наоснован.решенияобщ.собранияакц.одноврем.суточнениемучредит.документов.

УК АОможет возрастатьза счет увеличенияноминальн.стоим.акцииили размещениядополнит.ихколичества.Выпуск акцийподлежит регистрациив любых случаяхизмененияколич.или номинальнойстоимостиакций, их категории,а также объемаправ, представляемыхакцией.

Необх.проверятьсоотнош.междустоимостьючистых активови УК. ПоказательЧА введен дляоценки степениликвид.предприятия.Он отражаетвелич.свободныхсредств, которыемогут бытьиспользованына инвестицииили иные цели,предусмотр.учредит.документами.

ЧА – эторазность междусуммами активов,принимаемыхк расчету (денеж.инеденежноеимущ.по баланс.стоимости),и обязательствами,приним.к расчету.

Типичныенедостатки:кредитовоесально сч80 неподтверждаетсяданными учред.документов;не соблюд.предельныесроки оплатывкаладов в УК;отсутствиедокументальногоподтвержденияоценки внеоборотныхи оборотныхактивов; несвоевременноеоформлениеизменений вреестр акционеров;неправильноеоформлениедоговоровкупли-продажиакций и возвратадолей учредителям;несоответствиеначисленныхдоходов (дивидендов)решениям советадиректоров;нарушениеформальныхтребованийк документам.


Вопрос 13. Аудиткассовых операций

Нормативнаябаза:

- рекомендации«Порядок ведениякассовых операций»;

-ПостановлениеПравительства«Об установлениипредельногоразмера расчетовналичнымиденьгами междуюридическимилицами»;

-ЗаконРФ «О примененииККМ» от 18.06.93

-Методическиерекомендациипо инвентаризацииимуществ иобязательств.

Цель:установлениесоответствиябух. учета ибухгалтерскойотчетностикассовых операций требованиямнормативныхактов, регулирующихпорядок ведениябухгалтерскогоучета и подготовкибухгалтерскойотчетностив РФ; определениесоответствиябухгалтерскойотчетностикассовых операцийтем сведениям,которыми располагаетаудитор.

Источникиинформации:первичныекассовые документы,их сопоставлениес документамипрочих разделовучета, регистрысинтетическогоучета кассовыхопераций, баланс,отчет о движенииденежных средств.

Аудиторпроводит сплошнуюпроверку кассовыхопераций. Передсоставлениемплана проверкиоцениваютсостояниевнутреннегоконтроля задвижением исохранностьюденежных средств.

Переченьаудиторскихпроцедур:

  • инвентаризациякассовой наличности;

  • проверкаподписей накассовых документахруководителяи главногобухгалтера(если кассовыеордера подписываютсяпараллельнос главнымбухгалтеромдругими лицами,их полномочияд.б. подтверждены письменнымраспоряжениемруководителя);

  • проверканаличия на РКОподписей получателейденег;

  • проверкачековой книжкина полноту;

  • проверкаполноты оприходованияденежных средствв кассу, полученныхиз банка почеку;

  • проверкаполноты ПКОи РКО, приложенныхк отчету кассира(для выявленияизлишнегосписания денегпо кассе путемповторногоиспользованиядокументов);

  • проверкасовпадениявходящегоостатка по 50счету на каждыйдень с конечнымостатком напредыдущийдень;

  • проверкадоброкачественностипервичныхдокументов;

  • проверкаобоснованностивключения лицв платежныеведомости;

  • проверкаданных аналитическогои синтетическогоучета по расчетамс персоналом;

  • проверкасоответствияплатежныхведомостейреестрамдепонированныхсумм;

  • проверкаполноты исвоевременнойсдачи в банкдепонированнойсуммы;

  • проверкасоответствияРКО журналурегистрациидепонентов;

  • проверкадостоверностидоверенностейот другихпредприятийна получениеденег;

  • проверкаосуществлениярасчетов наличнымиденьгами сдругими юр.лицами суммами,превышающимиустановленнуюпредельнуювеличину (60 000 поодной сделке);

  • проверкасоблюденияустановленногобанком лимитаостатка кассы;

  • при расчетес населениемпроверятьприменениеККМ;

  • проверятьправильностьведения книгкассира- операциониста;

  • проверкаполноты оприходованияв кассу выручкиККМ;

  • проверкасвоевременностипостановкина учет ККМ вналоговойинспекции;

  • проверкасоответствиякорреспонденциисчетов на первичныхдокументахзаписям посчету 50.

В условияхавтоматизированногоучета необходимостьв проведениимногих из указанныхпроцедур отпадает.

Аудиторутакже необходимопроверить:

  • есть липриказ руководителя,устанавливающийпериодичностьпроверок кассы;

  • проводятсяли внезапныеревизии кассы;

  • наличиедоговора скассиром ополной материальнойответственности.

Возможныенарушения приведении операцийпо кассе:

  1. прямоехищение денежныхсредств.

  2. Неоприходованиеи присвоениепоступившихденежных сумм.

  3. Излишнеесписание денегпо кассе.

  4. Присвоениесумм, законноначисленныхразным лицами организациям.

  5. Расчетысуммами наличныхденежных средств,превышающимипредельнуювеличину.

  6. Расчетыс населениемналичными заготовую продукцию,товары, выполненныеработы и оказанныеуслуги безпримененияККМ.

  7. Некорректноеотражениекассовых операцийв регистрахсинтетическогоучета.


Вопрос 14. Аудит валютныхопераций. Аудиторскаяпроверка операцийс валютнымисчетами

Организации,осуществляющиевнешнеэкономическуюдеятельность,открывают вбанке валют.чет.Банк должениметь лицензиюЦБ РФ на ведениевалют. операцийи осуществлениеконтроля заправильными своевременнымоформлениемвалют.операций.Между бан-коми предприятиемзаключаетсядоговор орасч-кассовомобслуживании,в кот. фиксируетсяперечень услугбанка, тарифыкомиссион-ныхвознагражденийза услуги. Количествовалют. счетов,кот. может бытьоткрыто, неограниченои зависит, воснов., от видоввалют.

Основ.целью ауд. проверкиопераций свалют. счетамиявл-ся выражениемнения о достоверностиданных о состояниивалют. счетовор-зации, кот.раскрыты вфинанс. (бух.)отчетностиауд-го лица исоотв. порядкаведения бух.учета по даннымоперациямдействующе-музаконод-вуРоссийскойФедерации.Второстепеннымицелями данноговида ауд.проверкибудет выражениемнения аудиторао том:

  • как уаудируемоголица организованконтроль засохранностьювалютных средств;

  • обоснованоли получениеи использованиекредитов, еслиони были впроверяемомпериоде;

  • обеспеченоли своевременноепогашениеполученныхкредитов;

  • соблюдаетсяли расчетно-платежнаядисциплинав соответствиис контрактамипо экспорту-импорту.

При проверкевалютных операцийаудитору необходимоудостоверитьсяв:

  • соответствиисовершенныхвалютных операцийпорядку, установленномудействующиминормативнымиактами ЦБ РФ;

  • наличиилицензий ЦБРФ в случаесовершениявалютных операций,связанных сдвижениемкапитала;

  • полнотепоступлениявалютной выручкина счета вуполномоченныхбанках РФ;

  • правильностиопределениядат совершенияопераций виностраннойвалюте;

  • точностипересчетаактивов иобязательств,выраженныхв иностраннойвалюте, в рубли;

  • правильностиотражения вучете курсовыхразниц;

  • полнотеи правильностиформированияи раскрытияинформацииоб операцияхв иностраннойвалюте в бухгалтерскойотчетности.

При аудитевалют.счетоворг-ации используютсяследующиезаконод-ныеи нормативныеакты:

  • ФЗ «Обухгалтерскомучете» № 129-ФЗот 21.11.96 г.;

  • Положениепо ведениюбух. учета ибух. отчетностив РФ (Пр. МФ РФ№ 34п от 29.07.98 г.);

  • Плансчетов бух.учета финансово-хоз.деят-ти орг-зацийи Инстр. по егоприменению(Пр. МФ РФ № 94н от31.10.00 г.);

  • Метод.указания поинвентаризацииимущества ифинанс. обязательств(Пр. МФ РФ № 49 от13.06.95 г.);

  • ПБУ 3/2000«Учет активови обязательств,стоимостькоторых выраженав иностраннойвалюте» (Пр.МФ РФ № 2н от10.01.00 г.);

  • Закон«О валютномрегулированиии валютномконтроле» от09.10.92 г.;

  • «О порядкеобязательнойпродажи предприятиями,объединениями,орг-зациямичасти валют.выручки черезуполномоч.банкии проведенияопераций навнутр. Валют.РФ» (Инстр. ЦБРФ № 7 от 29.06.92г.);

  • «О порядкеосуществлениявалют. контроляза поступлениемв РФ выручкиот эксп. товаров»(Инстр. ЦБ РФ№ 86-И от 13.10.99 г.);

  • «О порядкеосуществлениявалют. контроляза обоснованностьюоплаты резидентамиимпортир. товаров»(Инстр. ЦБ РФ№ 91-И от 04.10.00 г.);

  • «О порядкепроведенияв РФ некоторыхвидов валют.операцийи об учете ипредставленииотчетностипо некоторымвидам валют.пераций» (Полож.ЦБ РФ № 39 от 24.04.96г.);

  • «О порядкепокупки и выдачииностраннойвалюты дляоплаты командировочныхрасходов»(Полож. ЦБ РФ№ 62 от 25.06.97 г.);

  • «О порядкеосуществлениярасчетов виностраннойвалюте по экспортными импортнымоперациям,проводимымрезидентамиРФ» (Полож. ЦБРФ № 55-П от 01.09.98 г.);

  • «О порядкепроведенияотдельныхвалютных операций»(Полож. ЦБ РФ№ 93-П от 14.10.99 г.);

  • «О порядкеоткрытияуполномоченнымибанками банковскихсчетов нерезидентовв валюте РФ ипроведенияопераций поэтим счетам»(Инстр. ЦБ РФ№ 93-И от 12.10.00 г.);

  • «О порядкепроведенияюридическимилицами-резидентамивалютных операций,связанных сосуществлениемпрямых инвестицийв страны СНГ»(Положение ЦБРФ № 142-П от 05.07.01 г.);

  • «О порядкеосуществлениярасчетов междурезидентамии нерезидентамипо договорамо выполненииработ, оказанииуслуг или передачерезультатовинтеллектуальнойдеятельности»(Полож. ЦБ РФ№ 157-П от 24.10.01 г.);

  • «О порядкесовершенияюр. лицами-резидентамиопераций покупкии обратнойпродажи ин.валюты на внутр.валютном рынкеРФ» (УказаниеЦБ РФ № 383-У от20.10.98 г.);

  • «О порядкепокупки юр.лицами-резидентамиин.валюты зарубли на внутр.валютном рынкеРФ для целейосуществленияплатежей подоговорам обимпорте товаровв РФ» (УказаниеЦБ РФ № 519-У от22.03.99 г.);

  • «Об уточнениипорядка осуществленияпереводов вин. валюте свалютных счетоврезидентови зачисленияин. валюты навалютные счетарезидентов»(Указание ЦБРФ № 535-У от 09.04.99 г.);

  • «О проведениивалютных операций,связанных сдарением ипрощениемдолга» (УказаниеЦБ РФ № 611-У от21.07.99 г.);

  • «О порядкепроведениявалютных операций,связанных спривлечениеми возвратоминостранныхинвестиций»(Указание ЦБРФ№ 660-У от 08.10.99 г.);

  • «О покупкеюр. лицами-резидентамииностраннойвалюты дляосуществленияплатежей завыполнениеработ, оказаниеуслуг или передачурезультатовинтеллектуальнойдеятельности»(Указание ЦБРФ № 721-У от 30.12.99 г.);

  • «О размереобязательнойпродажи валютнойвыручки» (ПисьмоЦБ РФ № 101-Т от10.08.01 г.).

При проверкеопераций повалют. счетамиспользуютсяследующиеисточникиинформации:

1.первичныедокументыпо счетам активови обязательствв иностраннойвалюте:

- заявлениена продажувалюты; - выпискабанка с валют.счетов; - выпискабанка с расчетногосчета; - мемориальныйордер банка.

2.учетные регистры,используемыепри журнально-ордернойформе учета:

- журнал-ордер№ 1 (счет 50); журнал-ордер№ 2 (счет 51); - журнал-ордер№ 2/1 (счет 52); - журнал-ордер№ 3 (счет 57);

- журнал-ордер№ 4 (счет 66, 67); - журнал-ордер№ 6 (счет 60); - журнал-ордер№ 8 (счет 75, 76); - журнал-ордер№ 11 (счет 62);

- журнал-ордер№ 15 (счет 90, 91) - ведомость№ 5 (счет 60); - ведомость№ 7 (счет 76); - ведомость№ 2/1 (счет 52).

3.карточки ианализ счетовактивов иобязательствв иностраннойвалюте (приавтоматизированномучете).

4.расчеты бухгалтерии(пересчет активови обязательств,расчет курсовыхразниц).

5.контракты снерезидентами.

6. грузовыетаможенныедекларации.

7. Главнаякнига.

8. Баланс(ф. № 1).

9. Отчето прибылях иубытках (ф. №2).

10. Отчето движенииденежных средств(ф. №4).


