Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет (стр. 2 из 34)

с Долговые расписки — простое подтверждение задолженности, кото­рое обязывает эаймополучателя отдать деньги заимодавцу и является для последнего основанием для получения денег (не эквивалентно векселю).

Д Денежные средства

К Векселя к поручению

К Доход в виде процентов

3) банк снял со счета причитающуюся ему плату за получение денег по векселю:

Д Расходы на услуги банка

К Денежные средства

4) банк вернул NSF-чек:

Д Счета к получению

К Денежные средства

5) банк снял со счета причитающуюся ему плату за обслуживание:

Д Расходы на услуги банка

К Денежные средства

Полученный скорректированный остаток должен совпадать с исправленным остатком из банковской выписки.

Интересна система ведения мелкой кассы (petty cash fund; imprest system). У компании обычно существуют регулярные расходы, сум­ма которых невелика, поэтому выписывать чеки достаточно неудоб­но (покупка почтовых марок, оплата такси, мелкие сборы и т. п.). Для этих целей непосредственно на предприятии держится некото­рая сумма наличных денег, за которые отвечает материально от­ветственное лицо. Устанавливается фиксированный размер "фон­да мелкой кассы", который периодически возмещается (например, один раз в неделю) на точную сумму потраченного, что приводит его опять к установленной фиксированной величине. При выдаче наличных денег выписывается ваучер, на котором указываются дата, сумма и назначение расходов. В идеале остаток наличных, и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять фиксиро­ванную величину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мел­кой кассы выявляются небольшие расхождения, то они отражают­ся на счете "Недостаток / избыток денежных средств". При дебето­вом сальдо этого счета в конце отчетного периода оно включается в состав общих операционных расходов, при кредитовом в дру­гие доходы.

Согласно американской практике, операции с мелкой кассой отражаются в учете следующим образом:

1) образование фонда мелкой кассы (получение наличных де­нег из банка):

Д Мелкая касса

К Денежные средства

2) выдача денег из мелкой кассы, оформленная ваучерами:

Не отражается

3) пополнение мелкой кассы:

Д Счета соответствующих расходов

Д/К Недостаток/избыток денежных средств (если выявлен)

К Денежные средства

Таким образом, счет мелкой кассы дебетуется один раз, в мо­мент образования, и в последующих проводках не участвует.

В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются не­сколько иначе. В момент выдачи наличных денег из мелкой кассы делаются записи по дебету счетов соответствующих расходов и кре­диту счета мелкой кассы, а при пополнении мелкой кассы (на сум­му произведенных расходов) соответственно дебетуется счет мел­кой кассы и кредитуется счет денежных средств.

Мы рассмотрели основные проблемы, связанные с отражением в учете наиболее ликвидного актива — денежных средств. Следую­щий по ликвидности актив, который в балансе идет непосредствен­но после денежных средств, — это краткосрочные инвестиции в лег­кореализуемые ценные бумаги. Однако для большей наглядности такие инвестиции мы будем рассматривать несколько позже, совме­стно с долгосрочными инвестициями. Поэтому теперь мы перехо­дим к обсуждению учетных проблем, связанных с дебиторской за­долженностью.

5.2. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ (RECEIVABLES; DEBTORS)

В этом разделе будут рассмотрены вопросы подхода к управле­нию дебиторской задолженностью в западных фирмах, общие пра­вила отражения ее в балансе, виды дебиторской задолженности, порядок ее признания и оценки, а также возможности ее ликвидации.

Под дебиторской задолженностью компании (receivables — амер.; debt, debtors — англ.) понимаются обязательства покупате­лей или других контрагентов бизнеса перед компанией, например, по выплате денег за предоставление товаров или услуг. В целом она подразделяется на текущую дебиторскую задолженность (current receivables), которая должна быть погашена в течение одного года

или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжи­тельнее)*, и нетекущую задолженность (noncurrent receivables).

Мы будет рассматривать текущую дебиторскую задолженность, называя ее в дальнейшем просто дебиторской задолженностью (по­скольку именно она представлена в первом разделе "Текущие (обо­ротные) активы" баланса), на примере американской практики.

Трактовка дебиторской задолженности на Западе в целом со­ответствует принятой в России, однако российские фирмы не под­разделяют дебиторскую задолженность на текущую и нетекущую и имеют гораздо меньше возможностей как в управлении этой задол­женностью, так и в форме представления ее в балансе и в способах ее учета.

ОБЩИЙ ПОДХОД К УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

Управление дебиторской задолженностью скорее относится к компетенции финансового менеджера компании. Тем не менее по­нимание стратегии в отношении дебиторской задолженности, ко­торая в среднем составляет около 1/3 величины текущих активов, и возможностей влияния на нее тесно связано с обязанностями глав­ного бухгалтера фирмы.

Можно выделить пять основных шагов в управлении дебитор­ской эадзлжаздоспэкэ":

/. Определение условий предоставления кредита при продаже товаров: его срока и системы скидок. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен ниже, при разборе "счетов к получению".

