Дт сч. 28 "Брак в производстве" - при расходе на исправление производственного брака.
Дт сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" при расходе непромышленными хозяйствами (детские учреждения, подсобное сельское хозяйство и т. п.
Дт сч. 31 "Расходы будущих периодов" - при расходе на горноподготовительные работы; подготовку производства в сезонных отраслях; освоение новых предприятий, производств, установок и агрегатов; неравномерно производимый в течении года ремонт или на непредвиденные ремонты основных средств (если не создается ремонтный фонд), когда работы выполнялись неремонтными цехами.
Дт сч. 43 "Коммерческие расходы" - на расход, связанный с упаковкой готовой продукции за счет поставщика и др.
Для всех вышеуказанных записей корреспондирующими счетами будут 10, если расходуются материальные ценности или 12, при передаче МБП в эксплуатацию.
Эти записи осуществляются в течение месяца по учетной стоимости в ведомостях 12, 13, 15 и журналах - ордерах 10 и 10/1.
22
Как уже отмечалось, материальные ресурсы в бухгалтерском учете и отчетности должны отражаться по их фактической себестоимости.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФиФО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛиФО). Пример списания материалов по последним двум методам описан в главе 1. Первый способ оценки предполагает, что в течение отчетного месяца материалы списываются по средней себестоимости, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относятся соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. На изучаемом предприятии материалы в течении месяца списываются с кредита 10 в дебет производственных счетов по оптовым ценам, определенным методом ФиФО, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля ТЗР.
В зависимости от принятой учетной политики, предприятие может осуществлять движение материальных ценностей по учетным ценам как с использованием счетов 16 "Отклонения в стоимости материалов" и 15 "Заготовление и приобретение материалов", так и без них. Согласно учетной политике, исследуемое предприятие применяет счет 16 (Сч. 15 не используется).
Если в учетной политике предприятия предусмотрено
использование счета 15 "Заготовление и приобретение
материалов" и счета 16 " Отклонения в стоимости
материалов", то учет движения материальных ценностей
ведется следующим образом.
Счет 15 предназначен для учета заготовления и
приобретения материальных ценностей, относящихся к
средствам в обороте. В дебет этого счета относятся
покупная стоимость материальных ценностей, по которым
поступили расчетные документы поставщика и другие
расходы по приобретению материалов с кредита счетов
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
"Вспомогательные производства", "Расчеты с
подотчетными лицами" и т. п., в зависимости от
того, откуда поступили материальные ценности, от
характера расходов по заготовке и доставке
материальных ценностей.
Материальные ценности, фактически поступившие в
организацию, списывают по учетным ценам с кредита 15
в дебет счетов 10, 12 и других.
Сумма разницы в стоимости приобретенных
материальных ценностей, исчисленной в фактической
26
себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается
со счета 15 в дебет счета 16 "Отклонения в стоимости
материалов".
Остаток на счете 15 на конец месяца показывает
наличие материалов в пути или не вывезенных со
склада поставщиков.
На исследуемом предприятии, как уже отмечалось счет 15 не
используют, поэтому при поступлении расчетных документов от
поставщиков материальные ценности сразу отражаются по дебету
10 счета. Т.о. на счете 10 все материальные ценности отражены
по оптовым ценам приобретения. Все отклонения, а именно
транспортные и заготовительные расходы, отражаются на счете
16.
Счет 16 по учету Отклонения в стоимости
материалов предназначен для отражения разницы в
стоимости приобретенных материалов, исчисленной в
фактической себестоимости приобретения и учетных ценах.
Этот счет используется только в том случае, если
на счетах 10 и 12 учет ведется по учетным ценам.
Накопленные на счете "Отклонения в стоимости
материалов" разницы между фактической себестоимостью
приобретенных материальных ценностей и стоимостью по
учетным ценам списывают с кредита этого счета в дебет
издержек производства или обращения или других
счетов пропорционально стоимости израсходованных
материальных ценностей по учетным ценам. Данные отклоне-
ния распределяют между различными счетами издержек
производства и обращения на основании ведомости распределения
материалов. В бухгалтерии МП "Ульяновскводоканал" в качестве
этой ведомости служит МГ "Расход материалов по направлениям
затрат" (Прил. 10).