Вопрос 15.Аудиткредитов организации.

Законодательныеи нормативныеакты:

  • ФЗ «Обухгалтерскомучете» № 129-ФЗот 21.11.96г.;

  • Положениепо ведению БУи бухгалтерскойотчетностив РФ (Пр. МФ РФ№ 34н от 29.07.98 г.);

  • Плансчетов БУ фин-хоз.деят-ти организацийи Инстр. по егоприменению(Пр. МФ РФ № 94н от31.10.00 г.);

  • Метод.указания поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств(Пр. МФ РФ № 49 от13.06.95 г.);

  • ПБУ 15/01«Учет займови кредитов изатрат но ихобслуживанию»(Пр. МФ РФ №60н от02.08.01 г.);

  • «О порядкеотражения вбух. учете иотч-сти операцийпо вексель. иденеж. кредиту»(Письмо МФ РФ№ 3-Е2-8 от 12.11.96 г.).

Задачипроверки:правильностьотражения вучете полученияи возвратазаймов и кредитов,в том числевексельных;правильностьформированияи учета затрат,связанных сполучениеми использованиемкредитов изаймов, выпускоми размещениемзаемных обязательств;обоснованностьвключениязатрат, связанныхс получениемкредитов изаймов, в текущиерасходы, в ст-стьинвестиц. актива,в ст-сть МПЗ; соответствиеусловиям договоровначисления%% и отраженияих в учете; правильностьучета %% по выданнымзаемным обязательствам; точность расчетасредневзвешеннойставки (в случаеее определения); правильностьотражениязаемных обязательстви полнота раскрытияинформациив бух. отч-сти;своевременностьпроведенияинвентаризации(сверки) заемныхобязательств; ведение аналит.учета по заимодавцами кредиторам,отдельнымзаймам и кредитам.

Источникамиинформациидля проверкикредитовявляются: кредитныедоговоры, дог.займа, дог.долевого участия,дог.поставки продукции(р, у), накладныеи,сч.-фактуры,акты сверкирасчетов, протоколыо зачете взаимныхтребова-ний,акты инвентаризациирасчетов, векселя,копи платежныхдокументов,учетные регистры(ж/о, ведомости,машино-граммы)по счетам66, 67, 86, 91 и др., Гл. книга,бух. отчетность,Полож.об учет. политикепредприятияи др.

Входе аудитакредитов должныбыть решены задачи: проверкаправильностиоформленияи отраженияна счетах бух.учета опера-цийпо получениюи возвратукредитов банкой; подтверждениецелевогоиспользованиякредитов банков; проверкаправильностиопределениясумм %%за пользованиекредитамибанков и ихсписания засчет соотв-ющихисточников; проверкаправильностиоформленияи отраженияна счетах бух.учета займов,полученныху других предприятийи физ. лиц;

Аудиторыдолжны изучитьсодержаниекаждогокредитногодог. с цельюопределенияобъекта кредитования,срока выдачии возв-ратакредита, формыобеспеченияобязательств,%% ставок и порядкаих уплаты, прави ответственностисторон и другиеусловия.

Дляподтверждениясвоевременностивыдачи кредитасравниваютсядаты и суммы,указанные вкредитномдоговоре и ввыписках банкас расчетногоили ссудногосчетов.

Далееоцениваетсяправильностьотраженияопераций пополучениюкредитов насчетах бух.учета, а такжеорганизацияаналитич. уче-татаких операций(по видам кредитов,банкам и отдельнымкредитнымдоговорам). Дляэтого аудиторысравниваюткорреспонденциисчетов, указанныев учетных регистрахпо соотв-ющимсубсчетамсчетов 66 "Расч.по краткосроч.кредитам изаймам" и 67 "Расч.по дол-госроч.кредитам изаймам", сразработаннымисхемами корреспонденциисчетов . Длятого, чтобыпроверитьсвоевременностьвозврата кредитовбанков, по даннымкредитных дог.и выписок с р/с составляетсяаналит. таблица,в которой отражаютсядаты и суммыполуче-ния ипогашениякредитов, атакже возникшиеотклонения.На каждую отч.дату суммызадолженностипо кредитампо балансудолжны подтверждатьсяданными аналит.учета. Причемзадолженностьпо кредитамдолжна отражатьсяс учетом начисленных,но не выплачен-ных%% на конкретнуюотчетную дату.Для установленияцелевогоиспользованиякредитныхсредств аудиторыдолжны сравнитьобъект кредитования,зафиксированныйв кредитномдог., и факти.направленияперечислениясредств, подтверждаемыедог. поставки,сч.-факту-рами,платеж.поручениями,накладными,приход. ордерамии др. При этомноменклатураТМЦ, сроки поставкии оплаты, цены,объемы выполненныхработ во всехуказанныхдокументахдолжны совпадать.Правильностьначисленных%% за пользованиекредитамибанков подтверждаетсяпо результатамих арифметическогоконтроля. Привыясненииисточниковсписания %% запользованиекредитамибанков аудиторыдолжны учитыватьнаправленияиспользованиякредитов: назакупку сырья,материалови товаров илина приобретениеОС, НМА, ценныхбумаг и другихвнеоборотныхактивов.

Входе проверкизаймов аудиторампредстоитустановить:правильно лиоформлены дог.займа; своевременноли погашаласьоснов-ная суммадолга и %%по займам;правильно лиотражалисьв учете операциипо полученнымзаймам, включаяначислениеи перечисле-ние%%, достоверностьаналит. и синтет.учета расчетовпо займам. Приизучении дог.займа аудиторамследует обратитьвнимание наналичие в нихуказаний насрок возвратазайма, его форму,наличие залога,размеров %% ипорядка ихуплаты. Еслизаимодавцемявля-ется физ.лицо, то дог.займа долженбыть нотариальнозаверен. Длятого, чтобыпроверитьсвоевременностьвозврата займов,по данным договорови выписок с р/си отчетам кассирасоставляетсяаналит. таблица,в кот. отраж-сядаты и суммыполучения ипогашениязаймов, а такжевозникшиеотклонения.На каждую отчет.дату суммызадолженностипо займам побалансу должныподтверждатьсяданными аналит.учета. Причемзадолженностьпо займам должнаотражатьсяс учетом начисленных,но не выплаченных%% на конкретнуюотчет. дату. Впроцессе проверкиисточниковсписания %% позаймам аудиторыдолжны учитывать,что они должныпокрыватьсяза счет чистойприбыли предприятия.

В ходепроверки организациисинтетическогои аналитическогоучета займовсопоставляютсясуммы задолженностипо всем соответствующимдоговорам займаи сальдо посоответствующимсубсчетамсчетов 66 "Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам" и 67 "Расчетыпо долгосрочнымкредитам изаймам", такжесравниваютсякорреспонденциисчетов, указанныев регистрахпроверяемогопредприятияс разработаннымисхемами корреспонденциисчетов (см.приложение34).

В процессеаудита кредитови займов используютсяследующиеприемы контроля:проверка документов,прослеживаниеопераций, пересчетсумм начисленныхпроцентов,аналитическиепроцедуры идр.

Обнаруженныев ходе аудитаошибки и нарушенияаудиторы регистрируютв рабочейдокументациии определяютих количественноевлияние напоказателибухгалтерскойотчетности.

Каксвидетельствуетаудиторскаяпрактика, типичнымиошибками,которыевыявляютсяв ходе проверкикредитов, займови средств целевогофинансирования,являются следующие:

  • отсутствиедоговора займаили составлениеего с нарушениямиГражданскогокодекса РФ,

  • отсутствиедоговора сбанком о пролонгациикредита;

  • ненадлежащееведение учета(использованиесчетов, непредусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизаций,неправильнаякорреспонденциясчетов, отсутствиеаналитическогоучета и т. п.);

  • неправильныйучет расходовпо уплате процентовпо кредитами займам привключении ихв себестоимостьи для целейналогообложения(отнесениепроцентов нена операционныерасходы, а нарасходы пообычным видамдеятельности;отнесение натекущие расходыпроцентов покредиту, полученномудля приобретенияинвестиционногоактива; отнесениепроцентов покредиту настоимостьматериально-производственныхзапасов послеих оприходования)

  • нецелевоеиспользованиесредств кредитовбанков.


Вопрос 16.Аудитучета поступленияосновных средствв организацию

Нормативныедокументы:

    1. ГК РФ(часть Iот 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред.ФЗ от 10.01.2003 № 15-ФЗ;часть IIот 26.01.96г. № 14-ФЗ, вред. ФЗ от 26.03.03г.№ 37-ФЗ);

    2. НК РФ(ч.Iот 31.07.98г. № 146-ФЗ, вред. ФЗ от 07.07.2003г.№ 118-ФЗ, ч. II от 05.08.2000г. № 117-ФЗ, вред. ФЗ от 07.07.2003г.№ 110-ФЗ);

    3. ФЗ «Обухгалтерскомучете» от21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред.Федеральногозакона от23.07.98г. № 123-ФЗ);

    4. ФЗ «Обаудиторскойдеятельности»от 07.08.2001г. № 119-ФЗ вред. ФЗ от 14.12.2001 №196-ФЗ;

    5. Полож.по ведениюбух. учета иотчетностив РФ, утв. Пр. МФРФ от 29.07.98г. № 34н (вред. Пр. МФ РФот 24.03.2000 № 31н);

    6. Плансчетов бух.учета фин-хоз.деят.орг. и инстр.по его применению,утв. Пр. МФ РФот 31.10.2000г. № 94н;

    7. ПБУ 1/98«Учетная политикаорганизации»,утв. Пр. МФ РФот 09.12.98г. №60н (в ред.Пр. МФ РФ от30.12.1999 г. №107н);

    8. ПБУ 6/01«Учет ОС», утв.Пр. МФ РФ от30.03.01г. № 26н (в ред.Пр. МФ РФ от18.05.2002 г. № 45);

    9. Метод.указания побух. учету ОС,утв. Пр.МФ РФ№ 33н от 20.07.98 (в ред.Пр. МФ РФ от13.10.03. № 91н);

    10. Метод.указания поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств,утв. Пр. МФ РФот 13.07.95 № 49;

    11. Пост.ГоскомстатаРФ № 7 от 21.01.2003 «Обутвержденииунифицир. формпервич. учетнойдокум. по учетуОС».

Цельюаудита учетапоступленияосновных средствявляется:

• правильностьотнесенияпредметов косновным средствам; • правильностьоценки основныхсредств в учете;

• правильностьоформленияи отраженияв учете операцийпо поступлениюосновных средств;

• правильностьотраженияданных о поступленииосновных средствв бухгалтерскомучете и отчетности.

Источникиинформации:

Источникиинформации,используемыепри аудите ОС,зависят отпринятой предприятиемучет. политики.Это выражаетсяв выборе формучета: ж/ордерной,ме­мориально-ордерной,упрощенной,машинно-ориентированной,а также в перечнеприменяемыхрегистров, ихпостроении,последовательностии способахзаписей в них.При любой формеучета операциипо ОС должныоформлятьсяунифицир-нымимежведомст­веннымиформами первичнойучетной документации: форма ОС-1- акт приемки-передачиОС; форма ОС-3-актприемки-сдачиотремонтированных,реконструированныхи модернизированныхобъектов; формаОС-6 - инв. карточкаучета ОС; формаОС-14 - акт о приемкеоборудования; Ж/ордер 6 (сч.60«Расч. с поставщ.и подрядч.»);Ж/ордер 16 (сч. 08«Вложения вовнеоб. активы»); Гл. книга; баланс(ф. № 1); отчет оприбылях иубытках (ф. №2); прилож.к бух.балансу(ф. № 5) Процедуры

Аудиторунеобходимопроверить: создана ли напредприятиикомиссия поприемке ОС иоформлениюеё результатов; оформлены лидог. купли-продажи; оформлены липротоколыдоговор. цены; правильно лиуказана первонач.Ст-сть в актахприемки-передачиОС;

ПутипоступленияОС на предприятие:

• приобретениеза плату упоставщиков;

• безвозмездноепоступление;

• в качествеучредительскихвзносов в уставныйкапитал;

• в порядкевыкупа арендованныхОС;

• возвратимущества (ОС)по договоруо совместнойдеятельности.

ПоступлениеОС оформляетсяактом (накладной)приемки-передачи(внутреннегоперемещения)ОС (ф. ОС-1) с приложениемк нему технич.докумен­тациина данный объект.Необходимопроверятьправильностьоценки ОС,посколькунеправильнаяоценка можетне только исказитьобщую картину,но и вызвать:

• неточноеисчислениеамортизации;

• искажениесумм исчисляемыхналогов;

• неправильноеотражениевеличины основныхсредств в бух.(финансовой)отчетности.

