В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска готовой продукции и процесса реализации.
| №п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Симв | Выводы и решения аудитора |
| А. Внутренний контроль | ||||
| 1 | Обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам? | Составляются плановые калькуляции | У4 | Контроль удовлетворительный |
| 2 | Допускаются ли колебания отпускных цен на продукцию, превышающие 20%? | По отдельным видам продукции | У2 | Проверить правильность налогообложения |
| 3 | Контролируется ли нумерация документов для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных? | Производится предварительная нумерация указанных документов | У3 | Контроль удовлетворительный |
| 4 | Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур? | Ежемесячно | У3 | Контроль удовлетворительный |
| 5 | Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок? | Осуществляется выборочный контроль | У2 | Имеется вероятность ошибок. Следует провести выборочную проверку документов |
| 6 | Контролируется ли гл. бухгалтером себестоимость реализованной продукции? | Ежеквартально | У2 | Выборочно проверить арифметические расчеты |
| 7 | Соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции? | Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием 1 неделя | У2 | Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных |
| 8 | Проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе? | Проводятся только в конце года | У2 | Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию |
| Б. Система учета | ||||
| 9 | Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации? | Ежемесячно | Уз | Необходимо провести выборочную проверку |
| 10 | Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции? | Установлен метод учета реализации "по оплате" | Уз | Проверить правильность налоговых расчетов |
| 11 | Выявляются ли расхождения между данными отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходованной на складе продукции? | В отчетном периоде установлены три таких факта | Уз | Следует провести выборочную инвентаризацию готовой продукции наскладе |
| 12 | Датируются ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки? | Нет | У2 | Возможно искажение объемов реализации продукции |
| 13 | Соблюдается ли установленный порядок списания коммерческих расходов? | Способ выбран и соблюдается | Уз | Вероятность ошибок невелика |
| 14 | Разработаны ли схемы учета готовой продукции и ее реализации? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | У2 | Возможны ошибки в корреспонденции счетов |
| 15 | С какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации? и т.д. | Ежеквартально | У2 | Велика вероятность искажения помесячных данных |
| Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня. Уз - средний уровень, У4 - высокий уровень. | ||||
В ходе аудиторской проверки применяются различные методы получения аудиторских доказательств.
На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счёт 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.
Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 "Готовая продукция", сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.
Проверяя правильность учета отгруженной продукции, необходимо убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).
В ходе аудита также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 90 "Продажи") в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции "по отгрузке в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.
Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.
Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.
Денежные средства ООО "Сатурн" находятся в кассе предприятия в виде наличных денег.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств, их сохранность и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Ведение кассовых операций в ООО "Сатурн" возлагается на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленного лимита допускается в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.
Для учета кассовых операций на предприятии применяются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовая книга, Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.