Для учета расчетов ЮЛ с работниками используют счет 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда” (П). Он применяется для расчетов со всем персоналом, как списочным, так и не списочным. На нем отражаются расчеты по зарплате, премии, пособия, пенсии, доходы по ценным бумагам данного предприятия.
Строение счета 70 ”Расчеты по оплате труда”.
По дебету этого счета показывается все, что удержано с работника, а по кредиту все, что начислено. Разница между Д и К это сумма зарплаты к получению: Д70-К50.
По Кредиту 70 в корреспонденции с рядом счетов отражают:
Д20- начисление зарплаты рабочим основного производства,
Д23- начисление зп работникам вспомогательных производств,
Д25, 26- начисление зп рабочим, не занятым в основном производстве,
Д29- начисление зп рабочим, обслуживающим ЖКХ и тп.,
Д31 за освоение новых видов продукции и кап. Ремонт осн. Ср-в
Д81 начисление дивидендов
Д69 пособия по временной нетрудоспособности
Д10 начисление з\пл грузчикам и т.д.
Дебет 70- вычеты из зарплаты корреспондирует с:
К69-2 - пенсионный фонд ( 1% от суммы ФОТ)
К68-1 – подоходный налог ( 12% от ФОТ-1%)
К25,26 - возмещение причиненного ущерба
К28 – за брак
Если работник не получил зарплату в установленный трехдневный срок, то ее депонируют: Д70-К76(субсчёт “расчёты с депонентами”). По каждому депоненту заводится депонентская карточка, где отраж-ся депонентская задолжность и её выдача(Д76- К50).
Начисления на зарплату.
Дт20,23,25,26 – Кт69-1 – в фонд соц страх ( 5,4% от ФОТ)
Дт20,23,25,26 - Кт69-2 – взносы в пенс фонд (28% от ФОТ)
Дт20 – Кт69-3 – в фонд мед страх (3,6%)
Дт20,23,25,26 – Кт69-4 – в фонд занятости (2%)
33. Характеристика счета 69 (расчеты по соц страхованию и обеспечению)
могут быть открыты субсчета:
69-1 (расч по соц страхованию) – расчеты по отчислениям на гос соц страхование персоонала предприятия
69-2 (расч по пенсионному обеспечению) – отчисления на пенсию
69-3 (расч по медицинскому страхованию)
69-4 (расч по фонду занятости) – в фонд занятости
кредитуется на суммы отчислений и записи производятся в корреспонденции со счетами на которых отражено начисление зарплаты и счетом 70 в части отчислений производимых за счет персоонала.
34. Учет поступления ОС.
Поступление осуществляется за счет:
1. Ввода в эксплуатацию новых объектов (капиталовложений).
2. Регистрации действующего оборудования, зданий и т.д.
3. Безвозмездного поступления.
Указывается: год выпуска, дата приобретения, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа, если он есть. Прилагаются технические характеристики и т.д.
Вклад в уставной капитал в виде ОС также оформляется актом приемки - передачи. При инвентаризации могут быть выявлены ОС, которые не были учтены, но подлежат обязательному принятию на учет.
Учет ОС ведется на счете 01”Основные средства”. По Дебету - поступление, по Кредиту - выбытие ОС.
1). Безвозмездное поступление ОС: Д01-К87.3
а) Расходы по доставке:
- за счет фонда накопления: Д88.3,88.1-К23,60,68,70,71.
- за счет прибыли: Д81.2-К23,60,68,70,71.
- за счет нераспределенной прибыли прошлых лет: Д88.2-К23, 60, 68, 70, 71.
б) Расходы по монтажу включ в первонач ст-ть: Д08.3-К10,12, 13, 23, 60, 70, 71, 76.
Присоединение к первоначальной стоимости: Д01-К08.
в) Безвозмездное поступление ОС непроизводственного назначения(принимаются на учёт с отнесением не увеличение фонда соц. сферы): Д01-К88.4.
- расходы по доставке (за счет увеличения чистой прибыли): Д88.4-К23,60,68,70,71.
2). Поступление ОС в качестве вклада в уставной капитал (первонач. Ст-ть = цена соглашения):Д01-К75.1
износ: Д75.1-К02.1
Расходы по доставке (если их берет на себя принимающая сторона): Д08.3-К10, 12, 13, 23, 60, 70, 71, 76.
3). Покупка ОС ( приобретение) Д08-К60 - стоимость, указанная в счете поставщика.
Д01-К08 - первоначальная стоимость (т.е. оприходование).
4). Аренда ОС: оприходование Д01-К03
начисление износа Д02.2-К02.1
35. Учет износа ОС. (амортизации).
Особенности начисления износа в международной практике – независимо от применяемого метода амортизационная стоимость объекта рассчитывается как разность первоначальной и ликвидационной стоимости; износ начисляется один раз в год, следовательно и себестоимость продукции определяется один раз в год, налоги перечисляются в конце отчетного периода.
