Другим источником получения денежных средств выступают юридические, физические лица, которые являются потребителями услуг бюджетных учреждений. Отметим, что данный канал поступления денежных средств находится в стадии формирования, поскольку окончательно не решены некоторые вопросы налогового, учетного и юридического характера. Однако, несмотря на это, объемы поступлений за указанным источником возрастают, что дает основание считать, что в дальнейшем средства от предоставления платных услуг будут играть значительную роль в обеспечении хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Среди главных принципов данного направления следует выделить безвозвратность средств, использование средств по целевому назначению и обязательное предоставление услуги соответствующего качества. Поскольку средства, полученные от предоставления услуг, классифицируются как внебюджетные, более детально эти вопросы будут рассмотрены в теме «Учет внебюджетных средств».
2. Для учета финансирования, а также расчетов по нему в плане счетов предусмотрены следующие счета:
09 «Регистрационный / текущий (бюджетный) счет»
10 « Текущий счет»
14 « Расчеты по финансированию»
23 « Финансирование»
Каждый с указанных счетов выполняет определенные функции и имеет ряд субсчетов. Так, синтетический счет 09 «Регистрационный / текущий (бюджетный) счет по госбюджету» делится на такие субсчеты:
090 «Регистрационный / текущий счет на расходы учреждения»
091 «Текущий (бюджетный) счет для перевода средств подведомственным учреждениям»
092 « Регистрационный / текущий счет по капитальному ремонту»
093 «Регистрационный / текущий счет по капитальным вложениям»
096 «Регистрационный / текущий счет за счет других бюджетов»
Для учета ассигнований бюджетных организаций, которые финансируются из местных бюджетов, используется счет 10 «Текущий счет по республиканским и местным бюджетам», который фактически — в данном случае — выполняет функции счета 09. Он, как и предыдущий счет, предусматривает ряд субсчетов:
100 «Текущий счет на расходы учреждения»
101 «Текущий счет для переводов подведомственным учреждениям и на другие мероприятия»
102 «Текущий счет по капитальном ремонту»
108 «Текущий счет по финансированию капитальных вложений» Все приведенные субсчеты активные, денежные. По дебету учитываются суммы средств, полученные в виде финансирования и платы за некоторые услуги, по кредиту фиксируется факт использования указанных средств или возвращения платы. Отметим, что при финансировании по ведомственной структуре субсчет 090 используется только главными распорядителями средств.
Учет операций относительно движения средств на указанных счетах при мемориально-ордерной системе учета ведется в накопительной ведомости движения средств на бюджетных (текущих) счетах ф. 381, мемориальный ордер № 2, при журнально-ордерной системе в журналах-ордерах № 2, 3. В бухгалтериях учреждений, где объем операций по указанным счетам незначителен, учет ведется в карточках ф. 292-а или книге 292. Аналитический учет бюджетных средств ведется в книге учета ассигнований ф. 294 или в карточках учета ассигнований ф. 294-а.
Информация относительно расчетов по финансированию из бюджета, которые возникают в процессе выполнения сметы расходов между распорядителями средств различных степеней, отображается на счете 14 «Расчеты по финансированию из бюджета». Он, в свою очередь, содержит следующие субсчеты:
140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждений и прочие мероприятия»
142 «Расчеты по финансированию за счет других бюджетов»
143 «Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений»
Счет 14 является расчетным. Относительно баланса он является активно-пассивным и используется только при финансировании по ведомственной структуре, при этом адресность соответствующих субсчетов зависит как раз от степени распорядителя средств.
Так, для главного распорядителя средств он активный: по дебету соответствующего субсчета счета 14 учитываются суммы финансирования подведомственных учреждений и расходы, проведенные для подведомственных учреждений за счет ассигнований по смете на централизованные мероприятия, а по кредиту — уменьшения финансирования подведомственных учреждений и суммы расходов, проведенные нижестоящими распорядителями средств по год.
Для распорядителя средств второй степени счет 14 выступает как активно-пассивный, при этом по дебету учитываются суммы финансирования распорядителю третьей степени, собственные расходы, проведенные в течение года, а также суммы выявленных недостатков и списания, принятые за счет учреждения. По кредиту записывают суммы финансирования полученного от главного распорядителя средств, а также другие суммы по операциям, которые содействуют увеличению финансирования. И, в конце концов, относительно распорядителя средств третьей степени этот счет пассивный. По дебету отображают суммы расходов, которые были осуществленные в течение года, по кредиту — суммы полученного финансирования.
