Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель, т.е. предприятие любой организационно - правовой формы собственности, нуждающееся в конкретном имуществе и испытывающее финансовые проблемы, препятствующие приобретению требуемого имущества на собственные или заемные средства.
Лизингодатель в течение всего срока действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг.
Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя:
В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета.
Лизингодатель:
- приходует имущество по сумме затрат на его приобретение на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”;
- начисляет и относит на себестоимость амортизационные отчисления;
- лизинговые платежи отражает в полном объеме на счете 46 “Реализация товаров (работ, услуг)”;
- начисляет и уплачивает налог на имущество.
В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то применяется следующая схема:
Лизингодатель:
- ставит лизинговое имущество на забалансовый счет 021 “Основные средства, сданные в аренду”;
- отражает на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”) дебиторскую задолженность в сумме договора лизинга;
- отражает на счете 83 “Доходы будущих периодов” разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;
- по мере поступления лизинговых платежей уменьшает дебиторскую задолженность, отраженную на 76 счете;
разницу, отраженную на 83 счете списывает на счет 46 “Реализация товаров (работ, услуг)” пропорционально поступившему платежу, а затем на счет 80 “Прибыли и убытки”.
Билет 13. Учет лизинговых операций у лизингополучателя (*****)
Лизинг представляет собой средне- и долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной техники, средств теле- и радиосвязи, вычислительной техники, различных сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной собственности - лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т.д.
Существует довольно много разновидностей лизинга, и в зависимости от того или иного вида в сделке могут участвовать от двух до четырех (или даже более) сторон. Обязательным участником лизинговой операции является лизингодатель, в качестве которого могут выступать либо предприятия - производители объекта лизинга, либо самостоятельные лизинговые фирмы.
Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель, т.е. предприятие любой организационно - правовой формы собственности, нуждающееся в конкретном имуществе и испытывающее финансовые проблемы, препятствующие приобретению требуемого имущества на собственные или заемные средства.
Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. В настоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.
По договору лизинга фирма-арендодатель приобретает у продавца имущество, необходимое арендатору. А затем передает ему это имущество за плату во временное пользование. При этом обычно лизингополучатель сам решает, у какого продавца и какое именно основное средство нужно купить (ст. 665 ГК).
Фирмы, заключившие договор финансовой аренды, должны указать, на балансе какой из них будут учитываться передаваемые основные средства.
О том, как арендатор должен учитывать полученное в лизинг имущество, сказано в приказе Минфина от 17 февраля 1997 г. № 15.
Имущество на балансе лизингодателя
Если лизинговое имущество учитывает на своем балансе лизингодатель, то получатель отражает его по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по договорной стоимости.
После того как основные средства поступят в вашу фирму, сделайте запись:
Дебет 001
– учтены основные средства, полученные по договору лизинга.
Поскольку лизинговое имущество не принадлежит фирме, то амортизацию по нему начислять не нужно.
Если по окончании срока договора имущество возвращено лизинговой компании, то лизингополучатель списывает его стоимость со счета 001. Если же фирма выкупает имущество, то сначала его учитывают на счете 08 «Капитальные вложения», а затем на счете 01 «Основные средства».
Имущество на балансе лизингополучателя
Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, его стоимость следует отразить на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для этого откройте к нему субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» и сделайте проводки:
Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– выделен НДС.
После того как полученное имущество введено в эксплуатацию, его учитывают на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
В договоре сумма лизинговых платежей может быть разбита на две части:
инвестиционные затраты лизингодателя на приобретение имущества;
причитающееся ему вознаграждение.
Тогда в первоначальную стоимость основного средства войдут только инвестиционные затраты лизингодателя.
Амортизацию по лизинговому имуществу начисляют в обычном порядке.
В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, которые являются предметом лизинга, равна сумме расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку и т. д. за минусом сумм НДС (п. 1 ст. 257 НК).
В пункте 7 статьи 259 Налогового кодекса сказано, что амортизацию по лизинговому имуществу начисляет та фирма, на балансе которой оно учитывается. При этом основную норму амортизации можно применять с повышающим коэффициентом не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК). Исключение составляют основные средства, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизацию по ним начисляют нелинейным методом.
Учет лизинговых платежей
В бухучете лизинговые платежи включают в расходы по обычным видам деятельности по статье «Прочие затраты». Для этого нужно сделать проводки:
Дебет 20 (26) Кредит 76 субсчет «Расчеты
по лизинговым платежам»
– начислена сумма лизингового платежа за отчетный период;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– выделен НДС по лизинговым платежам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по лизинговым
платежам» Кредит 51
– перечислен лизинговый платеж за отчетный период.
Входящий в состав лизинговых платежей НДС можно принять к вычету, если выполнены следующие условия:
лизингодатель выставил счет-фактуру;
платежи отражены в бухучете и уплачены;
имущество используется для операций, облагаемых НДС.
В налоговом учете лизинговые платежи включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК).
При методе начисления датой признания платежей будет день расчетов, указанный в договоре.
Обратите внимание: если по договору имущество числится на балансе лизингополучателя, лизинговые платежи нужно уменьшить на сумму начисленной по этому имуществу амортизации.
В налоговом учете лизинговые платежи включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК).
При методе начисления датой признания платежей будет день расчетов, указанный в договоре.
Обратите внимание: если по договору имущество числится на балансе лизингополучателя, лизинговые платежи нужно уменьшить на сумму начисленной по этому имуществу амортизации.
Билет 14. Учет нематериальных активов. Поступление. Амортизация
Нематериальные активы представляют собой затраты предприятия на внематериальные объекты, используемые в течение длительного периода времени и приносящие доход. Относятся сюда исключительные права пользования земельными участками изобретениями, патентами, ноу хау, монопольное право.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 « Нематериальных активы » и 05 «Амортизация нематериальных активов»
Согласно этому положению НМА должны обладать следующими свойствами:
1. отсутствие материально-вещественной структуры;
2. возможность идентификации, т.е. отделение одного имущества от др.;
3. использование в производстве продукции, либо для управленческих нужд предприятия;
4. использование в течение длительного свыше 1 года периода;
5. не предполагается последующая перепродажа объекта. Если объект приобретен в целях перепродаж, то он учитывается по Д-ту сч.41 «Товары»;
6. Способность приносить предприятию доход;
7. наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия (авторского права) на него.
К НМА относятся следующие объекты:
- исключительное право патента обладателя на изобретение промышленный образец или полезную модель;
- исключительное авторское право на программы ЭВМ и базы данных;
- имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, товарные знаки.
Кроме того в составе НМА также учитывается деловая репутация предприятия и организационные расходы, связанные с образованием юр.лица.
НМА принимаются к бух.учету (БУ) по первоначальной стоимости, определяемую как сумму фактических расходов на приобретение НМА и доведение его до состояния пригодного к эксплуатации за исключением НДС.