Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность покупателя за проданный товар (по продажной цене с учетом скидки);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом" (76 субсчет "Налог на добавленную стоимость отложенный" - при уплате налогов по факту поступления оплаты) - отражена задолженность бюджету по НДС, относящемуся к проданным товарам;
Дебет 90-6 Кредит 68 субсчет "Налог с продаж" - отражена задолженность бюджету по налогу с продаж, относящемуся к проданным товарам за наличный расчет;
Дебет 90-2 Кредит 41 - списана стоимость товаров по их покупной цене;
Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы, связанные с продажей товаров;
Дебет 51, 50, (60 при проведении взаимозачета) Кредит 62 - поступили денежные средства за проданный товар (произведен взаимозачет за проданный товар);
Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - списан финансовый результат по операции продажи товаров: прибыль или убыток.
Учитывая вышеприведенное можно констатировать:
- скидки (накидки) отражаются в бухгалтерском учете отдельной проводкой только в том случае, если у продавца ведется учет товаров по продажным ценам с использованием счета 42;
- если же учет товара ведется по покупным ценам, то факт предоставления скидки не отражается отдельной бухгалтерской проводкой, а начисление доходов осуществляется за минусом скидки или в сумме с накидкой.
В налоговом законодательстве порядок определения цены регулируется статьей 40 НК РФ. Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, в ряде случаев налоговые органы вправе проверять соответствие указанной в договоре цены уровню рыночных цен. Они осуществляют ее:
- при совершении сделки между взаимозависимыми лицами (понятие взаимозависимых лиц дано в ст. 20 НК РФ);
- по товарообменным (бартерным) операциям;
- при совершении внешнеторговых сделок;
- при отклонении цены сделки более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Если в результате проверки цена сделки будет признана ниже рыночной, налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени исходя из рыночных цен. С другой стороны, при определении рыночной цены налоговые органы обязаны учитывать обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. Под обычными скидками и надбавками понимаются скидки и надбавки применяемые всеми или большинством участников данного рынка, причем размеры этих надбавок (скидок) - сложившиеся. Например, могут учитываться скидки (накидки) в зависимости от условий сделок: количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательства, условия платежей, иные разумные условия; предоставленные в результате сезонных или иных колебаний потребительского спроса на товары (работы, услуг); предоставленные в связи с потерей товарами качества и иных потребительских свойств; предоставленные в связи с истечением (приближением даты истечения) сроков годности и реализации товаров; предусмотренные маркетинговой политикой. Например, при продвижении на рынке новых товаров (работ, услуг) или при продвижении товаров на новые рынки; предоставленные при реализация опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителя.
При определении политики предоставления скидок, надбавок необходимо мотивировать порядок их применения с учетом вышеизложенных условий.
3. ЗАДАЧА
По данным главной книги начальное сальдо по синтетическим и аналитическим счетам на 1 января 200__ г. составило:
| № счета | Наименование счета | Дебет | Кредит |
| 01 | Основные средства | 102000 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 28000 | |
| 10 | Материалы | 4000 | |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 9500 | |
| 41-1 | Товары на предприятии розничной торговли, в том числе:- товары производственно-технического назначения- товары детского ассортимента | 1500007000080000 | |
| 41-2 | Тара под товаром и порожняя | 10000 | |
| 42 | Торговая наценка | 45100 | |
| 44-1 | Расходы на продажу | - | |
| 44-2 | Транспортно-заготовительные расходы | 1300 | |
| 50 | Касса | 700 | |
| 51 | Расчетный счет | 230000 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 165000 | |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 15000 | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 6500 | |
| 69 | Расчеты с органами социального страхования и обеспечения | 2300 | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 19200 | |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами (дебетовое сальдо) | 1600 | |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям (дебетовое сальдо) | 200 | |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо) | 55200 | |