Аналитический учет расчетов по финансированию главные распорядители средств ведут в книге ф. № 302 по каждому учреждению в разрезе параграфов и статей бюджетной классификации. Нижестоящие распорядители средств аналитический учет расчетов по финансированию осуществляют в многографных карточках ф. № 283.
При составлении сводного баланса остатки по субсчетам счета 14 у главного и нижестоящих распорядителей средств взаимоисключаются.
Обобщение информации по операциям по финансированию из бюджета происходит на пассивном счете 23 «Финансирование». Отметим, что при финансировании по ведомственной структуре этот счет ограничен использованиям только главными распорядителями средств; при выполнении финансирования через органы государственного казначейства счет используется распорядителями средств всех степеней. Счет 23, как и предыдущие, имеет ряд субсчетов, а именно:
230 «Финансирование с бюджета на расходы учреждения и прочие мероприятия»
231 «Финансирование с бюджета капитальных вложений»
232 «Финансирование за счет других бюджетов»
233 «Источники покрытия дефицита бюджета»
236 «Средства родителей на содержание детского учреждения»
238 « Прочие средства на содержание учреждения»
По кредиту субсчетов счета 23 фиксируется информация о суммах средств, которые поступили в виде финансирования с бюджета, выделенные доходы на покрытие дефицита бюджета, начисленные суммы платы по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, школах эстетичного обучения, суммы выявленных излишков денежных средств в кассе и материалов, а также стоимость безвозмездно полученных материалов. Дебет отображает операции по закрытию расходов за счет финансирования, перечисление средств на расходы учреждения, а также по списанию недостатков материалов и безнадежных долгов.
Аналитический учет по счетом 23 предусматривает дифференцированный подход относительно субсчетов. Так, по субсчету 230 аналитический учет ведется с помощью многографных карточек ф. 283. Относительно других субсчетов счета 23 «Финансирование» данные аккумулируются в карточках ф. 292-а или книге ф. 292.
3. Под расходами понимают государственные платежи, которые не подлежат возвращению (не создают и не компенсируют финансовые требования). Расходы могут быть возмездными, то есть такими, которые обмениваются на товар или услугу, или неоплатными. Расходы имеют достаточно сложную структуру, а потому представлены в виде классификации. Бюджетная классификация расходов многоуровневая и представляет собой размежевание расходов по экономическими признаками. Таким классификационным признаком выступает степень продолжительности расходов. Согласно с этим признаком расходы могут быть текущими и капитальными. В роли вторичного признака выступают единые экономические категории; направлениями расходов в данном разе служат оплата труда работников бюджетных учреждений, начисление на заработную плату и тому подобное.
Указанная экономическая классификация расходов бюджета является достаточно новой (постановление Верховного Совета Украины «О структуре бюджетной классификации Украины» от 12 июля 1996 г. по № 327, введенное в действие с 1 января 1998 г.). В отличие от действующей ранее бюджетной классификации расходов, указанный вариант больше детализирован. Кроме того, новая классификация расходов дает возможность оперировать понятием «расходы» не только на микроэкономическом уровне относительно бюджетных учреждений как хозяйственных единиц, но и на уровне общих государственных расходов, то есть макроэкономическом уровне.
Рассмотрим подробнее все составляющие экономической классификации расходов.
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ (КОД 1000)
Расходы на товары и услуги (код 1100)
Оплата труда работников бюджетных учреждений (код 1110). К указанным расходам относятся оплата труда в денежной форме всех работников бюджетных учреждений по установленным должностным окладам, ставкам или расценкам. Величина оплаты труда исчисляется до вычитания удержанных налогов и взносов и включает в себя:
– код 1111 — основную заработную плату по установленным окладами, ставками или расценками всех работников;
– код 1112 — оплату труда по трудовым соглашениям;
– код 1113 — надбавку по выслугу лет;
– код 1114 — доплату за ранг, надбавки и доплаты обязательного характера (оплата ночных смен, внеурочных часов, за научную степень и тому подобное);