2. Определение гарантий, под которые предоставляется кредит. Самый простой способ продажи товаров — это так называемый открытый счет (open account)***, когда в соответствии с заклю­ченным контрактом покупателю выставляется счет. Который им признается. В балансе такая дебиторская задолженность объединя­ется в строку "счета к получению".

•Это американское определение текущей дебиторской задолженности как час­ти текущих активов. Международные стандарты предполагают ограничение "в те­чение одного года". Здесь же отметим, что долгосрочные векселя к получению, со­гласно стандартам США, также классифицируются как текущая дебиторская за­долженность, поскольку считаются высоколиквидными (Kieso D.E., Weygandt J.J. Intermediate Accounting, 7-th ed. 1992, p. 333).

** Подробнее этот материал освещен в книге: BrealeyR.A.,MyersS.C. Principles of Corporate Finance 4-th cd. 1987, p. 747—761.

"" См: Kieso D. E., Weygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 319.

Более сложный, но более надежный способ — получение пись­менного обязательства клиента заплатить деньги, т. е. векселя. Век­селя бывают обычные (promissory note), когда покупатель в пись­менной форме признает свою задолженность и обязуется заплатить определенную сумму к определенному сроку, и переводные, называ­емые иногда коммерческими (draft; commercial draft; bill of exchange). Коммерческие векселя широко используются в международной тор­говле, и суть их состоит в следующем. Это предписание, которое пишет продавец, требующее, чтобы покупатель (или его агент) уп­латил определенную сумму денег к определенному сроку*.

Если требуется немедленная оплата по предъявлению, то выпи­сывается предъявительский переводной вексель (sight draft), если нет, то переводной вексель на срок (time draft), который акцептуется либо покупателем (trade acceptance), либо его банком (bank acceptance).

Существуют также такие механизмы, как безотзывный аккреди­тив (irrevocable letter of credit), часто используемый в США и осно­ванный на отношениях не только продавца и покупателя, но и их банков; условная продажа (conditional sale), широко распространен­ная в Европе, когда право собственности остается за продавцом до времени оплаты товара, и др.

3. Определение надежности покупателя или вероятности опла­ты полученных им от фирмы товаров. Выполнению этой задачи могут помочь широко распространенные публикуемые рейтинги (например, рейтинг агентства "Dan and Bradstreet"), анализ опуб­ликованной финансовой отчетности потенциального покупателя, конструирование индексов риска и т. д.

4. Определение суммы кредита, предоставляемого каждому кон­кретному покупателю. В данном случае, как правило, делаются рас­четы, основанные на вероятности оплаты покупателем товара, ве­роятности повторения заказов, чистой приведенной стоимости вы­год и убытков, получаемых от оплаты (неоплаты) товара.

5. Определение политики "сбора" дебиторской задолженности. Этот вопрос ниже будет рассмотрен подробнее. Здесь же отметим, что за определенную плату компания может передать право на по­лучение денег по дебиторской задолженности специализированной фирме, которая занимается взысканием дебиторской задолженнос­ти. Такая фирма может либо обеспечивать сбор, страхование и фи­нансирование дебиторской задолженности, либо оказывать помощь во взыскании просроченной дебиторской задолженности и страхо-

вании сомнительных долгов. Эти операции известны как фактор­ные операции, или факторинг (factoring), а специализированные фирмы — какфакторные (факторинговые) (factor). Кроме данно­го пути, существует возможность получения кредитной страховки (credit insurance) при необходимости "защиты" от безнадежных

долгов.

Эти пять шагов взаимосвязаны. Например, фирма может пред­лагать более выгодные условия продажи, если она проводит жест­кую политику отбора покупателей, или предоставлять кредит вы-сокорисковым клиентам при наличии надежного механизма взыс­кания дебиторской задолженности.

Таким образом, разработав общий подход к управлению деби­торской задолженностью, компания старается его придерживаться.

Следующий большой блок проблем, которые ей предстоит ре­шать, — способы учета и отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности.

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОТРАЖЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БАЛАНСЕ

Все вышесказанное относилось к дебиторской задолженности, связанной с нормальной деятельностью компании по реализации товаров. Такая дебиторская задолженность известна как trade receivables. Она подразделяется на две большие группы: счета к по­лучению (accounts receivable) и векселя к получению (notes receivable). Дебиторская задолженность, не связанная с реализационной дея­тельностью (non-trade receivables), возникает в результате ряда дру­гих операций. Примерами дебиторской задолженности, не связан­ной с деятельностью по реализации товаров, могут служить авансы служащим или филиалам компании (advances to employees and sub­sidiaries), депозиты для покрытия потенциального ущерба или убыт­ка (deposits to cover potential damages or losses), депозиты в качестве гарантии платежа (deposits as a guarantee of payment), дивиденды и проценты к получению (dividends and interest receivable), претензии (требования) к правительственным организациям по возврату на­логов (claims against governmental bodies for tax refunds) и т. д.