| Д Счет 61 К | |
| Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода.Сумма выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ, предварительных оплат.Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода. | Сумма выданных авансов и оплаты частичной готовности продукции и работ, зачтенных поставщиком при оплате законченных работ. |
Рис. 2. Схема счета 61 "Расчеты по авансам выданным".
При окончательном расчете поставщик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты.
При журнально – ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в Ж/О № 6, где синтетический расчет учетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в Ж/О № 6.
При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями ("Расчет с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по авансам", "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты по претензиям"). Эти машинограммы служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным, на основании которых делаются записи в Главную книгу.
В настоящее время, как отмечает Кондраков Н. П., в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет имеет следующую структуру (рис. 3).
| Счет 62 | |
| Д К | |
| Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода.Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам).Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода. | Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов. |
Рис. 3. структурная схема счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 – 1 "Расчеты в порядке инкассо"; 62 – 2 "Расчеты плановыми платежами"; 62 – 3 "Векселя полученные" и другие.
На субъекте 62 – 1 "Расчеты в порядке инкассо" учитывает расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, услуги.
На субъекте 62 – 2 "Расчеты плановыми платежами" учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связей с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.
На субъекте 62 – 3 "Векселя полученные" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:
Дебет сч. 46 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счетов денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11, а затем в Главную книгу.
При использовании метода учета реализации продукции (работ, услуг) "по отгрузке" организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемые на субсчете 1"Резервы по сомнительным долгам" счета 82 "Оценочные резервы". Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 80 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 82 "Оценочные резервы". Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счета 82 "Оценочные резервы".
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные) для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам". С 1. 01. 2000 г. в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" это правило распространяется на продукции и услуги.
| Д Счет 36 К | |
| Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ | Стоимость всех этапов работ, оплаченных заказчиком. |
Рис. 4. Схема счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных выполненных работ данного отчетного периода. Стоимость законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в дебет счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ". Аналитический учет по счету 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.
Безруких П. С. справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815), вексель является формой договора займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права (3).
Различают простые и переводные векселя. Простой вексель по определению Кондракова Н. П., - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (вексельдателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или указанные услуги.
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно – расчетного документа.
Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные". По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 субсчет "Векселя выданные" с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51,52 и др.) .
Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субъект 3 "Векселя полученные", который дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета реализации готовой продукции (46) или другого вида имущества (47 и 48). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.
Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то величину начисленного процента отражают по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и дебету счета 62 субсчет 3 "Векселя полученные".
Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).
Зачетная операция отражается в бухгалтерском учете:
Дебет счета 60 "Расчеты поставщиками и подрядчиками",
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".