Проверкаправильностиопределенияпервонач. ст-ти:первонач. Ст-тьскладываетсяв момент вступленияобъекта вэксплуатациюв данной организации.По первонач.ст-ти объектучитываетсяв течение временинахожденияв организации.В зависимостиот источникапоступленияОС под их первонач.ст-тью понимается:

  • стоимостьизготовленныхна самой организации,а также приобретенныхза плату у другихпредприятийи лиц – в суммефакт. затратна приобретение,сооружениеи изготовление,за исключениемНДС и иныхвозмещаемыхналогов. В составфакт. затратили первонач.стоимость приэтом могутвключаться:

  • суммы,уплаченныев соответствиис договоромпоставщику;

  • суммы,уплачиваемыеорг-зациям подог. строительногоподряда и инымдоговорам заосуществленныеработы;

  • суммы,уплачиваемыеорг-зациям заинформационныеи консультационныеуслуги, связанныес приобретениемОС;

  • вознагражденияпосредническойорганизации,через которуюприобретенобъект ОС;

  • регистрационныесборы, гос. пошлиныи другие аналогичныеплатежи, произведенныев связи с приобретениемправ на объектОС;

  • таможенныепошлины;

  • иныезатраты, непосредственносвязанные сприобретением,сооружениеми изготовлениемобъектов ОС,в частности%% по заем-нымсред-вам, еслиони привлеченыдля приобретениясооружениемили изготовлениемобъектов ОС.

Денежнаяоценка ОС, внесенныхучредителямив счет их вкладав уставныйкапитал организации,определяетсяпо дог. сторон.Первонач.ст-ть полученныхобъектов ОСпо дог. дарениябезвозмезднопризнаетсяих рыноч. ст-тьна дату принятияк бух. учету.

Аудиторунужно убедитьсяв том, что стоимостьОС, по которойони были принятык учету неподвергаласьизменениям,за исключениемслучаев установленныхзаконодательствомПервоначальнаястоимостьизменяетсяв случаях достройка,дооборудование,реконструкция,частичнаяликвидацияили переоценка.

При аудиторскойпроверке операцийпо поступлениюосновных средствнеобходимообратить вниманиена следующиемоменты:

• приприобретенииосновных средствдолжен бытьоформлен договоркупли—продажис указаниемпервоначальнойстои­мости,износа и ценыприобретения;

• приприобретенииобъектов основныхсредств в комплекте(например, мебельдля офиса) винвентарнуюкарточку должнабыть вписанарасшифровка— переченьотдельныхпредме­тов,входящих вкомплект;

• приприобретенииобъектов основныхсредств заиностраннуювалюту первоначальнаястоимостьобъекта должнаучитыватьсяпо пересчитанномукурсу в рубляхна моментприобретения;

Типичныеошибки:

  • ОприходованиеОС не по ценеих приобретения;

  • Включениев первоначальнуюстоимостьобъекта ОСзатрат не связанныхс приобретениемОС;

  • На предприятиине утвержденакомиссия поприемке ОС;

  • Не оформленыдоговорыкупли-продажи;

  • Отсутствиедокументов,подтверждающихстоимость ОС,принимаемыхк учету


Вопрос 17.Аудитучета выбытияосновных средств

Нормативныедокументы:

• Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете» № 129-ФЗот 21.11.96 г.;

• Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ (Пр. МФ РФ№ 34н от 29.07.98 г.);

• Плансч. бух. учетафин.-хоз. деят-стиорганизацийи Инстр. по егоприменению(Пр. МФ РФ № 94н от31.10.00 г.);

• ПБУ 6/01«Учет основныхсредств» (ПриказМинфина РФ №26н от 30.03.01 г.);

• Унифициров.формы первичнойучетной документациипо учету ОС(Пост. ГоскомстатаРФ № 71а от 30.10.97 г.);

• «Обопределениипонятий новогостроительства,расширения,реконструкциии техническогоперевооружениядействующихпредприятий»(Письмо ГоспланаСССР № НБ-36-Д,Госстроя СССР№ 23-Д, СтройбанкаСССР № 144, ЦСУ СССР№ 6   14 от 08.05.84 г.);

• Общероссийскийклассификаторосновных фондовОК 013   94 (Пост.ГосстандартаРФ №.359 от 26.12.94 г.).

Источникиинформации,используемыепри аудитевыбытия ОС,зависят отпринятой предприятиемучетн. поли-тики.Это выражаетсяв выборе формучета: журнально-ордерной,мемориально-ордерной,упрощенной,машинно-ориентированной,а также в перечнеприменяемыхрегистров, ихпостроении,последовательностии способахзаписей в них.При любой формеучета операциипо выбытию ОСдолжны оформлятьсяунифициров.межведомств.формами первичнойучетной документации:

формаОС-4   акт на списаниеосновных средств;

формаОС-4а   акт насписаниеавтотранспортныхсредств;

формаОС-6   инвентарнаякарточка учетаосновных средств;

Синтетич.учет движенияОС и их износаведется в ж/о№ 16, 13 и 10, а прииспользованиикомпьютерныхинформационныхтехнологий– карточкисчетов, анализсч. 01, 02;

Главнаякнига; баланс(ф. № 1); отчет оприбылях иубытках (ф. №2); приложениек бух. балансу(ф. № 5).

Причинамивыбытия ОС напредприятииявляются:

  ликвидацияобъекта в силуветхости иизноса, а такжев силу форс-мажорныхобстоятельств;

  ликвидацияв связи спереоборудованием,модернизацией;

 передачаОС другиморганизациям.

Для определениянепригодностиОС на предприятиисоздается спец.комиссия. Ликвидациюобъектов комиссияоформляет актомна списаниеОС (ф. ОС-3). Актутверждаетсяруководителемпредприятия,а бухгалтерпроставляетв карточке датувыбытия объектаи номер акта.В местах использованияОС (в цехах иотделах предприятия)ведутся инвентарныесписки ОС (ф.ОС-9), в которыхдаются краткиесведения обобъектах ОС,находящихсяв эксплуатации.

Инвентарныекарточки напоступившие,выбывшие иперемещенныевнутри предприятияосновные средствапосле соответствующихзаписей доконца месяцане раскладывают,а хранят отдельно.Это необходимо,так как на ихоснове ежемесячносоставляетсярасчет амортизацииосновных средств(износ). Крометого, по окончаниимесяца карточкис записями заданный месяцгруппируютпо классификац.видам ОС, суммируютобороты попоступлениюи выбытию покаждому видуи записываютв карточкуучета движенияОС.

Необходимопроверятьправильностьоценки ОС, посколькунеправильнаяоценка можетне только исказитьобщую картину,но и вызвать:

• неточноеисчислениеамортизации;

• искажениесумм исчисляемыхналогов;

• неправильноеотражениевеличины ОС в бухг. (финансовой)отчетности.

При ауд.проверке операцийпо выбытию ОС необходимообратить вниманиена следующиемоменты:

• припередаче ОС в качествевзноса в уставныйкапитал долженбыть приведених переченьс указаниемпервонач. стоимости,износа и ценысоглашенияпри передаче.К перечню должныбыть подложенывторые экземплярыактов приема  передачи,заверенныепечатью передающейстороны, и всятехнич. документацияна передаваемыеобъекты;

• припродаже ОС должна бытьустановленарыночная стоимость(письмо ГНС РФ№ 12 от 11.01.95);

• прибезвозмезднойпередаче ОС подлежат обложениюНДС у передающейстороны заисключениембезвозмезд-нойпередачи ОС,зачисленныхранее в ОС сНДС (для непроизводственнойсферы);

• дляопределениянепригодностиОС, невозможностиили неэффективностипроведенияих восстановительногоремонта, а такжедля оформлениянеобходимойдокументациипо списаниюна предприятииприказом руководителядолжна бытьсоздана постояннодействующаякомиссия;

• еслиоборудованиесписывают всвязи со строительствомновых, расширением,реконструкциейи техническимперевооружениемдействующихпредприятий,то переченьэтого оборудованиядолжен бытьуказан в планерасши-рения,реконструкциии техническогоперевооружениядействующихпредприятий;

• вседетали, узлыи агрегаты отразборки идемонтажаоборудования,пригодные длядальнейшегоиспользования,должны бытьоприходованына склад и этаоперация отражаетсясоответ. записьюв бух. учете (Д10 — К 91).

Ауд. процедуры,рекомендуемыедля проверкивыбытия ОС:

  1. инвентаризацияОС

  2. опрос

  3. просмотри сравнениедокументов(взаимная проверка)

  4. аналитическиепроцедуры

Характерныеошибки и нарушения:

- наличиена предприятииОС, которые поданным учетавыбыли

- неоприходованиев состав прочихдоходов возвратныхматериалов,полученныхпри ликвидацииОС.


Вопрос 18.Аудитначисленияамортизацииосновных средств.

счета02 и 05 имеют самостоятельноезначение, посколькудают информациюоб амортизацииобъектов как источника финансирования их восстановления. Ведь амортизацияпредставляетсобой стоимостнуюоценку износаактивов и отражает процесс переносаих ст-сти в течениесрока полезногоиспользованияактивов на издержки произв-ва или обращения, связанные сдеят-тью орг-зации.Именно амортизацияхарактеризует экономические процессы поперенесению ст-ти объектана созданнуюпри его участиипр-цию (выполн.р,оказан.у) и посозданию источника для простого воспроизводства.

  1. Сделатьвыборку основныхсредств и дляних согласоватьиспользуемыенормы амортизации.

Оценитьдостоверностьсуммы износа,начисленногоза год.

  1. Убедитьсяв том, что:

- по поступившимосновным средствамизнос начислялсяначиная с месяца,следующегоза месяцем ихввода в эксплуатацию;

- по выбывшимосновным средствампрекращалосьначислениеизноса с месяца,следующегоза месяцемвыбытия;

- износне начислялсяпо полностьюамортизированнымосновным средствам.

  1. Убедитьсяв том, что поосновным средствамнепроизводственногоназначенияизнос относилсяна счета учетасобственныхсредств.

В ходеаудита необходимоустановить,все ли объектыосновных средствприняты в расчетпри начисленииамортизации;начисляетсяли износ с учетомдвижения основныхсредств, правильноли применяютсянормы амортизации.

Износначисляетсяпо всем видамосновных средств,за исключениемнаходящихсяна консервацииземельных иприродныхресурсов, объектовжилищного фондаи внешнегоблагоустройства,библиотечногофонда, музейныхи художественныхценностей,продуктивныхживотных, числящихсяна балансепредприятия.

Амортизационныеотчисленияпо объектуосновных средствначинаютсяс первого числамесяца, следующегоза месяцемпринятия этогообъекта кбухгалтерскомуучету, и начисляютсядо полногопогашениястоимости этогообъекта либосписания егос бухгалтерскогоучета в связис прекращениемправа собственностиили иного вещногоправа.

Амортизационныеотчисленияпо объектуосновных средствпрекращаютсяс первого числамесяца, следующегоза месяцемполного погашениястоимости этогообъекта илисписания егос бухгалтерскогоучета.

Амортизационныеотчисленияпо объектам основных средствотражаютсяв бухгалтерскомучете путемнакоплениясоответствующихсумм на отдельномсчете.

Введеныследующиеварианты начисленияамортизации(ПБУ / 6):

  1. способуменьшаемогоостатка;

  2. способсписания стоимостипо сумме чиселлет срока полезногоиспользования;

  3. способсписания стоимостипропорциональнообъему продукции(работ).

  4. линейный

В течениеотчетного годаамортизационныеотчисленияпо объектамосновных средствначисляютсяежемесячнонезависимоот применяемогоспособа начисленияв размере 1/12годовой суммы.

Важноустановитьправильностьотнесенияосновных средствк соответствующейгруппе амортизационныхотчислений. Для проверкиправильностиотнесенияизноса по счетамзатрат илидругих источниковследует установить,к какому видуотносятсяосновные средства:производственногоили непроизводственногоназначения. Проводя проверкуначисленияамортизации,аудитор долженобратить особоевнимание наначислениеамортизациипо основнымсредствам, неотносящимсяк промышленно-производственным( например, объекткультуры), невключаетсяли она в себестоимостьпродукции.Делается этос целью снижениязатрат по содержаниюнепромышленныхобъектов.

В связис тем, что внастоящее времямногие предприятияпростаиваютили работают менее чем вдве смены, важнымэлементомпроверки являетсяравномерностьприостановкиначисленияамортизацииили применениепонижающихкоэффициентовк действующимнормам.

Важнопроверить, непродолжаетсяли начислениеамортизациипо основнымсредствам, ужеимеющим полныйизнос;

не допускаютсяли ошибки вопределениинорм амортизации,особенно потем объектамосновных средств,в документахкоторых неуказаны шифры.

При контроленачисленияизноса необходимоучесть, чтонекоторымпредприятиямразрешеноприменять методускореннойамортизацииактивной частипроизводственныхосновных фондов.Ускореннаяамортизацияприменяетсяи оформляетсяпредприятиемкак элементучетной политики.

По всемфактам неправильногоначисленияамортизацииопределяютсясуммы излишнена численнойли недоначисленнойамортизации.Устанавливают,как это повлиялона себестоимостьпродукции ифинансовыерезультаты,выявляют причинынарушений ивиновных в этом лиц, предлагаютмеры к недопущениюподобных недостатковв будущем.


Вопрос 19.Аудитнематериальныхактивов

АудитНМАосуществляетсяс помощью рабочейпрограммы,составляемойнезависимымаудитором илиауд.фирмой. Вней содержатсяисточникиаудиторскихдоказательств(формы бух.отчетности,аналитич. регистрыбух.учета), списокнормативныхдокументов,перечень тестовсредств внутреннегоконтроля и ауд.процедур. Кисточникамауд. доказа-тельствотносятсябух.баланс(ф.1), отчет о прибыляхи убытках (ф.2),приложениек бух.балансу(ф.5), карточкиучета НМА (ф.НМА-1),сч-фактуры инакладные,др.учетныерегистры.