1. Метод равномерного списания стоимости. Износ начисляется в течение всего срока службы объекта. Норма амортизации является постоянной величиной и определяется по формуле: (первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость) / срок службы объекта.
2. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ. Норма амортизации = (первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость) / предполагаемое число работ. Сумма износа равна произведению нормы износа на фактический объем выполненных работ.
3. Метод ускоренного списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный). Сумма износа определяется суммой лет срока службы объекта. Сумма износа равна произведению разности между первоначальной и ликвидационной стоимостями на коэффициент.
ПРИМЕР: срок службы - 5 лет, то коэффициент для первого года равен 5/(1+2+3+4+5)=5/15, коэффициент для второго года равен 4/15, для третьего Þ 3/15 и тд.
4. Метод ускоренного списания уменьшающегося остатка или метод уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации. Норма амортизации устанавливается в процентах.
ПРИМЕР: первоначальная стоимость - 10000, ликвидационная – 1000, срок службы – 5 лет, норма амортизации – 20%. Удвоенная норма - 2*20=40%.
| Год | Начислено амортизации |
| 1 | 10000*40%=4000 |
| 2 | (10000–4000)*40%=2400 |
| 3 | (6000–2400)*40%=1440 |
| 4 | (3600–1440)*40%=864 |
| 5 | 10000–8704(весь износ)–1000=296 |
Особенность данного метода в том, что по мере начисления износа ликвидационная стоимость не учитывается. Учитывается она только в конце срока.
Задача предприятия: имея несколько способов начисления амортизации выбрать по каждому виду основных средств тот, который является наиболее целесообразным и экономически выгодным.
36,37. Учет ремонта ОС.
Износ:
моральный - требуется модернизация или замена оборудования
физический - необходим ремонт оборудования ( ОС)
Ремонт:
Текущий: Проводится для поддержания ОС в нормальном состоянии.
Затраты по текущему ремонту относятся на расходы по эксплуатации ОС.
Учет этих затрат: Д25,26-К10,70,69,89.
Как правило, он проводится работниками, занятыми обслуживанием оборудования.
Капитальный: делается с целью замены отдельных деталей и узлов по истечении определенного срока эксплуатации.
Составляется смета расходов на ремонт. Сроки проведения капитального ремонта планируются заранее (за 1 или 2 года).
Для создания резервов в течение года ежемесячно часть стоимости ремонта включается в себестоимость. Создание резерва Д25,26 - К89.
Хозяйственный: Ремонт осуществляет специальная служба предприятия
Д23-К10,70,69,89 - учет затрат
Д89-К23 - списание затрат по окончании ремонта.
Подрядный: Ремонт осуществляет специализированное предприятие.
Предъявление счета поставщика / подрядчика: Д89-К60.
Д60-К51 - погашение задолженности.
Д19-К60 - НДС
В случае если у предприятия нет резерва:
хоз. Способ:
Учёт затрат на ремонт Д31 - К10,69,70;
Списание затрат в течение года и включение в себестоимость Д25,26 - К31;
подрядный способ:
Учет затрат на ремонт Д31- К60
Списание затрат Д25,26- К31.
38,39. Учет арендованных и сданных в аренду ОС.
Аренда бывает:
1. Текущая: арендуются ОС на определенное время на опред условиях.
2. Долгосрочная: Арендатор получает ОС на длительное время, и как правило, по истечении этого срока ОС переходят в собственность арендатора.
Синт.учёт долгосрочной аренды
У арендодателя: при передаче ОС в долгоср аренду ведется след.обр:
– отражается передача в аренду по первонач.стоимости Д01 - К01;
– начисляется арендная плата за год Д76 – К83;
– начисляется арендная плата за месяц Д83 – К80;
– начисляется ежемесячная амортизация Д80 – К02;
– возврат ОС Д01 – К01;
У арендатора: он принимает на баланс арендованные ОС по договорной цене:
– поступление арендованных ОС Д001
– начисляется арендная плата за год Д31 – К76
– начисляется арендная плата за месяц Д26 – К 31
– возврат К001
40. Учет общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов.
Общепроизводственные расходы являются косвенными, они составляют значительный удельный вес в себестоимости продукции - это расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством. В их состав включаются: расходы на содержание аппарата управления; расходы на содержание прочего общепроизводственного персонала; расходы на эксплуатацию и ремонт производственного оборудования; расходы на содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря; по износу МБП и инвентаря, находящегося в эксплуатации и т. п.
Учет ОПР ведется на счете 25”ОПР” - этот счет активный, собирательно-распределительный. По дебету в течение месяца собираются все ОПР, по кредиту- списываются в конце месяца и включаются в себестоимость. Счет 25 сальдо не имеет и в балансе отдельной статьей не учитывается.
по Дебету 25 в корреспонденции со счетами:
К02 начисление износа на основные средства общепроизводственного назначения;
К10 стоимость материалов, отпущенных на общепроизводственные цели;
К12 передача МБП со склада в эксплуатацию стоимостью ниже установленного лимита;
К70 начисление зарплаты общепроизводственному персоналу;