операциям" с/c 3 "Расчеты по │ 870 646 руб.
возмещению материального ущерба" │
│ К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"│
Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию (1 080 000 870 646 = 209 354 руб.) отражается записью: Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим │
операциям" с/c 3 "Расчеты по │
возмещению материального ущерба" │
│ 209 354 руб. К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов", с/c 3 │
"Разница между суммой, подлежащей │
взысканию с виновных лиц, и │
балансовой стоимостью по │
недостачам ценностей" │
Виновное лицо внесло в кассу предприятия часть востребованной суммы в размере 500 000 руб.: Д-т сч. 50 "Касса" │
│500 000 руб. К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"│
Остальные 580 000 руб.(1 080 000 - 500 000) решено удержать из зарплаты за ноябрь месяц: Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" │
│580 000 руб. К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"│
В ноябре же месяце сумма разницы между фактичесой и рыночной себестоимостью потерь списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки" : Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" │
│ 209 354 руб. К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" │
Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат - Дт 80 Кт 84.
Выявленные при инвентаризации излишки производственные запасов
приходуют по дебету сч. 10 и относят на результаты хозяйственной деятельности (80 "Прибыли и убытки") с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Одной из главных задач учета материальных ценностей является усиление контроля за рациональным использованием материальных ценностей в производстве, т. к. это оказывает существенное влияние на рентабельность организации и ее финансовое положение. Необходима такая организация бухгалтерского учета материалов, при которой фактические затраты можно было бы сопоставить с установленными нормами непрерывно, оперативно выявлять отклонения от установленных норм в процессе изготовления продукции.
Норма - это задание, фиксирующее предельно допустимую величину расхода конкретного материала на производство единицы продукции или какой либо работы. Так на МП "Ульяновскводоканал" зафиксированы нормы расхода химических реагентов на 1 тыс. м куб. обрабатываемых сточных и водопроводных вод.
Нормативный расход материалов на производство находится умножением количества выработанной продукции на установленную единичную норму расхода.
Учет и контроль расхода материалов на производство регламентированы "Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования нормативной и фактической себестоимости продукции" и отраслевыми инструкциями.
Контроль использования материалов в производстве делится на предварительный и последующий (соответственно, до начала производственного процесса и после расходования материалов).
Предварительный контроль включает лимитирование отпуска ресурсов и сигнальное документирование.
Лимитирования отпуска ресурсов в производство осуществляется посредством лимитно - заборных карт, в которых фиксируется лимит выдачи каждого вида материалов. Лимит устанавливается либо на квартал, либо на месяц. Аналогом лимитных карт на МП
"Ульяновскводоканал" являются "Заправочные ведомости" (прил. 6), с помощью которых контролируется расход бензина на 100 км пробега автотранспортных средств. Для выявления перерасхода бензина сначало оределяют нормативный расход, путем умножения нормы расхода бензина на 100 км пробега на фактический пробег, а затем сравнивают полученную величину с фактическим объемом заправленного бензина.
Метод сигнального документирования применяют в случаях вынужденной замены материалов и при отпуске сверх норм штучных материалов. В этих случаях выписывают специальный документ, имеющий цветовое обозначение (полосу по диагонали, другой цвет бумаги), в котором указывают причину и виновника отклонений, в некоторых случаях приводят их расчет.
Достоинство метода сигнального документирования в простоте, универсальности, возможности применения в любых производствах. Руководители предприятий, подписывая документы, получают соответсвующую информацию и применяют меры по предотвращению перерасхода.Недостаток этого метода в том, что при нем выявляются не сверхнормативный расход материалов,а их сверхлимитный отпуск в производство, поэтому он не может характеризовать использования материалов на рабочих местах. Данный метод не используется на изучаемом предприятии, хотя он мог бы применяться для отпуска в производство таких материальных ценностей как химические реагенты и др. Для этого необходимо установить лимит отпуска в производство данных видов материальных ресурсов.
Из множества возможных методов последующего контроля чаще всего применяется метод раскроя по партиям и инвентарный метод.