Основныенорматив. документы,регулирующиепорядок учетаНМА: Полож. поведению бух.учета и бух.отчетнос-тив РФ, утверж.Пр.Минфина РФ29.07.1998 N 34н; ПБУ 14/2000"УчетНМА, утвержд.Пр.Минфина РФот 16.10.2000 N 91н; Плансчетов бух.учета финансово-хоз.деят-сти орг-зацийи Инструкцияпо его применению,утвержд. Пр.Минфина РФ от31.10.2000 N 94н.

Системабух. учета НМАорг-зации проверяетсяс помощью тестовсредств внутреннегоконтроля и ауд.процедур. Примерныйперечень вопросово состояниисистемы внутреннегоконтроля приведенниже: организованли раздель-ныйсинтетич. ианалит. учетНМА в орг-зации;применяетсяли типоваяформа аналит.учета НМА(ф.НМА-1);- ис-пользуетли орг-зация собственныеформы аналит.учета; все лиобъекты НМАотражены ваналит. учете;имеются ли случаи отнесенияобъектов НМАк объектам ОС; осуществляетсяли инвентаризацияНМА; осуществляетсяли конт-рольза НМА со стороныруководстваорг-зации; правильноли начисляетсяамортизацияНМА в целяхбух. и налогово-гоучета; используютсяли альтернативныеспособы начисленияамортизациипо НМА; учитываетсяли движениеНМА при начисленииамортизации.

Тестированиесредств внутреннегоконтроля бух.учетаНМА позволяетсделать выводо функционированиисистемы бух.учетаНМА.Отсутствиетаких важныхпозиций, какконтроль надНМА со стороны руководстваорг-зации,инвен-таризационныепроверки, атакже разногорода недостаткив областиавтоматизацииучета НМА,значительноснижает уровеньфинансово-хоз.деят-сти орг-зации.Поскольку вомногих орг-зацияхбух.учет автоматизирован,возникаетне-обходимостьтестированиясистемы автоматизацииучета НМА. Проверитьэту системуможно с помощьюследующихтестов: - децентрализованали компьютернаясреда; - существуетли географическаяразбросанностькомпьютеров;пра-вильно лисоставленыбух.программы;- осуществляетсяли кодированиепаролей; - обеспеченли внутреннийконтроль зафункционированиемсистемы компьютернойобработкиучетных данных;- является лисистема автоматизациибух. учеталицензированной;- обновляетсяли программноеобеспечение;- осуществляетсяли резервноехранение дискет.Проверкадостоверности данных бух.учета НМАосуществляетсяс помощьюауд.процедур,позволяющихвыявить су-щественныеискажения вучете и отчетностиНМА. Содержаниеаудит.процедур,используемые докум-ты, выводыаудитора приведеныв таблице.


Содержаниепроцедуры Используемыедокументы Выводыаудитора
Проверкасоблюденияположенийуч.политикив области НА Учетнаяполитика, внутрифирменныеинструкции

Применяемыеметоды в областиучета НМА соотв.положениямучет. политики


Проверкасоотв.отчетныхпоказателей(ф.1 и 5) соотв.показателямв регистрахсинт. и аналит.учета Бух. баланс,отчет о прибыляхи убытках,приложениек бух. балансу,Гл. книга Отчетныепоказателисоответствуютпоказателямрегистровсинтетическогои аналитического учета
Проверкаправильностиопредел.первонач.стоимости Накладные,сч.-фактуры Первонач.стоимостьНМА опред. всоотв.с ПБУ14/00
Проверкаисточниковпоступле-нияНМА Накладные,счета - фактуры Источникипоступлениясоотв.источ.,указ.в наклад.
Проверкаправильностиоформле-нияприобретенныхНМА Карточкипо учету НМА,накладные Существенныхнарушений вучетных ре-гистрах невыявлено
Проверкаправильности выделе-ниясуммы НДС приприобрете-нииобъектов НМА Платежныедокументы,счета-фактуры,карточки посч.19 и 68 НДС вфинансовых документахвыделя- етсяотдельнойстрокой
Проверкаправильностииспользо-ваниятиповой формыпо учету НМА Карточкипо учету НМА В орг.использ. унифиц.форма первич.учетной докум-циипо учету НМА
Проверкаправильностиначисл. амортизациипо НМА Вед. поучету амортиз,карточки поучету НМА,карточкапо сч02 Проверенныевед-ти по учету амортиз. икарточки поучету НМА несодержатсущественныхнарушений
Проверкасоответствияиспользу-емыхспособов начисленияамор-тизации требованиямбух. и налоговогоучета Учетнаяполитикаорганизации,норма-тивныедокументы по бух. и налогово-муучету

Используемыйспособ начисленияамортизацииНМА (линейный) соответ-ствуеттребованиямбух. и налогового учета


Проверкаправильностиоформленияопераций повыбытию НМА Нормативныедокументы побух. и налоговомуучету Выявленоотсутствиедокументовпо выбытиюНМА
Проверкаправильностиведения учетаНМА в условияхавтоматиз.учета Уч. политика,рук-во по работес бухгалт.программами В организацииприменяетсяустаревшеепрограммноеобеспечение

По результатам ауд. проверки в соответствиис нормат. документами,регулирующимиауд. деят-ть вРФ, ауд. ком-пания (независимыйаудитор) обязанаоформить выводы,полученныев процессе этойпроверки, вписьменномвиде в формеаудит. заключения(отчета).


Вопрос 20.Аудитрасчетов пооплате труда.

1.Законодательныеи нормативныедокументы.2.Цели проверки.3.Источникиинформации.

4.Основныекомплексызадач. 5.Методикапроверки.

1.Основныезаконодательныеи нормативныедокументы.

1. Гражданскийкодекс Р.Ф. чч.1и2 2. Налоговыйкодекс РФ,чч1и2.

3.Инструкцияо составе фондазар.платы ивыплат соц.характера. 4. Трудовойкодекс РФ.

5.ПБУ 9/99«Доходы организации» 6 ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»

7.Плансчетов бух.учетаи Инструкцияпо его применению

8. Альбомунифицированныхформ первичнойучетной документациипо учету трудаи его оплаты.

Основнаянормативнаябаза: Гражданский,Трудовой иНалоговыйкодексы РФ.

2.Целипроверки иисточникиинформации.Проверканосит комплексныйхарактер ивключает :

-контрольсоблюдениянормативно-правовыхактов, касающихсятрудовогозаконодательства,

- правильностиначисления различныхвидов оплати удержаний,

-правильностиведения бух.учетарасчетов пофиз. лицам, таки в целом попредприятию,

-правильностьначисленияналогов и платежейс фонда оплатытруда(ФОТ), выплатсоциальногохарактера.

3.Источникиинформации.:документы позачислению,увольнениюи переводуработниковпредприятия,первич.кументы,регистры бух.учета и отчетность.В качествепервич.документовпреимущественноиспользуютсяунифицированныеформы первичнойдокументации.:

Поучету личногосоставаиспользуются:приказ о приемена работу( ф.Т-1),Личная карточка(Ф.Т-2), пр. о пе-реводена др. работу(Ф.Т-5),пр.з о предоставленииотпуска(Ф.Т-6),пр. о прекращениитрудового дог.(Ф.Т-8)

Поучету использованияраб. времении расчетов сперсоналомпо оплате трудаприм-ся:табель учетаиспользо-ваниярабочего времении расчета з/п(Ф.Т-12), расч.-платеж.вед-ть(ф. Т49), расч.ведомость(Ф.Т-53),л/сч (ф.Т-54).

Крометого, прим-тся первич. Док-тыпо учету выработкии сдельной з/п:наряды, рапорты,маршрутныелисты и др.документы.

К регистрам,которые подлежатпроверке, относятся:сводные ведомостираспределенияз/п (по видам,шифрам затрати др.), регистрыпо сч. 76 «Расчетыс разными дебит.и кред.» в частирасчетов поисполн. листами депонир. з/п,ж/о Ф.8 и Ф.10 (приж/о форме учета),Гл. книга, баланс(ф.1).

4.Основныекомплексызадач. Кчислу комплексазадач , кот. надопроверить,относятся:

-соблюдениеположенийзаконодательствао труде, состояниевнутреннегоконтроля потрудовым отношениям;

-учет иконтроль выработкии начисленияз./п рабочим-сдельщикам;

-учет иначислениеповременныхи прочих видовоплат;

-расчетыудержаний изз/п физ. лиц;

-аналит.учет по работающим(по видам начисленийи удержаний);

-сводныерасчеты по з/п;

-расчетналогооблагаемойбазы с фондаоплаты труда,учет налогови платежей сФОТ;

-расчетыпо депонированнойзар/плате.

5.Методикапроверки основныхкомплексовзадач. Проверкасоблюденияположенийзаконодательсвао труде

Аудиторпроверяет:оформлениеприема и увольнениясотрудников(проверяетсяпо приказам,контрактам,трудо-вым соглаш.),как строитсясистема оплатытруда (из применяемыхсистем оплатытруда в основномиспользуютсясдельная иповременнаясистемы, чтодолжно бытьотмечено всоотв. документахработниковпредприятия.При повы-шеннойоплате труданеобходимопроверитьправильностьприменениятарифных ставокили условийконтракта, апри сдельной-правильностьприменениянорм и расценок)и др.

Учетраб. времени,соблюдениеустановленногорежима работыи начисленияз/п, состоящихна повременнойоплате труда,организуетсяв табеле раб.времени и расчетаз/п. По этомудокументу можнопроверить всенеобходимыедан-ные по каждомуработнику(дниотпуска, болезнии др). Проверкаорганизацииучета и контролявыработки иначис-ленияз/п рабочим-сдельщикам

Аудиторпроверяет какоформленыпервич. документы(наряды,маршрутныелисты), правильностьприменениянорм и расценок,наличие подписейдолжностныхлиц, заполнениереквизитов).Особое вниманиеуделяют расчетамсдельногозаработка прибригадной формеоплаты труда.Поверкарасчетов поначисл. повременныхи др. видов оплат

Аудиторпроверяет: какпроизводилисьначисления поврем. оплаты,расчеты посред. заработку,расчеты за днипребыванияв отпуске, расчетпремий работыв праздн. дниза работу вночн. время идругих видовоплат. Методикапроверки сводитсяк выверке алгоритмоврасчетов иисходных данных.По обнаруженнымошибкамбухгалтер-расчет-чиквносит необходимыеисправления,пересчитываетначисленияи удержанияпо работающим.

Поверкарасчетов удержанийиз з/п с физ.лиц.Проверяют:Налог на доходыс физ.лиц(НДФЛ), удержания поис-пол. листам,удержания забрак и др. В началепроверяютсправочныеданные( льготыпо НДФЛ, размерудержаний поисполн. листами др), затемустанавливаютсоответствиеалгоритмазаконод. Док-там, проверить самирасчеты.

Проверкаведения аналитическогоучета по работающим.Проверяют:Аналит. учетрасчетов пооплате трудаве-дется пофиз. лицам повсем видам з/п,премиям, пособиями удержаниям(налогам, платежам).Необходимыеданные накапл-сяв л/сч. Аудитордолжен обратитьвнимание насохранностьподобной инф-циии формированиена каждогоработникасовокупногогодового дохода.

Проверкасводных расчетовпо оплате труда Сводныерасчеты по з/пвыполняют поданным сч. 70«Расчеты сперсоналомпо оплате труда»и корреспондирующимс ним счетам.При ж/о формеучета оборотыпо К этого счетапроверяют поданным ж/о 10 и10/1,а Д данные посч. 70 (выдача з/п,удержания)- пож/о 1 «Касса»,ж/о2«Расч.счет»,Ж/О8 – по счетамучета расчетовс бюджетом,депонентами.

Проверяютсоотв. итоговв отдельныхведомостях(цехов, отделов)с общими итогамипо предприятию.Затем про-веряютправильностьпроизведенныхопераций поотнесениюначисл-ной з/пна соотв. счета.Выплаты из ФОТ,включенныев себес-ть продукции,относят в Д20,23,25,26 (производственныезатраты) ,29(нарасходы непромыш-ленныхпроизводстви хозяйств), 08(вложения вовнеоборотныеактивы)

Проверканалогооблагаемойбазы для расчетовпо ЕСН уточняютбазу налогообложениядля определенияЕСН (по соц.страхованию,пенс.обеспечению,мед. страхованию). Для проверкиправильностиформированиябазы налогообло-женияаудитор руководствуетсяИнст. ГоскомстатаРФ 116 от 24.11.2000. «О составеФонда з/п и выплатсоц. хар-ра».

Проверкадепонированныхсумм по зар/платеАудиторпроверяет : какорганизовананалит. учетпо сч. 76, субсчет«Депонированнаяз/п». Устанавливает,велись ли карточкив разрезе физ.лици депонир. сумм,как производиласьвы-дача суммдепонир. з/п, на какой счетсписываласьдепонир. з/ппосле окончаниясрока исковойдавности(3 лет).