| 80 | Уставный капитал | 190000 | |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 13000 |
Журнал хозяйственных операций
Таблица 2
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 11а1б1в | Акцептован счет поставщика по поступившим:товарам производственно-технического назначения по договорным ценамтары (иногда тару учитывают на сч. 10: что бы у нас на счете 10 не получилось отрицательное сальдо, то мы тару учли не на сч. 41-2, а на сч. 10)НДС 18 %Итого | 100000500018900123900 | 41-11019 | 606060 |
| 22а2б | Услуги по доставке товара транспортной организацией составили НДС 18 %Итого | 15002701770 | 44-219 | 6060 |
| 3 | Наценка торгового предприятия по товарам производственно-технического назначения – 75 % (100000(оп. 1а)*75%) | 75000 | 41-1 | 42 |
| 44а4б | Произведена оплата с расчетного счета:- поставщику за товары производственно-технического назначения - транспортной организации | 1239001770 | 6060 | 5151 |
| 55а5б | Поступили от поставщиков товары детского ассортиментаНДС 18 %Итого | 45000450049500 | 41-119 | 6060 |
| 6 | При приемке товаров детского ассортимента выявлена недостача, на её стоимость предъявлена претензия поставщику | 800 | 60 | 41-1 |
| 7 | Претензия удовлетворена товарами детского ассортимента | 800 | 41-1 | 60 |
| 8 | Наценка торгового предприятия по товарам детского ассортимента составила – 55 % (45000 (оп. 5а)*55%) | 24750 | 41-1 | 42 |
| 99а9б | Согласно кассовому отчету поступила выручка от продажи товаров, всегов том числе:- товаров производственно-технического назначения;- товаров детского ассортимента | 256000149000107000 | 5050 | 90-190-1 |
| 10 | Согласно кассовому отчету, поступил в кассу остаток неиспользованных денежных сумм, выданных под отчет | 340 | 50 | 71 |
| 11 | Сдана в банк | 256000 | 51 | 50 |
| 1212а12б | Получено с расчетного счета в кассу для:- выплаты заработной платы за прошлый месяц;- выдачи средств под отчет | 1920010000 | 5050 | 5151 |
| 13 | Выдано под отчет из кассы для приобретения товара | 10000 | 71 | 50 |
| 1414а14б | Приобретены подотчетным лицом товары детского ассортиментаНДС 10%Итого | 10000100011000 | 41-119 | 7171 |
| 15 | Списана стоимость реализованных товаров по продажным ценам (см. операция 9) | 256000 | 90 | 41-1 |
| 16 | Согласно выписке банка поступил платеж от покупателя за сданную в прошлом месяце тару | 7200 | 51 | 62 |
| 17 | Начислена амортизация по оборудованию в торговом зале | 1250 | 44-1 | 02 |
| 18 | Израсходованы материалы для текущей работы предприятия | 5000 | 44-1 | 10 |
| 19 | Начислена заработная плата работникам торгового предприятия за текущий месяц | 19000 | 44-1 | 70 |
| 20 | Произведены отчисления единого социального налога с заработной платы работников (19000 (оп 19) * 26%) | 4940 | 44-1 | 69 |
| 21 | Погашена задолженность с расчетного счета по налогам и сборам за прошлый месяц | 6500 | 68 | 51 |
| 2222а22б | Начислено пособие по временной нетрудоспособности за текущий месяц:- за счет средств предприятия;- за счет средств органов социального страхования | 120560 | 44-169 | 7070 |
| 23 | Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц | 2100 | 70 | 68 |
| 2424а24б | Начислено за аренду здания НДС 18 %Итого | 15000270017700 | 44-119 | 7676 |
| 25 | Перечислено за аренду здания с расчетного счета | 17700 | 76 | 51 |
| 2626а26б | Приобретено основное средство от поставщикаНДС 18 %Итого | 24000432028320 | 08-419 | 6060 |
| 27 | Перечислено поставщику за основное средство | 28320 | 60 | 51 |
| 28 | Оприходован объект основных средств | 24000 | 01 | 08-4 |
| 29 | Согласно выписке с расчетного счета перечислен единый социальный налог | 2300 | 69 | 51 |
| 30 | Начислен НДС в бюджет по проданным товарам (149000 (оп. 9а) *18%)+(107000 (оп. 9б)*10%) = (26820+10700) | 37520 | 90-2 | 68/НДС |
| 31 | Списана торговая наценка: расчет представлен в конце работы | 170600 | 90-2 | 42 |
| 32 | Списаны расходы на продажу (обороты по дебиту 44-1 или сумма оп. 17, 18,19,20, 22а, 24а) | 45310 | 90-2 | 44-1 |
| 33 | Списаны транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к реализованным товарам (см. расчет в таблице 3) | 1126 | 90-2 | 44-2 |
| 34 | Выявляется и списывается финансовый результат | 257244 | 90 | 99 |
| 35 | Начислен налог на прибыль за январь (авансовый платеж) при условии, что все произведенные расходы могут быть включены в налоговые расходы (257244 * 24%/100) | 617 | 99 | 68 |
Схемы счетов синтетического и аналитического учета.