Остановимся на рассмотрении основных каналов, по которым происходит поступление денежных ресурсов к бюджетным учреждениям.
Первым и главным является бюджетное финансирование, которое осуществляется соответственно смете расходов бюджетных учреждений. Главными принципами бюджетного финансирования является:
– безвозвратность предоставления средств;
– связь между объемом финансирования и выполнением планов бюджетным учреждением;
– целевое назначение;
– контроль использования предоставленных средств.
Первый принцип означает, что средства, полученные бюджетной организацией из государственного или местного бюджета, не возвращаются к источнику финансирования. То есть в течение года средства используются на проведение хозяйственной деятельности такой организации, а остатки бюджетного финансирования на конец отчетного года остаются в ее распоряжении.
Сущность второго принципа состоит в потому, что бюджетное учреждение получает средства не под план, а соответственно фактическому выполнению плана. При этом на очередную сумму поступлений денежных средств непосредственно влияет качество использования предварительно предоставленных средств и соблюдения учреждением финансовой дисциплины.
Третий принцип — принцип целевого назначения — означает, что полученные средства должны использоваться соответственно предусмотренных в смете статей бюджетной классификации расходов бюджетных учреждений. Контроль использования средств осуществляется на всех этапах хозяйственной деятельности бюджетных учреждений через казначейскую систему выполнения бюджета.
Понятие бюджетного финансирования тесно связано с понятием распорядителя средств, с помощью которого схема финансовых (вертикальных) отношений бюджетных учреждений приобретает наглядность и становится более понятной. Распорядителями средств являются руководители министерств, ведомств и учреждений, которым предоставлено право распоряжаться бюджетными ассигнованиями, выделенными на соответствующие мероприятия. В зависимости от степени подчинении и от объема предоставленных прав они разделяются на главные и нижестоящие.
Главными распорядителями кредитов являются:
– министры и руководители других центральных органов исполнительной власти — по государственном бюджету;
– руководители отделов областных, городских, районных госадминистраций — по местным бюджетам;
– председатели сельских и поселковых Советов — по сельским и поселковым бюджетам.
Главные распорядители средств имеют право использовать предоставленные бюджетные средства на собственные потребности и соответствующие мероприятия, а также распределять средства между нижестоящими распорядителями средств.
Нижестоящие распорядители средств разделяются на распорядителей средств второго и третьего уровня или степени. К распорядителям средств второго уровня относятся руководители, которые получают средства как на расходы учреждения, так и на перечисление непосредственно подчиненным им учреждениям, предприятиям или организациям. Распорядители средств третьей степени получают средства только на расходы данного учреждения.
Открытию финансирования предшествует доведение объема ассигнований и смет расходов. Указанная процедура предусматривает такие шаги:
1. Министерство финансов Украины доводит главным распорядителям средств объемы ассигнований, которые выделяются им из бюджета.
2. Главные распорядители средств доводят нижестоящим распорядителям средств лимитные справки о затратах с бюджета, что является основанием для составления единой сметы доходов и расходов.
После этого распорядители средств всех степеней предъявляют сметы доходов и расходов в соответствующие органы Государственного казначейства.
Так, главные распорядители средств в месячный срок после утверждения государственного бюджета Украины предъявляют сводную смету доходов и расходов Главному управлению Государственного казначейства.
Следует отметить, что общая сумма сметы должна отвечать сумме росписи доходов и расходов государственного бюджета, утвержденного министром финансов.
Распорядители средств второй степени предъявляют сводную смету доходов и расходов в разрезе подведомственных учреждений и территорий к отделу учета лимитов расходов и контроля использования смет территориальных управлений Государственного казначейства. При этом объемы доходов и расходов указанного распорядителя средств по смете сверяются с росписью расходов, полученных от Главного управления Государственного казначейства.
Распорядители средств третьей степени подают сводные сметы доходов и расходов соответствующим отделениям Государственного казначейства, где их данные сверяются с данными росписи расходов, которые доказанные вышестоящими органами Государственного казначейства.
Сегодня вследствие того, что не все бюджетные учреждения перешли на казначейское обслуживание, финансирование осуществляется как по ведомственной структуре, так и через органы Государственного казначейства и регулируется Инструкцией Государственного казначейства Украины «О порядке кассового выполнения государственного бюджета по расходам», утвержденной 21 марта 1997 г.