Вопрос 21.Аудитучета производственныхзапасов

Источникиинформации:

1. Первичныедокументы

  • доверенность

  • приходныйордер

  • акт оприемке материалов

  • лимитно-заборнаякарта

  • требование-накладная

  • накладнаяна отпуск материаловна сторону

  • карточкаучета материалов

  • акт обоприходованииматериальныхценностей,полученныхпри разборкеи демонтажезданий и сооружений

2. Проверкаучета на синтет.сч. 10, 11, 14, 15, 16 и 19. (Особоевнимание сч.10). Сначала изучаетсяучет. политика,в частности:

  • формабух.учета(упрощенная,компьютеризированная,мемориально-ордерная,ж/ордерная)

  • способоценки материаловпри отпускев произв-во иином выбытии(по среднейс/сти, ФИФО, ЛИФО,по с/сти каждойединицы запасов)

  • приобретениемат. ценностей(с использованиемсчетов 15,16 и 10 либотолько счета10)

  • оценкаматериаловв текущем учете(по фактическойсебестоимости)

Далеепроводят следующиевиды работ (подномерами), программааудита (поподпунктам):

  1. Аудитопераций попоступлениюматериальныхценностей

  • аудитучета операцийпо приобретениюмат. ценностей

  • аудитучета операцийпо поступлению-передачемат. ценностейв порядке обмена

  • аудитучета прочихопераций попоступлению.

  1. Аудитаналитическогоучета движенияматериальныхценностей наскладах предприятия

  • изучениеорганизациихранения мат.ценностей

  • изучениеорганизациипропускнойсистемы приввозе и вывозе

  • полнотаоприходованияи правильностьих оценки

  • установлениесоответствияданных складскогоучета даннымбух. учета поскладам, субсчетами номенклатурнымномерам материалов

  • проверкаполноты и качестваинвентаризации

  1. Аудитучета использованияматериальныхценностей,списания недостач,потерь и хищений

  • проверкаопераций поотпуску мат.ценностей впроизводствои на сторонуна основе расходныхдокументов

  • проверкаобоснованностисписания отклоненийв стоимостиматериаловна выпуск готовойпродукции

  • проверкаобоснованностисписания хищений,недостач, потерь

  1. Аудитсводного учетаматериальныхценностей

  • проверкаданных аналит.и синтет. учетапо синтет. счетам,субсчетам,направлениямзатрат

  • сверкаданных бух.регистров иотчетности

  • сверкаоформлениярезультатовинвентаризации

  • аудитрезультатовпереоценкимат. ценностей

  1. Проведениеанализа использованияматериальныхценностей

  • выявлениенеиспользуемыхматериаловв течение отчетногогода

  • выявлениенеиспользуемыхматериаловсвыше одногои более лет


Типичныеошибки:

    1. не заключеныдоговоры оматериальнойответственностис кладовщиками

    2. неправильнооформляютсядокументы поприходу и расходумат. ценностей

    3. не ведетсяаналитическийучет движенияТМЦ

    4. нерегулярнопроводитсясверка данныхпо движениюмат. ценней вбух. и на складахпредприятия

    5. не проводитсяежегоднаяинвентаризация

    6. на складаххранится большоеколичествонеиспользованныхзапасов

    7. неправильнопроизводитсясписание Мат.ценностей повидам расходов)на основноепроизводство,косвенныерасходы и др.)

    8. неверноведется учетНДС по поступившимТМЦ


    Вопрос 22.Аудитучета затратна производство

    Цельюаудиторскойпроверки затратна производство являетсяустановлениесоответствияприменяемогопорядка учетаи налогообложенияуказанныхопераций нормативнымдокументамРоссийскойФедерации.

    Для каждогоэкономическогосубъекта аудитзатрат напроизводствоимеет своиособенности.Практическивсе источникиаудиторскихдоказательствявляются внутреннимидокументами,созданнымиэкономи-ческимсубъектом,поэтому дляуспешногопроведенияаудиторскойпроверки необходимохорошее пониманиеауди-торомсущностипроизводственногопроцесса и еготехнологическихособенностей,ознакомленияс производствен-нымицехами и линиями,складскимхозяйством.

    Вкачестве источниковинформацииаудитор можетиспользовать:

    • Производственныепланы, сметнуюдокументацию,нормы и нормативырасхода сырьяи материалов,другие аналогичныедокументы;

    • Регистрыбухгалтерскогоучета по счетамучета элементовпроизводства(02,05,10,70,20,25,26,43,90)

    • Оправдательныеи первичныеучетные документы,в частности,формы № Т-12 «Табельучета и использованиярабочего времении расчета заработнойплаты»; Т-49«Расчетно-платежнаяведомость»;ведомостирасчета амортизационныхотчисленийосновных средстви нематериальныхактивов; формы№ М-8 «Лимитно-заборнаякарта»; № М-11«Требование-накладная»;инвентаризационныеведомости;накладные навыпуск готовойпродукции;расчеты налогови платежей,включаемыхв себестоимостьпродукции.

    С принятиемспециальнойчасти Налоговогокодекса РФформированиесебестоимостидля целейналогообложениябудет регулироватьсягл.30 НК РФ "Налогна прибыль(доходы) организаций".Следует различатьпонятия "затратына производство,формирующиесебестоимость"и "расходы",определенныев ПБУ "Расходыорганизации"(ПБУ 10/99), утвержденномприказом МинфинаРоссии от 06.05.99 N33н.

    В бухгалтерскомучете себестоимостьпродукцииопределяетсякак совокупностьрасходов пообычным видамдеятельности,понесенныхв связи с производствоми реализациейпродукции вотчетном периоде.Себестоимостьже, как элементучета для целейналогообложения,является величиной,уменьшающейналогооблагаемуюбазу.

    Затратына производствопродукциивключаютсяв себестоимостьтого отчетногопериода, к которомуони относятся,независимоот времениоплаты - предварительнойили последующей.Принцип временнойопределенностифактов хозяйственнойдеятельностиозначает, чтодля правильногоформированиясебестоимостиимеет значениефакт потреблениятоварно-материальныхценностей(работ, услуг),а не их оплата.

    Всоотв. с ФЗ "Обух. учете" от21.11.96 N 129-ФЗ все хоз.операции, проводимыеорганизацией,должны оформлятьсяоправдательнымидокументами.Принцип документированиязатрат определяетзадачу аудитора- подтвердитьналичие оправд.документовдля обоснованиязатрат, а такжепроверитьправильностьотражения этихопераций в БУ.

    Затраты,включаемыев с/ст-ть, группируютсяв зависимостиот их экономическогосодержанияпо пяти элементам:

    -материальныезатраты; - затратына оплату труда;

    -отчисленияна социальныенужды; - амортизацияосновных средств; - прочие затраты.

    Такоераспределениезатрат позволяетопред-ть структурус/ст-ти и отражаетсяв разделе 6 ф.5прилож. к бух.балансу.

    Поверказатрат по элементам

    Материальныезатраты.По элементу"материальныезатраты" расходыгруппируютсяследующимобразом: сырье,топливо, энергия,материалы,производственныеработы.

    Аудиторуважно знать,что стоимостьматериальныхресурсов, отражаемаяпо данномуэлементу, формируетсяисходя из цених приобретения(без учета налогана добавленнуюстоимость);наценок (надбавок);комиссионныхвознаграждений,уплачиваемыхснабженческими внешнеэкономическиморганизациям;стоимости услугтоварных бирж,включая брокерскиеуслуги; таможенныхпошлин; платыза транспортировку,хранение, доставку,осуществляемыестороннимиорганизациями.Затраты, связанныес доставкой(включаяпогрузочно-разгрузочныеработы) материальныхресурсов транспортоми персоналоморганизации,подлежат включениюв соответствующиеэлементы затратна производство(затраты наоплату труда,амортизацияосновных средств,материальныезатраты и др.).В стоимостьматериальныхресурсов включаютсятакже затратыпредприятийна приобретениетары и упаковки,полученныхот поставщиковматериальныхресурсов, завычетом стоимостиэтой тары поцене ее возможногоиспользованияв тех случаях,когда цены натару установленыособо сверхцены на этиресурсы.

    Аудиторпроверяетправильностьоценки мат-ныхресурсов, списанныхна себест-ть.Организациясамостоятельноопределяети фиксируетв приказе обуч. политикеметод оценкиматериалов(ФИФО, ЛИФО,средневзвешеннаяцена).

    Затратына оплату труда. Основная ошибка,выявляемаяпри проверкахданного элементасебестоимости,это несоблюдениепринципапроизводственнойнаправленностизатрат. Припроверке первичныхдокументовпо начислениюзаработнойплаты (табелей,расчетно-платежныхведомостей)аудитор можетвыявить фактывключения всебестоимостьосновной деятельностирасходов наоплату трудаработников,занятых в другихвидах деятельности(строительство,социально-культурноеобслуживаниеи т.п.). Это достигаетсяпутем сличенияданных по кредитусчета 70 "Расчетыс персоналомпо оплате труда"в части, списаннойна производственныесчета, и показателейпо итогу своднойведомости пооплате трудав части ееначисления.Данные по итогусводной ведомости,как правило,должны бытьбольше, чемданные по дебетусчетов учетапроизводственныхзатрат.

    Отчисленияна социальныенужды. К этому элементуотносят выплатыпо установлденнымзаконодательствомнормам в обязательныевнебюджетныефонды: ПФ, ФСС,ФОМС, ФЗ.

    При проверкеправильностиотнесения насебестоимостьотчисленийна социальныенужды необходимообратить вниманиена соблюдениепрямой зависимостиисточниканачислениявзносов вовнебюджетныефонды от источниканачислениясамого фондаоплаты труда.То есть каковисточник выплаты,таков и источникуплаты взносов,а это можетбыть либосебестоимость,либо собственныесредства.

    Амортизацияосновных средств.Элемент "амортизацияосновныхпроизводственныхсредств" предназначендля группировкизатрат, связанныхс использованиемвещных объектов,не перерабатываемыхв процессекоммерческойдеятельности,- зданий, машин,оборудования.Стоимость такихобъектов (основныхпроизводственныхсредств) переноситсяна производимуюпродукцию неединовременно,а в течениедлительногопериода. Затратына приобретениеи создание этихобъектов всебестоимостьпродукции невключаются,однако насебестоимостьсписываетсяих амортизация.

    . Годоваясумма начисленияамортизационныхотчисленийопределяется:

    - при линейномспособе - исходяиз первоначальнойстоимостиобъекта основныхсредств и нормыамортизации,исчисленнойисходя из срокаполезногоиспользованияэтого объекта;

    - приспособе уменьшаемогоостатка - исходяиз остаточнойстоимостиобъекта основныхсредств наначало отчетногогода и нормыамортизации,исчисленнойисходя из срокаполезногоиспользованияэтого объекта;

    - при способесписания стоимостипо сумме чиселлет срока полезногоиспользования- исходя изпервоначальнойстоимостиобъекта основныхсредств и годовогосоотношения,где в числителе- число лет,остающихсядо конца срокаслужбы объекта,а в знаменателе- сумма чиселлет срока службыобъекта.

    Амортизационныеотчисленияпо основнымсредствамотражаютсяв бухгалтерскомучете отчетногопериода, к которомуони относятся,и начисляютсянезависимоот результатовдеятельностиорганизациив отчетномпериоде.

    Прочиезатраты.К элементу"прочие затраты"в составесебестоимостипродукции(работ, услуг)относятся:

    -налоги, сборы,платежи (включаяпо обязательнымвидам страхования);

    - отчисленияв страховыефонды (резервы)и другие обязательныеотчисления,производимыев соответствиис установленнымзаконодательствомпорядком;

    - вознагражденияза изобретенияи рационализаторскиепредложения;

    - затратына оплату процентовпо полученнымкредитам;

    - затратына командировки;

    - платаза подготовкуи переподготовкукадров;

    - затратына гарантийныйремонт и обслуживание;

    - оплатауслуг связи,вычислительныхцентров, банков;

    - платаза аренду вслучае арендыотдельныхобъектов основныхпроизводственныхсредств (илиих отдельныхчастей);

    - амортизацияпо нематериальнымактивам;

    - другиезатраты, входящиев состав себестоимостипродукции(работ, услуг),но не относящиесяк ранее перечисленнымэлементамзатрат.

    Проверкаправильностикалькулированиясебестоимостипродукции.

    Калькуляция- это определениесебестоимостиединицы отдельныхвидов продукцииили всей товарнойпродукции.Калькуляциякак способгруппировкизатрат относительноконкретнойединицы продукциидает возможностьотследитькаждую составляющуюсебестоимостипродукции(работ, услуг)на любом уровнепроизводственногопроцесса. Такимобразом, важнойсоставляющейаудита затратявляется проверкаправильностикалькулирования,т.е. определениясебестоимостиединицы продукции.

    Аудиторуследует знать,что по статьямрасходов затратыгруппируютсяв зависимостиот места и целиих возникновенияи относятсяна каждый видизделия прямымили косвеннымметодом. Составрасходов вкаждой отраслиэкономикиразличен иопределяетсясоответствующимиотраслевыми(или межотраслевыми)инструкциямии методическимирекомендациями.

    При проверкекалькулированиясебестоимостипродукции,аудитор устанавливаетправильность:

    - классификациизатрат напроизводствопродукции;

    - учетаи списания(распределения)затрат по статьямкалькуляции;

    - определенияпотерь от бракаи потерь отпростоев;

    - определениянезавершенногопроизводства;

    - распределениякосвенныхрасходов;

    - примененияметодов учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции;

    - составлениябухгалтерскихзаписей поучету затратна производство;

    - ведениясинтетическогои аналитическогосводного учетазатрат напроизводство;

    - а такжесоответствиезаписей аналитическогосинтетическогоучета по счетамзатрат записямв главной книгеи балансе.

