Смекни!
smekni.com

Сущность и содержание бухгалтерского учёта (стр. 13 из 33)

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применя­ются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме \ дебетуемого счета.

Пример. На расчетный счет поступила выручка от прода-! жи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств.

Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 6500 К-т сч. 90 “Продажи”, 2500 К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, Субсчет 3 “Выбытие основных средств” 4000

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

1) Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 2500 К-т сч. 90 “Продажи” 2500

2) Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 4000 К-т сч. 91-3 “Выбытие основных средств” 4000

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно не­сколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример. От поставщика поступили материалы на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-т сч. 10 “Материалы” 2000 Д-т сч. 07 “Оборудование к установке” 500 К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 2500

Применение сложных проводок сокращает количество учет­ных записей, что в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитический функций.

Порядок записи хозяйственных операций на счетах.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записы­вать отдельно, но если однородных операций много, то на осно­ве первичных документов правомерно сводить их в накопитель­ные или группировочные ведомости . Это позволит сократить ко­личество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.

Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки С, . Данные для

записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и запи­сать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем сче­там; в начале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Ко­нечное сальдо С по активным счетам за отчетный период опре­деляется так: к первоначальному сальдо по дебету Сх прибавля­ют итоги оборотов по дебету Од и вычитают итоги оборотов по кредиту Ок. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличе­ние, а кредит — уменьшение.

Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по кото­рым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и вы­бытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный оста­ток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчет­ном периоде.

Конечное сальдо С2п определяется так: к начальному остатку С прибавляют обороты по кредиту Ок и вычитают обороты по дебету Од. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С2п1к+Окд

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает умень­шение, а кредит — увеличение.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Данные отдельного бухгалтерского счета не дают представ­ления о хозяйственной и финансовой деятельности организа­ции за отчетные периоды в целом. Не могут быть проверены и бухгалтерские записи в разрезе каждого счета без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский ба­ланс без предварительной проверки не следует. Для оператив­ного руководства результатами деятельности организации, про­верки правильности записи хозяйственных операций по сче­там и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. В основном они применяются при использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной и упрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.

Хозяйственные операции после их документации, расцен­ки и котировки записываются на аналитические и синтети­ческие счета. В конце месяца записи по счетам суммируются для получения обобщенных показателей в виде месячных обо­ротов и сальдо, т. е. составляются оборотные ведомости, кото­рые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по син­тетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета пред­ставляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетичес­ким счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием хозяй­ственной финансовой деятельности организаций и составле­ния нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 200_ г.

Наименование счета Начальный остаток (С,) Обороты за месяц (0) Конечный остаток (С2)
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7

В первой графе на основании данных синтетических счетов записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале — активные, затем — пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах ко­нечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графе 2 + графа 4 - графа 5). В пассивных счетах конечных остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборо­та по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3 + графа 5 - графа 4). При подсчете общих итогов проверяют нали­чие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтети­ческим счетам проверяется с помощью трех равенств:

начальных остатков по дебету и кредиту — 2 С = I С^. Это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имею­щих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокуп­ность счетов, имеющих кредитовый остаток, — его пассив. Итоги актива и пассива баланса равны между собой;

оборотов по дебету и кредиту — Ц Од = Е Ок- Равенство обус­ловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинако­вой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;

конечный остаток по дебету и кредиту — Е С = Е С. Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива ба­ланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана

вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отне­сена на счет.

Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам, используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по кото­рым ведется аналитический учет.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета пред­ставляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналити­ческого учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначе­ны для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных ви­дов средств.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам — в денежном и натуральном или только в денежном выражении, — оборотные ведомости подразделяются на два вида.

Оборотная ведомость по аналитичес­ким счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических сче­тов даются наименования аналитических счетов. Подобные обо­ротные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с де­биторами и кредиторами”, 71 “Расчеты с подотчетными лица­ми” и др.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март 200_ г.

№ п/п Наименова­ние поставщиков Остаток на 1 апреля Оборот на апрель Остаток на 1 мая
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8

Оборотные ведомости по аналитичес­ким счетам, в которых приведены показат­ели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 43 “Готовая продукция”, 41 “То­вары” и др.