Метод партионного и непрерывного раскроя - наиболее рационален. Недостаток данного метода в ограниченности применения: он может использоваться только для материалов, которые подвергаются раскрою, поэтому он не применяется на изучаемом предприятии.
Учет партионного раскроя ведется в учетных картах. В них записывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей кроя), сделанных из этой партии, количество полученных отходов и неиспользованного материала.Расход материала по нормам определяется умножением количества выработанной продукции, деталей на норму расхода. При сопоставлении количества фактически израсходованных материалов с расходом по нормам устанавливается результат использования: экономия или перерасход.
Учет отклонений в использовании раскраиваемых материалов ведется непосредственно в первичных документах по раскрою: раскройных листах. В них указывают причины и виновников отклонений, в том числе на конкретных рабочих местах.Одновременно раскройная документация служит для оприходования полученных деталей и заготовок, для списания расхода материалов на производство.
Достоинство партионного и непрерывного раскроя в возможности контроля за использованием материалов непосредственно на рабочих местах, в выявлении индивидуальных причин отклонений по каждой партии материалов.
Инвентарный метод выявления отклонений требует инвентаризации остатков неизрасходованных материалов в цеховых кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений. Фактический расход материалов определяют по известной формуле:
Мф = Мн.п. + Мп - Мк.п;
где Мф - фактический расход материалов;
Мн.п - остатки материалов на начало периода;
Мк.п - остатки материалов на конец периода, за который
выявляются отклонения;
Мп - поступление материалов производство в течении
периода Нормативный расход материалов Мн исчисляется путем умножения
числа годных деталей, заготовок, готовых изделий на нормативные затраты каждого вида материалов:
Мн = Q * К, где К - количество изготовленных деталей,
Q - норма расхода материалов на одну деталь.
Отклонения в расходе материалов : Мф - Мн
Из общей суммы отклонений, расчитанных таким методом, нужно исключить нормативные затраты на окончательно забракованные детали и изделия отклонения в следствии замены материалов. Оставшаяся сумма представляет собой величину отклонений, вызванных нерациональным использованием отпущеннах в производство материалов. Достоинство инвентарного метода в универсальности применения для любых производств, недостаток - в обезличенности учета отклонений по причинам и виновникам. Данный метод используется на предприятии, он применяется при определении сверхнормативного расхода химреагентов, используемых для очистки водопроводных и сточных вод. Существуют документально подтвержденные нормы расхода каждого вида химреагентов на одну тысячу кубических метров реализованной воды. Каждый квартал плановый отдел определяет отклонения фактического потребления химреагентов от нормативного, используя данные о фактическом объеме реализованной воды. Основной причиной отклонений от норм является утечка воды в результате аварий. Данные потери также нормируются и потери в пределах норм вычитаются из общей суммы отклонений. Полученные отклонения характеризуют неэффектиное использование химических реагентов в производстве.
Таким образом, контроль за расходованием материалов на производство на МП "Ульяновскводоканал" организуется посредством методов лимитирования отпуска материалов в производство и инвентарного метода, причем данные методы применяются для контроля за использованием в производстве лишь некоторых видов материальных ценностей. Поэтому предприятию важно усовершенствовать и
расширить систему выявления отклонений от нормативного расхода материалов. Для этого, во - первых, важно зафиксировать нормы расхода и лимит отпуска наиболее ценных и дорогих материальных ценностей, чтобы на их базе внедрить такие первичные документы, как лимитно - заборные карты, акты на замену сверхлимитный отпуск и т. п. Во - вторых, необходимо более широкое внедрение инветарного метода выявления отклонений (не только для химреагентов). И наконец, в третьих, можно предложить автоматизировать процесс контроля за использованием материалов в производстве, для этого необходимо установить единую информационную сеть, связывающую компьютеры в бухгалтерии, на складах и непосредственно на рабочих местах, что позволит оперативно и достоверно выявлять нерациональное использование в производстве материалов и лиц, ответственных за это.