    Калькулированиесебестоимостипродукцииосуществляетсяразличнымиметодами. Вотрасляхпромышленностиприменяютследующиеметоды калькулированияпродукции:простой, нормативный,позаказныйи попередельный.

    Одна иззадач аудиторскойпроверки -подтверждениеобоснованностивыбранногометода калькулирования.

    По способуотнесения напроизводствозатраты делятсяна прямые, которыенепосредственноотносятся наданный видпродукции, икосвенные,связанные спроизводствоммногих изделийодновременно.

    Косвенныезатраты являютсямногоэлементнымии распределяютсямежду отдельнымивидами продукциипропорциональнокакому-либопоказателю,устанавливаемомув приказе обучетной политике.Исходя из отраслевойспецификиорганизациясамостоятельноопределяетметод распределениякосвенныхрасходовпропорционально:

    - основнойзаработнойплате;

    - сметным(нормативным)ставкам насодержаниеи эксплуатациюоборудования;

    - массеи объему продукции;

    - количествуотработанныхрабочимичеловеко-часов;

    - количествумашино-часовоборудования.

    Задачааудитора -подтвердитьправильностьприменяемогометода распределениякосвенныхрасходов,закрепленногов приказе обучетной политике.

    В аудиторскойпрактике частовстречаетсяситуация, когдаорганизация,осуществляющаянесколько видовдеятельности(выпускающаяразличнуюпродукцию), нераспределяеткосвенныерасходы междуними. В этомслучае происходитискажениесебестоимостиразличных видовпродукции,скрываютсяреальные финансовыерезультаты.

    Особенностиаудиторскойпроверкинезавершенногопроизводства.

    Однимиз важных направленийаудита затратна производствои калькулированиесебестоимостипродукцииявляется формированиемнения о достоверностиоценки незавершенногопроизводства.

    К незавершенномупроизводствуотноситсяпродукция, непрошедшая всехстадий производственногопроцесса, атакже неукомплектованныеизделия, непрошедшиеиспытаний итехническойприемки.

    В процессеаудиторскойпроверкинезавершенногопроизводстваследует изучитьследующиевопросы:

    - состояниеучета;

    - своевременностьи правильностьинвентаризации;

    - достоверностьотражениярезультатовинвентаризации;

    - соблюдениеустановленныхнорм незавершенногопроизводства(если они утвержденыв организации)и правильностьего оценки.

    Аудиторскаяпрактика показывает,что инвентаризациянезавершенногопроизводствазачастую проходитнерегулярнои некачественно,ее результатыне отражаютсяв бухгалтерскомучете. Это приводитк необоснованномузавышениюсебестоимости,отсутствиюконтроля засохранностьюматериальныхценностей.

    Если впроцессехозяйственнойдеятельностиорганизацииимели местослучаи прекращенияизготовленияранее начатыхзаказов, аудитордолжен проверить,как использовалисьоставшиесяценности, какопределеныи отражены вбухгалтерскомучете потерипо аннулированнымзаказам. (Затратыпо аннулированнымпроизводственнымзаказам включаютсяв состав внереализационныхрасходов).

    В заключениепроверки затратна производствои калькулированиесебестоимостипродукцииаудитор делаетвывод о существенностиошибок и ихвлиянии надостоверностьотчетности.

    Вопрос 23.Аудитучета готовойпродукции

    Готоваяпродукцияотражаетсяв бухгалтерскомбалансепофактическойили нормативной(плановой)производственнойсебестоимости,включающейзатраты, связанныес использованиемв процессепроизводстваосновных средств,сырья, мате­риалов,топлива, энергии,трудовых ресурсов,и другие затратына производствопродукции, либопо прямым статьямзатрат.

    Первичныедокументы поучету готовойпродукции:

    • приемосдаточнаянакладная посдаче на складготовой продукции;

    • актсдачи на складготовой продукции;

    • карточкаскладскогоучета готовойпродукции.Первичныедокументы поотгрузке готовойпродукции:

    • приказ-накладная(комбинированныйдокумент,совме­щающийраспоряжениескладу на отпускготовой продукциии накладную,являющуюсясопроводительнымдокументом,фик­сирующимотпущенноеколичествопродукции;

    • счет-фактура;

    • товарно-транспортнаянакладная;

    • договор;

    • счет-фактурадля целейналогообложения.Регистрыаналитическогои синтетическогоучета:

    • ведомостьвыпуска готовойпродукции;

    • ведомостьотгрузки иреализацииготовой продукции.

    Бухгалтерскаяотчетность,в которой отражаетсяраздел (участок,бухгалтерскийсчет), должнавключать в себябухгал­терскийбаланс (ф. № 1) и,в частности,строки баланса:

    • стр. 215«Готовая продукцияи товары дляперепродажи»;

    • стр. 216«Товары отгруженные».

    2. Оценкаотгруженнойпродукции несоответствуетметоду оценки,установленномуДля проверкиправильностии полноты отраженияв учете и отчетностиготовой, отгруженнойи реализованнойпродукцииприменяютсяследующиеаудиторскиепроцедуры:

    — проверкасоответствияфактическойоценки готовойпродукцииметоду оценки,установленномуучетной политикойорганизации;

    — проверкасоответствияоценки отгру­женнойпродукцииметоду оценки,установленномуучетной по­литикойорганизации;

    — проверкаправильностиотражения вучете продукции,выработаннойиз давальческогосырья;

    — проверкаполноты отраженияв учете выпущеннойпродукции;

    — проверкаполноты отраженияв учете отгруженнойи реализованнойпродукции;

    — проверкаправильностискладскогоуче­та готовойпродукции;

    — проверкаправильностиотражения вучете результатовинвентаризацийготовой продукции.

    Типичнымиошибками, выявленнымипри проверке,являются следующие:

    1. Оценкаготовой продукциине соответствуетметоду оценки,установленномуучетной политикойорганиза­ции.

    учетнойполитикойорганиза­ции.

    3. Неправильныйрасчет и отражениев учете отклоненийфактическойпроизводственнойсебестоимостиготовой продукцииот стоимостиее по учетнымценам (при учетеготовой продукциипо учетнымценам).

    4. Отражениев учете каксобственнойготовой продукции,выработаннойиз давальческогосырья.

    5. Неполноеотражение вучете выпущеннойпродукции.

    6. Несвоевременноеотражение вучете отгруженнойи реа­лизованнойпродукции.

    7. Отсутствиеналаженногоаналитическогоучета готовойпродукции поместам храненияи отдельнымвидам гото­войпродукции.

    8. Отсутствиеинвентаризацийготовой продукции.

    9. Неправильноеотражение вучете моральноустаревшей,испорченнойпри храненииготовой продукции.

    10. Неверноепредставлениедеятельности,с изготовлениемпродукции издавальческогосырья у давальца-заказчика,как торговойдеятельности.

    11. Неверноеотражение вбухгалтерскомучете различныхтоварно-материальныхценностей какготовой продукции.

    При проведениипроверки учетаготовой продукцииособое вниманиеследует уделитьпроверке наличиянеучтеннойпродукции. Всяпроизведеннаяпродукцияотражаетсяв бухгалтерскомучете. В случаеесли продукцияне оформляетсяприемо-сдаточнымидокументамицеха или складапредприятияи не отражаетсяв бухгалтерскомучете, возникаетнеучтеннаяпродукция. Онаможет быть ввиде готовыхизделий, определяемыхв натуральноми стоимостномвыражении.

    Во многихслучаях наличиенеучтеннойпродукцииопределяетсяна основаниидокументации,отражающейтехнологическиепроцессыпроизводства,а также подтверждающейвывоз продукциис предприятия.

    В отдельныхслучаях неучтеннаяпродукция можетбыть выявленапутем сличения(сопоставления)документов,отражающихполучениепродукции;документальныхданных складови цехов – производителейпродукции;данных инвентаризацииготовой продукциив цехах и наскладах предприятий– с учетнымиданными на деньпроведениятаких инвентаризаций.

    Готоваяпродукцияотражаетсяна балансовомсчете 40.


    Вопрос 24.Аудитреализациипродукции

    Порядокбух. учета иналогообложенияопераций попродаже товаров(р, у) регулируетсянормами трехотраслейзаконод-ства:гражданского,бух. и налогового.При этом предписаниягражд. Законод-твав очень большойстепени влияюткак на бух., таки на налоговуюих трактовку.В соотв. с п.3 ст.38НК РФ товаромдля целей НКРФ признаетсялюбое имущ-во,реализуемоелибо предназначенноедля реализации.Сч. 90 "Продажи"предназначендля обобщенияинф-ции о дох.и расх., связанныхс обычнымивидами деят-тиорг-зации. Наэтом счетеотражаются- выручка и себес-стьпо: - готовойпр-ции и полуфабрикатамсобств. производства;- работам и услугампромышлен.хар-ра; - работами услугамнепромышлен.хар-ра;- покупным изделиям(приобретеннымдля комплектации); -строительным,монтажным,проектно-изыскательским,геологоразведочным,научно-исследовательс.работам; - товарам;- услугам поперевозкегрузов и пассажиров;- транспортно-экспедиционными погрузочно-разгрузочнымоперациям; -услугам связи;- предоставлениюза плату вовременноепользование(временноевладение ипользование)своих активовпо дог. аренды(когда это являетсяпредметомдеят-ти орг-зации);- предоставлениюза плату прав,возникающихиз патентовна изобретения,промышлен.образцы и другихвидов интеллектуальнойсобст-ти (когдаэто являетсяпредме-томдеят-ти орг-зации);- участию в устав.капиталахдругих орг-заций(когда это являетсяпредметомдеят-ти орг-зации).

    В налоговомзаконод-твеопределениепонятия "реализация"дается в п.1 ст.39НК РФ, согласнокот. реализациейтоваров, орг-зациейпризнаетсясоотв. передачана возмезднойоснове (в томчисле обментоварами, р, у)права собст-тина товары,результатоввыполненныхработ однимлицом для другоголица , возмездноеоказание услугодним ли-цомдругому лицу,а в случаях,специальнопредусмотренныхНК РФ, передачаправа собст-ти,результатоввыполнен-ныхработ однимлицом для другоголица, оказаниеуслуг однимлицом другомулицу - на безвозмезднойоснове.

    Правилаотражения вбух. учете продажопределяютсятребованиемп.2 ст.8 ЗаконаРФ "О бух. учете",в соответ.скоторым "имущество,являющеесясобст-тью орг-зации,учитываетсяобособленноот имуществадругих юр.лиц,нахо-дящегосяу данной организации".Данное требованиераскрываетдва правилаучета вещныхактивов, устанавливаемыеПБУ 9/99 "Дох. орг-зации" и ПБУ 10/99"Расх.Орг-зации" ,утвержд. Пр. МФРФ от 06.05.99 N 32н и N 33нсоотв., и инстр.по применениюПлана счетовбух. учетафинанс.-хоз.деят-тиорг-заций. Первоеправилоопределяетмомент постановки(оприходования)имущ-ва на балансорг-зации имомент списанияего с бух. балансакак дату возникнове-нияу орг-зацииправа собст-тина это имущ-вои дату утратыорг-зациейправа собст-тина данные активы.Следова-тельно,отражениеимущ-ва в активебаланса орг-зацииопределяетсяне его факт.местонахождением(оно можетнахо-дитьсяна складе орг-зации,на складе поставщика,у транспорт.орг-зации, уорг-зации - товарногосклада и т.д.),а наличиемправа собст-тина это имущ-во.Орг-зация можетвладеть имущ-вом(т.е. факт. онобудет находитьсяна складе орг-зации,под ее контролем),но не быть егособст-ником,и наоборот.Второеправилозакл-ся в том,что имущ-во,находящеесяво владенииили во владениии пользованииорг-зации, ноне являющеесяее собст-тью,отра-жаетсяна забалансовыхсчетах. Содержащеесяв договореусловие о моментеперехода правасобст-ти натовары опре-деляети момент признанияв бух. учетедох.и расх.,связанных соперациямипродажи.

    П.12 ПБУ9/99 "Дох. Орг-зации"определяется,что выручка(дох. от продажи)признаетсяв бух. учететолько привыполнении условий: а) наличиемправа на получениевыручки, подтвержденнымзаключеннымдог. или каким-либоиным образом; б) возможностьюопределитьсумму выручки; в) уверенностьюв полученииорг-зациейэкономич. выгод; г) переходомправа собст-тина товары кпокупателю; д) возможностьюопределениярасходов посделке.

    Цельаудита –определениеполноты отраженияреализации.Счета , подвергаемыеанализу- Сч 90«Продажи»Направленияанализа- проверкапо м-цам и основнымассортиментамотгруженнойпродукции.Выявлениевзаимосвя-зей,предполагаемыепроцедурыпроверки-сопоставлениепрогнозныхпомесячныхпоказателейреализациис запися-ми посч 90.

    Методыисследованияцен на продукцию-сравнениепрогнозногорасчета реализациина основеутвержденныхпрейскурантовс корреспондирующимизаписями бухг.учета. Допустимоезначение отклонений,не проведениядополн. Ауд.процедурустанавливаетсядо 5% уровнясущественности.Изучение системыдокументооборотаи учет. инф-цииоб отгрузкахсо склада продукциидо отдела продаж.

