Бухгалтерский учет (стр. 6 из 17)

В соответствии с пунктом 8.2. ПБУ 6/97 организация в своей учетной политике должна обязательно отразить:

- способ оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

- изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (в случае достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств (по группам);

- об объеме основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств

4.1.1. Начисление амортизации по основным средствам

Введение в действие с 1 января 1998г. ПБУ 6/97 предоставило предприятию право выбора способа начисления амортизационных отчислений. Согласно ПБУ 6/97 начисление амортизации объектов О.С. производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

- объему продукции (работ) (Приложение ).

Применение одного из способов начисления амортизации объекта О.С. производится в течении всего срока его полезного использования

Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации. Нужно применять принцип соответствия доходов и затрат. Например, если доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными в течении срока его полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации. Когда же такие доходы больше или меньше в начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных или замедленных способов начисления амортизации.

Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правила, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому, широкое распространение получили способы ускоренного начисления амортизации. Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической величиной выпуска продукции в течении срока полезного использования основного средства, наиболее точного соответствия между доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисления наибольших сумм амортизации в период низкого и увеличивать в периоды большого объема выпуска продукции.

В случае когда невозможно предсказать с достаточной степенью надежности динамику будущих доходов, метод начисления амортизации может быть выбран исходы из простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение учета. Величина амортизации отраженная в бухгалтерском учете, не всегда совпадает с суммами амортизации, применяемыми в целях налогообложения . Для этих целей величина амортизации может быть установлена как верхний предел годовой ставки (в процентах) или путем установления нормативных сроков службы по отдельных группам объектов основных средств. Соответственно, способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, выбор способа начисления амортизации основных средстве зависит от таких факторов, как необходимость приведения в соответствие доходов и расходов для целей составления отчетности, величина затрат на ведение бухгалтерского учета, а также ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством.

В 000 "Олегро-Ф" амортизационные отчисления на полное восстановление исчисляются из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм (п.9 Положения о составе затрат. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР от 21.10.90г. № 1072), то есть традиционным линейным способом.

Чтобы правильно выбрать стратегию начисления амортизации, необходимо разобраться в механизме действия каждого из четырех предложенных Положением способов. 000 "Олегро -Ф" в 1999г. был приобретен объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 120.000 руб., полезный срок использования 5 лет.

Линейный способ. При данном способе расчета ежегодные амортизационные изменения отчисления составляют 20% балансовой суммы. Результаты расчета приведены в таблице 2.

Таблица 2

Расчет начисления амортизации при линейном способе.

Год эксплуатации	Балансовая стоимость, руб.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб.
2000	120.000	20%	24.000
2001	120.000	20%	24.000
2002	120.000	20%	24.000
2003	120.000	20%	24.000
2004	120.000	20%	24.000

Предлагается график распределения амортизации по годам (рис.1), где

Рис.1.График распределения амортизационных отчислений при расчете амортизации линейным способом.

Способ уменьшаемого остатка. При этом способе расчета согласно ПБУ 6/97 годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В этом случае, принимая на учет тот же объект, распределим годовую норму амортизации следующим образом (таб.3).

Таблица 3.

Расчет начисления амортизации способом уменьшаемого остатка

.

Год эксплуатации	Балансовая стоимость, руб.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб.
2000	120.000	20	24.000
2001	96.000	20	19.200
2002	76.800	20	15.360
2003	61.440	20	12.288
2004	49.152	20	9.830

Согласно данным таб.3 срок полезного использования объекта кончился, а недоамортизовано 32,7% его стоимости, к тому же, если объект продолжает функционировать, согласно норме, принятой в анализируемом документе, амортизация продолжается. Поэтому, в этом случае, или срок полезного использования был выбран неправильно, или будет использоваться морального устаревшее оборудование. Выбирая этот способ начисления амортизации, предприятие заранее планирует, что при списании объекта основных средств прибыль будет значительно уменьшаться.

График распределения амортизации по годам эксплуатации (рис.2) показывает, что большую ее часть (по сумме, равной начисленной линейным способом) предприятие начисляет в первый год эксплуатации, когда, видимо, больше всего нуждается в занижении стоимости продукции, а затем постепенно уменьшает начисления

Рис.2 График распределения амортизационных отчислений при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае предлагается исходить из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. Для 5-летнего срока полезного использования объекта числитель в первый год равен 5, во второй 4 ..., а знаменатель 1+2+3+4+5=15. Начисление амортизации производится следующим образом (таб.4).

Таблица 4.

Расчет начисления амортизации способом списания по сумме чисел лет полезного использования

.

Год эксплуатации	Балансовая стоимость, руб.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб.
2000	120.000	5 /15	39.996
2001	120.000	4 /15	72.000
2002	120.000	3 /15	96.000
2003	120.000	2 /15	111.996
2004	120.000	1 /15	120.000

График амортизационных отчислений при применении способа суммы чисел лет показан на рис.3.

Рис.3 График распределения амортизационных отчислений при расчете амортизации способом суммы чисел лет.

Из рис.3 видно, что самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Применение этого способа может оказаться полезным 000 "Олегро -Ф", так как у организации на балансе небольшое количество основных средств. Это позволит им минимизировать налоги, что немаловажно, но и за счет высвобождаемых средств приобрести необходимое количество основных средств. К тому же, 000 "Олегро-Ф" впускает дверные блоки и товары народного потребления, пользующиеся спросом, поэтому можно предположить, что и цена их допускает дополнительное включение в виде амортизаци5онных отчислений.