По истечении месяца определяют разницу между
фактической себестоимостью израсходованных материалов и
их стоимостью по учетным ценам. Разницу списывают на
те же счета затрат, на которые были списаны
материалы по учетным ценам(Основного производства,
Вспомогательных производств и др.). При этом, если
фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу
между ними списывают дополнительной бухгалтерской
проводкой, а обратную разницу - способом "красное
сторно", т.е. отрицательными числами. На изучаемом
предприятии второй вариант списания не используется, т.к.
материалы отражаются на счете 10 по оптовой цене приобретения
и отлонениями могут быть только ТЗР, т.е. со знаком "+",
это свидетельствует о том, что, в принципе, выбранный метод
учета материальных ресурсов используется не в полной мере,
при данной методологии можно было бы учитывать материалы на
счете 10 по фактической себестоимости без использования счета
16.
Оставшиеся на складе материалы оценены по средней
покупной или плановой (плановой) себестоимости.
При использовании для учета производственных
запасов счетов 15 и 16 указанные ценности отражаются
в балансе по статьям "Производственные запасы" и
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по учетным
ценам.
Рассмотрим конкретный пример списания отклонений со счета
16 на производственные счета. Для этого используем
следующие данные за декабрь 1996 года:
Сальдо на начало месяца по счету 10 7 408 511 000
Приход материалов по учетным ценам,
без внутреннего перемещения 1 068 760 386
Расход материалов за месяц 905 637 056
в том числе:
в дебет 201 780 113 056
в дебет 202 125 524 000
Сальдо дебет по счету 16 на
конец месяца 967 500
Определяем процент отклонений :
967 500 / (7 408 511 000 + 1 068 760 386) * 100 = 0.01%
Составляются проводки:
Дт 201 Кт 16 780 113 056 * 0.01% = 78 011
Дт 202 Кт 16 125 524 000 * 0.01% = 12 552
Аналитический учет по счету "Отклонения в
стоимости материалов" ведется по группам
материальных ценностей с приблизительно одинаковым
уровнем этих отклонений. На изучаемом предприятии такого
аналитического учета не ведется, что может привести к иска-
жению себестоимости конкретной выпускаемой продукции (работ,
услуг), т.к. фактическая себестомость одних материальных
ценностей может оказаться завышенной, а других - заниженной.
Но по специфике работы рассматриваемого предприятия, для
контроля за его функционированием, необходимо как можно более
точно определять отдельно только себестоимость водопроводных и
канализационных услуг, которые содержат в себе материальные
затраты с приблизительно равной структурой и, кроме того,
материальные затраты составляют не самую значительную
долю в себестоимости данных услуг. Все это доказывает, что
упрощение учета по счету "Отклонения в стоимости материалов"
не приводит к существенным ошибкам в данном случае.
Основным направлением повышения эффективности
использования производственных запасов является внедрение
ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных
технологий.
Рациональное использование запасов зависит также от
полноты сбора и использования отходов и обоснованной
их оценки.
Одним из условий рационального использования
производственных ресурсов является нормирование складских
запасов и материальных затрат.
Под нормой производственного запаса понимают средний
в течении года запас каждого вида материалов,
принимаемый как переходящий запас на конец планируемого
года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного
потребления каждого вида материалов.
Организации должны стремиться к соблюдению норм
производственных запасов каждого вида материалов,
поскольку их излишек приводит к замедлению
оборачиваемости оборотных средств, а недостаток может
привести к срыву производственного процесса.
Для контроля за состоянием производственных запасов
важное значение имеет правильная организация складского
учета производственных запасов. Кладовщик обязан
своевременно информировать службу снабжения об
отклонениях фактического остатка материалов от
установленных норм, а также об остатках материалов,
длительное время находящихся без движения.
Разработка и внедрение прогрессивных технико -
экономических норм и нормативов по материальным
затратам содействуют не только повышению эффективности
использования материальных ресурсов, но и