    Объяснениесуществен.расхожденийдолжно бытьполучено аудиторомпри проведениипроцедур посуществу вотношении техпервич. товарно-сопроводительныхдок-тов, кот.передаютсяотделом продажв бух-рию и неотносятся котгрузкамотч.м-ца. Проверкуследует провестине только поотч.периоду,но также включитьданные за декабрьпредыдущегои январь - февральследующегогода. По результатампроведенияауд. процедурпо существуследует вы-вестиабсолютноеотклонение(занижение/завышение)данных о реализациивследствиенарушенияпериодизацииот-ражения вучете фактовхоз.деят-ти. Поосновной массеотгрузки пр-циипроверку первич.Док-тов производитьнеце-лесообразно. Планируемыйаудиторскийриск Рискаудитора определяетсякак вероятностьтого, что проверяемаябух. отч-стьможет содержать невыявленные существенныеошибки илиискажения послеподтвержденияее досто-верностиили признать,что она содержитсущественныеискажения,когда на самомделе такихискажений вбух. отч-стинет. Аудиторскийриск состоитиз трех компанентов:внутрихозяйственныйриск, риск средствконтроля, рискне обнаружения.

    Аудиторобязан изучитьэти риски входе работы,их оцениватьи документироватьрезультатыоценки. Приоценке рисковаудитор обязаниспользоватьне менее трехследующихградаций: высокий,средний, низкий

    Подуровнем существенностипонимаетсято предельноезначение ошибкибух. отч-ти, начинаяс кот. квалифициро-ванныйпользовательэтой отчетностис большей степеньювероятностиперестанетбыть в состоянииделать на ееоснове правильныевыводы и приниматьправильныеэкономическиерешения.


    Вопрос 25.Аудитучета финансовыхрезультатов

    В качествеисточниковинформациииспользуютсяданные аналитическогои синтетическогоучета по сч. 99«Прибыли иубытки», 91 «Прочиедоходы (расходы)»и 84 «Нераспределеннаяприбыль (убыток)»,90 «Продажи», атакже данныеотчета о прибыляхи убытках (ф. №2).

    Финансовыйрезультатработы предприятияотражает егоба­лансовуюприбыль илиубыток: прибыль(убыток) отреализацииготовой продукции(работ, услуг),прибыль (убыток)от прочей реализациии суммы внереализационныхдоходов и потерь.

    Учетфинансовыхрезультатовведется наактивно-пассивномсч. 99.

    Аудиторпрежде всеговыясняет, какв учетной политикепредприятияпредусмотреноучитыватьфинансовыйрезультат.

    Аудиторпроверяетаналитическиедокументы,регистры уче­та(при журнально-ордернойформе учета— журнал-ордер№ 15) и устанавливаетзаконность,правильностьи достовер­ностьотраженныхсумм прибылейи убытков.

    Финансовыйрезультат отреализациипродукцииопределяетсякак разницамежду оборотамипо счету 90 «Продажи».При этом вбухгалтерскомучете должныбыть сделаныпроводки: Прибыль:Д-т сч. 90/9 К-т сч.99,убыток: Д-т сч.99К-т сч. 90/9.

    Еслипредприятиереализуетпродукцию(работы, услуги)за свободноконвертируемуювалюту (СКВ),то полученныев валюте доходыподлежатналогообложениюпо совокупностис рублевойвыручкой. Аудиторпроверяет приэтом правильностьпереводе валютыв рубли, правильностьотнесениякурсовых разницна прочие доходы(расходы) (К (Д)счю91).

    Аудиторпроверяетправильностьотраженияопераций пона­числениюв бюджет налоговыхплатежей изприбыли (дебетсч. 99 — кредитсч. 68; дебет сч.68 — кредит сч.51), а также местныхналогов и сборов.

    Такимобразом, в течениеотчетного годафинансовыере­зультатыи их использованиеотражаютсяв учете раздельнона сч. 99 «Прибыльи убытки», 84«Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)». Поокон­чанииотчетного годанеобходимозакрыть сч. 99,91, 90 т.е. пол­ностьюсписать прибыльистекшего годасо сч. 99 на счет84. Эта процедураназываетсяреформациейба­ланса.

    Аудиторскаяпроверка должназатронуть иконтрольисполь­зованиячистой прибыли.Чистая прибыльможет использоватьсяв двух направлениях.Во-первых, полученнаяпредприятиемчис­тая прибыльнаправляетсяна создание(пополнение)специаль­ныхфондов, образованиекоторых предусмотреноучредитель­нымидокументамиили решениемучредителей.К числу такихспециальныхфондов, образуемыхза счет чистойприбыли, от­носятсяфонды накопления,фонд социальнойсферы, фондыпотребленияили другиеаналогичныефонды.

    Во-вторых,предприятиеможет не создаватьспециальныхфондов. В этомслучае затраты,осуществляемыеза счет чистойприбыли, отражаютсяв течение годанепосредственнона сч. 84. Длясистематизацииоднородныхоперацийцелесообразнопро­веряемойорганизациирекомендоватьоткрыть к сч.84 субсчета,например, 1«Использованиечистой прибылина капитальныевложения вобъекты производственногоназначения»,2 «Фонд социальногостимулирования»,3. «Фонд развития»и т.п.

    Порядокотражения вучете хозяйственныхопераций поиспользованиючистой прибылипредприятиеопределяетна текущий годв учетной политике.Аудитору следуетпроверитьсоблюдениеучетной политикипри расходованиичистой прибылипредприятием.

    Аудиторуследует проверитьсоответствиеданных бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетности.

    Типичныеошибки, которыемогут бытьобнаруже­ныпри аудитеучета финансовыхрезультатов.

    1. Нарушениемпорядка составлениябух. отчетно­стиявл-ся отражениевыручки отреализац. продук­ции(работ, услуг)по мере оплатыпри отсутствииособых условийдоговора.

    2. Неправильноеформированиеданных стр.020 формы № 2 «Себес-тьреализациитоваров, прод-ции,работ, услуг».

    3. Неверноеотнесениедоходов квнереализационным.

    4. Неверноеотнесениерасходов квнереализационным.

    5. Отсутствиекорректировкиналогооблагаемойприбыли насуммы доходови убытков.

    6. Неправильноераспределениеприбыли,оставшейсяв рас­поряжениипредприятия.


    Вопрос 26.Аудитрасчетов сюридическимии физическимилицами.

    Аудит– это проверкаи подтверждениеправильностиведения счетовкомпаниямиобщественныхпредприятий.МеждународнаяФедерациябухгалтерскогоучёта Россииобозначаетаудит как независимоеисследованиефинансовойотчётностина предприятии,независимойот формы собственности.

    Отличиевнутреннегоаудита от внешнего– 2-ой независимот руководствапроверяемогопредприятияи все взаимоотношенияпроверяющихс руководствомстроятся наоснованиидоговора,заключённогоаудиторскойфирмой с даннымпредприятиемна осуществлениеаудиторскойдеятельности.Договор носитобязательныйюридическийхарактер и егоисполнениезаканчиваетсяпредставлениемаудиторскогозаключения.Вообще, аудиторозначает –слушатель.


    Цельаудита расчетовс юридическимии физическимилицами:

    • Проверкаправильностиоформленияпервичныхдокументови их обобщенияв учетных регистрах.

    • Проверкаобоснованностихозяйственныхопераций.

    • Правильностьотражения насчетах синтетическогои аналитическогоучета.

    • Проверкаправильностирасчетов наличнымиденьгами,осуществляемыемежду юридическимилицами по одномуили несколькимденежным документампо одному договору(не могут превышатьпредельныйразмер расчетовналичнымиденьгами междуюридическимилицами по однойсделке в сумме60 тысяч рублей).

    Источникиинформациидля аудитарасчетов сюридическимии физическимилицами:

    • Приходныйкассовый ордер(правильностьзаполнения,отражениехозяйственныхопераций, подписи,регистрацияв журналеприходных/расходныхордеров).

    • Расходныйкассовый ордер(целевое использованиеналичных денег,есть ли двеподписи –руководителяи главногобухгалтера,фактическоеполученияденег – соответствуетли дата получения,отражен лидокументудостоверяющийличность получателя– паспорт, военныйбилет).

    • Журналрегистрацииприходных ирасходныхдокументов(прошнурован,пронумеровани указано количестволистов, подписьруководителя,регистрацияв момент выпискиордера).

    • Счет-фактура(правильностьзаполнения,если есть двеподписи- руководителяи гл. бухгалтера).

    • Товарно-транспортнаянакладная Т-9(правильностьзаполнения,если есть двеподписи - руководителяи гл. бухгалтера,отметка о получениитовара - печатьи подпись или доверенность)

    • Журналрегистрациисчетов-фактур(прошнурован,пронумеровани указано количестволистов, подписьруководителя,регистрацияв момент выпискисчет-фактуры).


    СогласноПисьмаМНС РФ и ЦБР от1, 2 июля 2002 г. NN 24-2-02/252, 85-Т"По вопросамосуществлениярасчетов междуюридическимилицами наличнымиденьгами" иУказания ЦБРот 14 ноября 2001 г.N 1050-У "Об установлениипредельногоразмера расчетовналичнымиденьгами вРоссийскойФедерации междуюридическимилицами по однойсделке" ируководствуясьрешением СоветадиректоровБанка Россииот 6 ноября 2001 г.(протокол N 25),установленов РоссийскойФедерациирасчеты наличнымиденьгами,осуществляемыемежду юридическимилицами по одномуили несколькимденежным документампо одному договору,не могут превышатьпредельныйразмер расчетовналичнымиденьгами всумме60 тысяч рублей.

    Сделкамипризнаютсядействия граждани юридическихлиц, направленныена установление,изменение илипрекращениегражданскихправ и обязанностей.

    Сумманаличных расчетовс индивидуальнымипредпринимателямиограниченийне имеет.

    Пример

    ЗАО "Актив"решило приобрестиу ООО "Пассив"материалы заналичные деньгина общую сумму105 000 руб., в том числе:

    - костюмнуюткань стоимостью60 000 руб.;

    - подкладочнуюткань стоимостью45 000 руб.

    Вместоодного договора"Актив" и "Пассив"заключили два:один - на поставкукостюмной ткании другой - напоставкуподкладочной.За приобретеннуюткань "Актив"единовременновыплатил "Пассиву"наличными 105000 руб.

    Посколькуплатеж произведенпо двум разнымдоговорам(сделкам), предельныйразмер расчетовналичными вданном случаене нарушен. Воснованииприходногокассовогоордера необходимоуказать реквизитыобоих договоров.


    Вопрос 27.Аудитиспользованияприбыли

    Аудиторпроверяетаналитическиедокументы,регистры учетаи устанавливаетзаконность,правильностьи достоверностьотраженныхсумм прибылейи убытков.Использованнаяприбыль- расходыпредприятияиз прибыли нарасширенноевоспроизводство,производственныеосновные средстваи объекты социальнойсферы, социальныенужды и материальныепоощрения идругие цели.

    Чистаяприбыль можетиспользоватьсяв двух направлениях.Во-первых, полученнаяпредприятиемчистая прибыльнаправляетсяна созданиеили пополнениеспециальныхфондов( фонднакопления,фонд социальнойпомощи, фондпотребления),образованиекоторых предусмотреноучредительнымидокументамиили решениемучредителей.

    Во- вторых,предприятиеможет не создаватьспециальныхфондов. В этомслучае затраты,осуществляемыеза счет чистойприбыли, отражаютсяв течение годанепосредственнона счете 88.

    Порядокотражения вучете хозяйственныхопераций поиспользованиючистой прибылипредприятиеопределяетна текущий годв учетной политике.

    Непокрытыйубыток отчетногогода может бытьсписан предприятиемза счет средстврезервногокапитала, средствспециальныхфондов, добавочногокапитала илицелевых взносовучредителей.

    Д 88-2 К 88-1 иД 88-2 К 81-2- списаннепокрытыйубыток отчетногогода за счетприбыли последующихлет.

    Нераспределеннаяприбыль отчетногогода (Д 80 К 88-1) можетбыть использованапредприятиемна выплатудоходов участникам(Д 88-1 К 70,75) и в оставшейсясумме переноситсяна К 88-2 Д 88-1, в дальнейшемучитывается как нераспределеннаяприбыль прошлыхлет. В свою очередьнераспределеннаяприбыль прошлыхлет может бытьнаправленана пополнениерезервногокапитала- К 86, на увеличениеуставногокапитала- К 85,на увеличениеспециальныхфондов- К 88- субсчета,на выплатудоходов учредителям-К 70,75.


    Вопрос 28.Аудитучета собственныхакций акционерногообщества.

    1.Нормативнаябаза осуществленияаудита собственныхакций акционерногообщества.

