расходы на оплату услуг банков;
налог на имущество организаций;
и другие.
Так же к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;
потери от брака;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Аналитический учет внереализационных расходов на ООО «БИКС» ведется в ведомости с журналом-ордером по счету 91-2 «Прочие расходы» по видам этих расходов.
5. Синтетический учет затрат на предприятии
Для обеспечения учёта всех затрат в рамках приведенной выше классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система синтетических счетов бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на производство.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) счета затрат на производство отражаются в третьем разделе "Затраты на производство".
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20–29, либо на счетах 20–39. В последнем случае счета 20–29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30–39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых счетов. Состав и методика использования счетов 20–39 при таком варианте учета устанавливается организацией, исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.
Рассмотрим основные синтетические счета для учёта затрат на ООО «БИКС» .
Наиболее значимыми счетами на предприятии для учёта затрат являются счет 20 "Основное производство" и счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Счет 20 "Основное производство" открывается на предприятии для формирования информации о затратах по производству, являющемуся основным для данного предприятия. Цель данного учёта – получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции. Поэтому на этом счете отражаются все прямые расходы предприятия, связанные с выпуском продукции.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере производства.
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция".
Полученный остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.
В плане счетов также указывается, с какими счетами могут корреспондировать счета затрат.
Счет 20 "Основное производство" по дебету может корреспондировать с определенными счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 20 "Основное производство" и Кредит нижеуказанных счетов):
02 Амортизация основных средств.
04 Нематериальные активы.
05 Амортизация нематериальных активов.
10 Материалы.
11 Животные на выращивании и откорме.
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
20 Основное производство.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
23 Вспомогательные производства.
25 Общепроизводственные расходы.
26 Общехозяйственные расходы.
28 Брак в производстве.
40 Выпуск продукции (работ, услуг).
41 Товары.
43 Готовая продукция.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
68 Расчёты по налогам и сборам.
69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.
70 Расчёты с персоналом по оплате труда.
71 Расчёты с подотчетными лицами.
75 Расчёты с учредителями.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
80 Уставный капитал.
86 Целевое финансирование.
91 Прочие доходы и расходы.
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
96 Резервы предстоящих расходов.
97 Расходы будущих периодов.
По кредиту счёта 20 «Основное производство» и по дебету счетов могут быть отражены следующие счета:
10 Материалы.
11 Животные на выращивании откорме.
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.
20 Основное производство.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
28 Брак в производстве.
40 Выпуск продукции (работ, услуг).
43 Готовая продукция.
45 Товары отгруженные.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
80 Уставный капитал.
86 Целевое финансирование.
90 Продажи.
91 Прочие доходы и расходы.
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
99 Прибыли и убытки.
Однако, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, ориентированной на положения статей 25 Главы II части Налогового кодекса РФ, счет 20 "Основное производство" по дебету может корреспондировать со следующими счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 20 "Основное производство" и Кредит нижеуказанных счетов):
02 Амортизация основных средств.
10 Материалы.
69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.
70 Расчёты с персоналом по оплате труда.
Например:
-переданы материалы в производство – «глюкоза-моногидрат» 3,7кг.
Д-т 20 К-т 10 … 328р. 24к.
-начислена амортизация за январь 2002 года на основные средства, занятые в сфере производства – «Дистиллятор – АЭ25»
Д-т 20 К-т 02 … 83р. 42к.
-начислена заработная плата за январь 2002 года Алдюховой Н.Ю.
Д-т 20 К-т 70 … 2500р. 00к.
-начислен Единый социальный налог в части Фонда социального страхования по Алдюховой Н.Ю. за январь 2002 года
Д-т 20 К-т 69-1 … 100р. 00к.
Так же, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, по кредиту счёта 20 "Основное производство и по дебету счетов могут быть отражены следующие счета:
10 Материалы.
43 Готовая продукция.
Например:
-возвращены неиспользованные материалы из производства на склад – «глюкоза-моногидрат» 0,4кг.
Д-т 10 К-т 20 … 35р. 48к.
-передача готовой продукции из производства на склад – «Препарат» 692 шт.
Д-т 43 К-т 20 … 27389р. 36к.
В свою очередь, в конце отчетного периода, списывается себестоимость реализованной продукции с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» исходя из учетной цены (цены прямых затрат) и количества реализованной продукции.
На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т.д.).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) счет 26 "Общехозяйственные расходы" по дебету может корреспондировать с определенными счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и Кредит нижеуказанных счетов):
02 Амортизация основных средств.
04 Нематериальные активы.
05 Амортизация нематериальных активов.
10 Материалы.
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
23 Вспомогательные производства.
29 Обслуживающие производства и хозяйства.
43 Готовая продукция.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
68 Расчёты по налогам и сборам.
69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.
70 Расчёты с персоналом по оплате труда.
71 Расчёты с подотчетными лицами.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.