При финансировании по ведомственной структуре Главное управление Государственного казначейства пересчитывает бюджетные средства на текущие бюджетные счета главных распорядителей средств на основании представленных ими распределений бюджетных средств (2 экземпляры). Управление оперативно-кассового планирования составляет распоряжение на перечисление средств с единого казначейского счета. После проверки распоряжения управлениям бухгалтерского учета один экземпляр передается обратно к оперативно-контрольному управлению для перечисления средств по назначению. Перечисление бюджетных средств с единого казначейского счета осуществляется платежным поручением, которое подается в уполномоченный банк в виде электронных расчетных документов каналами связи в системе «клиент-банк». Получив от уполномоченного банка выписки с единого казначейского счета, управление бухгалтерского учета и отчетности Главного управления Государственного казначейства проверяет полноту проведенных платежей. Управление оперативно-кассового планирования расходов отображает сумму проведенного финансирования главного распорядителя средств в карточке учета ассигнований. Дальнейшее движение финансирования осуществляется по схеме: главный распорядитель средств Ú распорядитель средств второй степени Ú распорядитель средств третьей степени.
При финансировании распорядителей средств через территориальные органы Государственного казначейства в уполномоченных учреждениях банков закрываются текущие бюджетные счета. Взамен распорядителям средств открывают регистрационные счета соответственно Инструкции Главного управления Государственного казначейства Украины «Об открытии регистрационных счетов органами Государственного казначейства», утвержденной 12 мая 1997 г.
Под регистрационным счетом следует понимать счет, который открыт в органах Государственного казначейства распорядителям средств для учета их расходов. Для открытия регистрационных счетов в соответствующих органах Государственного казначейства на каждый распорядителя средств заводятся личные дела. Распорядители средств подают в органы Государственного казначейства такие документы:
1. Заявление на открытие счета в системе органов Государственного казначейства, подписанную руководителем учреждения и главным бухгалтером.
2. Справку о внесении в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины с указанием идентификационного кода.
3. Копию утвержденного положения или устава об учреждении, предприятие, организацию, заверенную вышестоящим учреждением или нотариусом.
4. Доведенный к распорядителю средств поквартальный объем ассигнований, который предусмотрен в бюджете Украины, с распределением по разделам, главах, параграфах и статьях бюджетной классификации.
5. Утвержденная смета доходов и расходов с поквартальным распределением.
6. Карточку с образцами подписей лиц, которые имеют юридическое право распоряжаться средствами, находящимися на счете учреждения, и подписывать платежные и прочие расчетные документы, а также с образцом оттиска печати.
7. Отчет о выполнении сметы расходов учреждения на дату закрытия финансирования на текущие бюджетные счета в учреждении уполномоченного банка.
В случаях изменения адреса учреждения и органа Государственного казначейства распорядитель средств предоставляет выдержку из его личной карточки.
Открытию регистрационных счетов предшествует заключение договоров, которые регулируют отношения между органами государственного казначейства и распорядителем средств. Договор имеет стандартную форму и содержит такие разделы: предмет договора; права и обязанности сторон; порядок решения противоречащих вопросов; сроки действия договора, порядок его изменения и прекращение; другие условия; юридические адреса.
Регистрационные счета открываются в разрезе разделов бюджетной классификации на один бюджетный год и ежегодно обновляются. Открытие регистрационных счетов становится осуществленным фактом после письменного сообщения об этом распорядителя средств.
При изменении юридического адреса распорядитель средств должен в течение одной недели сообщить об указанных изменениях соответствующие органы Государственного казначейства. В случае если меняется и административно-территориальная подчиненность распорядителя средств, регистрационный счет в органах Государственного казначейства по прежнему месту нахождение закрывается. При этом распорядителю средств предоставляется выдержка из личной карточки, в которой фиксируется информация относительно итогового результата проведенных бюджетным учреждением расходов. Выдержка предъявляется в органы Государственного казначейства за новым адресом, после чего между распорядителем средств и органом Государственного казначейства заключается договор на расчетное обслуживание.