    Основныенормативныеакты, регулирующиепорядок формированииуставногокапитала, резервногои других фондовбанка, следующие;

    1. Федеральныйзакон РФ «Обакционерныхобществах»от 26.12.95 №208-ФЗ;

    2. Фед.законРФ «О рынкеценных бумаг»от 22.04.96 № 39-ФЗ (в ред.Фед. законовот 26.11.98 № 182-ФЗ и от08.07.98 № 139-ФЗ);

    3. ПоложениеЦБ РФ «О методикерасчета собственныхсредств (капитала)кредитныхорганизаций»от 01.06.98 № 31 -П (с последующимидополнениямии изменениями);

    4. ИнструкцияЦБ РФ «О порядкерегулированиядеят-ти банков»от 01.10.97 № 1 (с послед.доп. и изменениями);

    5. ИнструкцияЦБ РФ «О правилахвыпуска ирегистрацииценных бумагкредитнымиорганизациямина территорииРоссийскойФедерации»от 17.09.96 № 8 (с изменениями,внесеннымиуказанием ЦБРФ от 23.11.98 № 417-У);

    6. ПоложениеЦБ РФ «Об особенностяхрегистрациикредитныхорганизацийс иностраннымиинвестициямии о порядкеполученияпредварительногоразрешенияБанка Россиина увеличениеустав­ногокапиталазарегистрированнойкредитнойорганизациейза счет средствнерезидентов»от 23.04.97 № 437;

    7.Указание ЦБРФ «О порядкеуменьшенияУК кредитнойорганизациипри снижениивеличины еесобственныхсредств (капитала)ниже величинызарегистрированногоУК» от 11.07.98 № 245-У (спослед. изм. идополнениями);

    1. УказаниеЦБ РФ «О формированииУК кредитнойорганизациине денежнымисредствами»от 31.12.98 № 474-У;

    9.Указание ЦБРФ «Об отменезапрета наоплату взносовв УК кред. организацийв ин. валюте»от 30.09.98 № 365-У;

    10. УказаниеЦБ РФ «О порядкеоплаты долей(акций) кредитныхорганизацийоблигациямифедерального займа с постояннымкупон­нымдоходом» от08.06.99 № 571-У;

    11. УказаниеЦБ РФ «О минимальномразмере уставногокапитала длявновь создаваемыхкредитныхорганизацийи минимальномраз­мере собственныхсредств (капитала)для банков,ходатайствую­щихо получениигенеральнойлицензии наосуществлениебанков­скихопераций» от24.06.99 № 586-У

    Основнымизадачами аудитасобственногокапитала кредитнойорганизацииявляются:

    - подтверждениеправомерностиформированияи измененияуставом о капитала,соблюдениетребований банка Россиик его размеруи структуре;

    - проверкасоблюденияустановленныхнорм и правилформирова­лии использованиярезервногофонда;

    - анализдействующихвнутри банковскихположений оформирова­лии использованиифондов потребленияи фондов накопленияна предмет ихсоответствиядействующимнормативнымактам и проверкаих соблюденияпри созданиии использованииуказанныхфондов;

    - подтверждениеправильностирасчета собственныхсредств банка,правомерностиотнесенияисточниковк основномуи дополнительному капиталу исоблюденияустановленныхсоотношениймежду двумяровнями капитала.

    Особенностии сложностьпроверки источниковсобственноюкапитала заключаютсяв том, что вакционерныхбанках порядокформирования,увеличенияи уменьшенияуставногокапитала, атакже резервногофонда регламентируетсяне только банковскимзаконодательствоми нормативнымиактами БанкаРоссии, но иакционернымзаконодательством,а также законодательствомпо ценным бумагамсоответственнонормативнымиактами ФКЦБ,которыене всегда согласуютсядруг с другом.

    2.Проверкаправильностиформирования,изменения иотражения вуставном капиталесобственныхакций банка

    В ходеаудиторскойпроверки правильностиформированияи измененияуставногокапитала банкааудитор долженизучить ипроанализироватьследующиеосновные документы:

    • уставбанка и учредительныедокументы(договор о созданииАО -для акционерныхбанков, списокакционеров,данные обучредителях- юридическихлицах и т.д.);

    • лицензиина осуществлениебанковскихопераций;

    • протоколыобщих собраний,заседанийсовета банка(наблюдательногосовета);

    • проспектыэмиссий акций;

    • договорыкупли-продажиакций банка,подписныелисты или договорыс участникаминеакционерныхбанков, договорымены на определенноеколичествоакций банка;

    • реестрыакционеров,выписки полицевым счетамакционеров(участников)банка;

    • договорысо специализированнымреестродержателем;

    • внутрибанковскиеположения поорганизациидополнительнойэмиссий акций(для многофилиальныхбанков), по выкупуи перепродажидаже собственныхакций;

    • Положениеоб учетнойполитике банкав части отраженияопераций поформированиюи изменениюУК;

    • платежныедокументы,подтверждающиеоплату уставногокапитала акционерами(участниками),выписки посоответствующимлицевым счетам;

    • балансыакционеров(участников)банка, их уставы,аудиторскиезаключения - для подтвержденияналичия у нихисточниковсобственныхсредств дляоплаты акций(долей в уставномкапитале) банка.

    Аудиторскаяпроверка формированияуставногокапитала банкапредполагаетпроведениетаких процедур,как анализучредительныхдокументови лицензий наосуществлениебанковскихопераций, протоколовобщего собранияи совета банка,проверка ведения акционерови отраженияв бухгалтерскомучете операцийпо формированиюуставногокапитала.

    Внаиболее тщательномизучении нуждаетсяуставакционерногобанка. Внем должен бытьопределен типакционерногообщества (открытоеили закрытое),категория,количествои номинальнаястоимость акцийв российскихрублях, приобретенныхакционерами(размещенныеакции), количествои номинальнаястоимостьакций, которыекре­дитнаяорганизациявправе размещатьдополнительнок размещеннымакциям (объявленныеакции). Дополнительныеакции могутбыть раз­мещеныкредитнойорганизациейтолько в пределахколичестваобъяв­ленныхакций, что следуетучитыватьаудитору,проверяющемуфор­мированиеуставногокапитала иподтверждающемупроспект эмис­сии.Кроме того, вуставе кредитнойорганизациидолжны бытьопределеныколичество,номинальнаястоимость,права, предоставля­емыеакциями кредитнойорганизациикаждой категориии типа. Уста­воммогут бытьустановленыограниченияколичестваакций, принад­лежащиходному акционеру,и их суммарнои номинальнойстоимос­ти,а также максимальногоразмера голосов,предоставляемыходному акционеру.

    Аудитордолжен обратитьвнимание наноминальнуюстоимостьобыкновенныхакций банка;она должна бытьодинаковойдля всех акцийнезависимоот их порядковогономера и временивыпуска и выраженав российскихрублях. Обыкновенныеакции должныпредо­ставлятьих владельцамодинаковыйобъем прав.

    Еслиуставом банкапредусмотренвыпуск привилегированныхакций, аудиторуследует определитьдолю размещенныхпривилеги­рованныхакций; в общемобъеме уставногокапитала акционерногобанка она недолжна превышать25%. Возможностьвыпуска одногоили несколькихтипов привилегированныхакций, размердивиденда и(или) ликвидационнаястоимость покаждому из них,объем прав,пре­доставляемыйими, определяютсяуставом кредитнойорганизации.Привилегированныеакции одноготипа предоставляютих владельцамодинаковыйобъем прав иимеют одинаковуюноминальнуюстоимость. Еслиуставом кредитнойорганизацииили в случаях,установленныхФедеральнымзаконом «Обакционерныхобществах»от 26.12.95 № 208-ФЗ, привилегированнаяакция наделяетсяправом голоса,коли­чествоголосов, какимбудет обладатьвладелецпривилегированнойакции, должнобыть закрепленов уставе кредитнойорганизации.

    Аудиторскаяпроверка должнаподтвердитьправомерностьформи­рованияуставногокапитала,согласованиес Банком Россииприобре­тенияболее 20% акцийбанка, правильностьотражения вучете операцийпо формированиюуставногокапитала, включаяоперации пока­питализациипрочих собственныхсредств банка.

    При аудитеправомерностиформированияуставногокапитала аудитордолжен приниматьво внимание,что уставныйкапитал банкаможет формироватьсятолько за счетсобственныхсредств акцио­неров(участников).Вклады в уставныйкапитал и средствав оплату приобретенныхакций банкадолжны перечислятьсятолько с расчет­ныхсчетов предприятий-акционеров(участников).Предприятияи орга­низации,имеющие неликвидныйбаланс илиобъявленныенеплатежес­пособными,не могут выступатьв роли учредителейбанков и приобре­татьих акции припервичномразмещении.При необходимостиаудиторы должныпроверить иподтвердитьналичие у акционеров(участников)банка собственныхсредств дляучастия вформированииуставногокапитала банка.

    Припроведенииаудиторскойпроверки вкредитнойорганизациис иностраннымиинвестициямиаудитордолжен проверитьналичие у нееразрешенияБанка Россиина созданиекредитнойорганизациис участиемнерезидентови на увеличениеуставногокапитала засчет средствнерезидентов.Кредитнаяорганизацияобязана получитьпред­варительноеразрешениеБанка Россиии на отчуждениесвоих ак­ций(долей) в пользунерезидентов,равно как и наотчуждениеее участниками-резидентамипринадлежащихим акций (долей)нерези­дентам(см. ст. 18 Федеральногозакона «О банкахи банковскойдея­тельности»).

    Проверяяисточникиформированияуставногокапитала кре­дитнойорганизации,аудитор долженудостоверитьсяв том, что в нейсоблюдаютсяустановленныезаконодательствомусловия приобретениякрупных пакетовакций (долейучастия). Всоответствиисо ст. 11 Федеральногозакона «О банкахи банковскойдеятельности»и ст. 60 « Федеральногозакона «О Центральномбанке РоссийскойФедерации (Банке России)»Банк Россиидолжен даватьпредварительное« гласив наприобретениев результатеодной или несколькихеден однимлицом либогруппой лиц,связанных междусобой соглашением,либо являющихсядочерними илизависимымипо отношениюдругкдругу, более20% акций (долей)кредитнойорганизации.Обо всех случаяхприобретениятакими лицами(группой лиц)более 5% акций(долей) кредитнойорганизациинеобходимоуведомлятьБанк России.Аудитор долженудостовериться,что во всехнеобходимыхслучаях такиеразрешенияполучены иуведомлениеБанка Россиипроведено.

    Увеличениеуставногокапиталаакционерногобанка можетпроисходитькак путем увеличенияноминальнойстоимостиобъявлениеакций, так ипутем размещениядополнительныхакций. Дополнительныеакции могутбыть размещенытолько в пределахколичестваобъявленныхакций, установленногоуставом банка-эмитента.

    Далеев ходе аудиторскойпроверки аудитордолжен убедитьсяв соблюдениипредусмотренныхпроцедур выпускаакций. Выпуск.акционернымбанком акцийможет сопровождатьсярегистрациейпроспектаэмиссии илипроисходитьбез него. Регистрациявыпуска ценныхбумаг должнасопровождатьсярегистрациейпроспектаэмиссии ценныхбумаг, есливыполняетсяхотя бы одноиз следующихусловий:

    - ценныебумаги размещаютсясреди неограниченногокруга лиц илизаранее известногокруга лиц, числокоторых превышает500;

    - общийобъем эмиссиипревышает 50тыс. минимальныхразмеров оплатытруда.

    В случаеесли регистрацияэмиссии ценныхбумаг кредитнойорганизациисопровождаетсярегистрациейпроспектаэмиссии, процедура выпуска включаетследующиеэтапы:

    1. принятиеэмитентомрешения о выпуске;

    2. подготовкапроспектаэмиссии;

    3. регистрациявыпуска ценныхбумаг и проспектаэмиссии;

    4. раскрытиеинформации,содержащейсяв проспектеэмиссии;

    5. изготовлениесертификатовценных бумаг(для документарнойформы выпуска);

    6. размещениеценных бумаг;

    7. регистрацияотчета об итогахвыпуска;

    8. раскрытиевсей информации,содержащейсяв отчете обитогах выпуска.

    Аудиторпроверяетсоблюдениеустановл. законодат.и Банком Россиипроцедур накаждом из указанныхэтапов.

    Аудиторуцелесообразноознакомитьсясрешением овыпуске акций, котороедолжно содержать:вид выпускаемыхакций, формуценных бумаг(именная документарная,именная бездокументарная),способ хранениядокументарныхакций, прававладельца,закрепленныеи, порядок ихудостоверения,уступки иосуществления,количествоакций в данномвыпуске, общееколичествовыпущенныхакций с даннымгосударственнымрегистрационнымномером и ихноминальнуюстоимость,порядок размещенияакций, датуначала и окончанияразмещения,способ размещения,ограниченияв отношениипокупателей,цену размещенияили способ ееопределения,порядок и срокоплаты акций,сроки и условияконвертацииконвертируемыхакций.

    Есливыпуск акцийсопровождаетсярегистрациейпроспектаэмиссии, тоаудитор долженпроверитьцелостностьи правильностьоформления самого документа- проспектаэмиссии. Проспектэмиссии долженбыть подписанруководителеми главным бухгалтеромбанка, его страницыдолжны бытьпрошиты ипронумерованы,на нем должнастоять печатьрегистрирующегооргана БанкаРоссии и подписьуполномоченноголица.

    Кредитнаяорганизацияможет выпускатьобыкновенныеи приви­легированныеакции. Особоевнимание необходимоуделять видамвы­пускаемыхкредитнойорганизациейакций и соответствиюпредостав­ляемыхими прав действующемузак