- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорт но доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на склад организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов" (п.6 ПБУ 5/98).
Таким образом, конкретизировано определение фактической себестоимости запасов и перечень затрат не является закрытым. Но в фактическую себестоимость материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, включаются только те расходы, которые непосредственно связаны с их приобретением.
В тексте ПБУ 5/98 конкретизировано, что в фактическуюсебестоимость материально-производственных запасов теперь могут включаться расходы, связанные со страхованием операций по их заготовлению и доставке до места использования. Ранее в действовавших Основных положениях по учету материалов на предприятиях эти затраты не были предусмотрены в качестве составного элемента при исчислении фактической себестоимости приобретаемых запасов. В соответствии с подп."Р" п.2 Положения о составе затрат был установлен суммарный размер отчислений по добровольному страхованию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) при включении затрат по страхованию в фактическую себестоимость материально-производственных, их сумма не нормируется и для целей налогообложения, так как соответствующее требование в действующем законодательстве отсутствует.
По дебету счета 15 и кредиту счетов 60,71,76 и др. отражается покупная стоимость материальных ценностей сформулированная в соответствии с требованием ПБУ 5/98 на которые предприятию перешло право собственности и поступили расчетные документы поставщиков, а также другие затраты на их приобретение и заготовление. Стоимость фактически поступивших на предприятия и оприходованных материальных ценностей отражается в учетных ценах по дебету счетов 10 или 12 и кредиту счета 15. Разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости со счета 15 "Заготовления и приобретения материалов на счет 16 "Отклонения в стоимости материалов".
Так как организация "Олегро-Ф" осуществляет покупку материалов у разных поставщиков и по различной покупной стоимости, то можно предложить применять счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" и счет 16 "Отклонения в стоимости материалов" В этом случае аналитический учет процесса приобретения и заготовления материалов будет вестись по твердым учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью нужно будет определить процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножать на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.
4.7. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов
До вступления в силу ПБУ 5/98 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, кроме МБП, списываемых в производство, разрешалось производить одним из следующих методов оценки запасов:
- по средней себестоимости
- по себестоимости первых во времени закупок (ФИФО)
- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
Начиная с 1 января 1999г., у организации появилась возможность отпускать материально-производственные запасы в производство и на сторону в оценке по фактической себестоимости единицы запаса. Таким образом организации могут самостоятельно выбирать один из четырех вариантов.
В 000 "Олегро-Ф" фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство определяется по средней себестоимости. Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется в соответствии с порядком, приведенным в основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных Минфином СССР 30 апреля 1974г. № 103. Средняя себестоимость рассчитывается исходя из фактической имеющихся в остатке ресурсов на начало отчетного месяца плюс себестоимость материальных ценностей заготовленных в течении отчетного месяца. При этом фактически себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленных поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, таможенные пошлины, стоимость услуг товарных бирж, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организации.
Оценка запасов методом ФИФО, основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течении отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство или продажу должны быть оценены по себестоимости первых. По времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценки материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.
Метод ЛИФО основан на противоположном допущении по сравнению с методом ФИФО, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
Очень важно, что ПБУ 5/98 представляет право организациям применять в течении отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов. Эта норма ранее отсутствовала в законодательстве. В условиях нестабильности экономической ситуации грамотно выбранный метод оценки при списании материально-производственных запасов может явиться эффективным инструментом управления себестоимостью организации. Например, в условиях роста цен на материалы на рынке метод ФИФО ведет к снижению себестоимости продукции и завышению сальдо материалов на балансе ( Приложение )
Ниже приводится пример определения себестоимости материальных ресурсов, списанных на производство рассчитанной с применением различным методом оценки материально-производительных запасов. В таблице 6 показаны показатели движения материалов.
Таблица 6
Показатели движения материала в 000 "Олегро-Ф" за декабрь 1999г.
| Показатели движения материала | Количество единиц (кг) | Цена за единицу, руб. | Сумма, руб. |
| 1. Остаток на начало | 640 | 12 | 7.680 |
| месяца | |||
| 2. Поступило за месяц | |||
| 1-я партия | 1600 | 12 | 19.200 |
| 2-я партия | 2100 | 16 | 33.600 |
| 3-я партия | 800 | 19 | 15.200 |
| 3. Расход за месяц | 4900 | ||
| 4. Остаток на конец | 240 | ||
| месяца |
Оценка по методу средней себестоимости
а. общая стоимость материалов за месяц
7680 + 19200 + 33600 +15200 = 75680 руб.
б. общее количество поступивших материалов с остатком на начало месяца
640 + 1600 +2100 + 800 = 5140 кг.
в. средняя фактическая себестоимость единицы
75680: 5140=14,72 руб.
г. фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов
4900* 14,72 =72128 руб.
д. фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца
240* 14,72 = 3532,80 руб.
Оценка по методу ФИФО
а. общая стоимость поступивших за месяц материалов с остатком на начало месяца 75680 руб.
б. расход материалов за месяц: