Бухгалтерский учет операций с КО на первичном рынке
Все обязательные расчеты производятся по номинальной стоимости, а операции, связанные с обменом и погашением на налоговые освобождения, производятся по расчетной стоимости. Первичный держатель КО при приобретении по номиналу делает следующую запись:
Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления».
При погашении кредиторской задолженности путем перевода КО держателем КО делается проводка в размере их номинальной стоимости:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.).
Получение КО в счет дебиторской задолженности отражается по номиналу следующим образом:
Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Погашение КО у последнего держателя путем перечисления денежных средств отражается записью:
- в размере номинальной стоимости:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 58 «Краткосрочные финансовые вложения»;
- на сумму процентов по КО:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
Если погашение КО происходит путем выдачи налогового освобождения, то делается запись с обязательным отражением в аналитическом учете реквизитов полученного налогового освобождения:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»
Кредит 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
При наступлении срока погашения КО первичный держатель делает следующую запись:
Дебет 96 «Целевые финансирование и поступления»
Кредит 87 «Добавочный капитал».
Бухгалтерский учет операций с КО на вторичном рынке
Реализация, передача, прочее выбытие КО при вторичном их размещении отражаются на счете 48 «Реализация прочих активов» в порядке, установленном Инструкцией по применению счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом МФ СССР от 01.11.91 №56. При этом, если покупная стоимость ценных бумаг меньше или больше номинала, то разница между ними подлежит доначислению или списанию до того момента, пока оценка не будет равна номинальной стоимости. Операция по доначислению (списанию) производится равномерными ежемесячными суммами по счетам:
Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
При реализации КО при их вторичном размещении делается запись:
Дебет 81 «Использование прибыли»
Кредит 48 «Реализация прочих активов».
Облигации федерального займа с переменным купонным доходом
Облигации федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ) являются именными купонными среднесрочными государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации.
Бухгалтерский учет ОФЗ ведут на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложений» на отдельном субсчете, а операции по выбытию отражаются на счете 48 «Реализация и выбытие прочих активов».
Облигации государственного сберегательного займа
Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ) выпускаются в соответствии с Генеральными условиями выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 10.08.95 №812, на специальных бланках на предъявителя, которые имеют несколько степеней защиты. ОГСЗ предоставляют право на получение процентного дохода, начисляемого ежеквартально к номиналу, и самого номинала при погашении. В первую очередь владельцами ОГСЗ являются физические лица, реже юридические. Бухгалтерский учет ОГСЗ ведется аналогично учету ОФЗ.
Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа
Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВВЗ) выпущены МФ РФ 14 мая 1993 г. Владельцами данных облигаций являются владельцы валютных счетов во Внешэкономбанке. Ежегодно по этим облигациям начисляется доход в размере 3% годовых.
В бухгалтерском учете операции по ОВВЗ отражаются следующим образом.
1. При первичном обращении облигаций
- получение облигаций в сумме «замороженной» валюты с пересчетом на рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату:
Дебет 06 Кредит 52
- отражен купонный доход, причитающийся к получению:
Дебет 76 Кредит 80 (83)
- получен доход с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату:
Дебет 52 Кредит 76
- отражена курсовая разница по расчетам:
Дебет 76 (80) Кредит 80 (76)
- погашены облигации МФ РФ с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату:
Дебет 52 Кредит 06
- отражена курсовая разница по финансовым вложениям:
Дебет 06 (80) Кредит 80 (06).
2. При обращении на вторичном рынке покупателю и продавцу необходимо отдельно учитывать купонный доход, т.к. он не облагается налогом на прибыль. Вторичный рынок – это операции по досрочной продаже, безвозмездной передаче ценных бумаг, а также передаче их в уставные фонды других организаций. Учет у продавца:
1) списание первоначальной стоимости облигации, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату передачи:
Дебет 48 Кредит 06
2) списание расходов по продаже или передаче:
Дебет 48 Кредит 51 (52, 76)
3) отражение выручки от продажи:
Дебет 51 (52, 76) Кредит 48
4) списание процентов, отраженных ранее как доходы будущих периодов:
Дебет 83 Кредит 80
5) отражение финансового результата от продажи с учетом купонного дохода:
Дебет 80 (48) Кредит 48 (80)
Учет у покупателя:
1) цена покупки за минусом начисленного (накопленного) купонного дохода:
Дебет 06 Кредит 52
Начисленный (накопленный) купонный доход:
Дебет 76 Кредит 52
Если номинальная стоимость и накопленный купонный доход больше цены покупки, то на разницу делается проводка:
Дебет 06 Кредит 83
2) отражение суммы купонного дохода, причитающегося к получению:
Дебет 76 Кредит 80
3) получение суммы купонного дохода:
Дебет 52 Кредит 76
Вексель
Вексель – это письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее право последнему требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе. Проценты по векселям начисляются и оплачиваются только при погашении векселя.
Вопросы отражения операций по векселям в бухгалтерском учете регулируются письмом Министерства финансов РФ от 31.10.94 №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, а также приказом МФ РФ от 15.01.97 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».
1. Учет у предприятия, выдавшего вексель (векселедателя), ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При проводках по этим счетам делается запись на сумму, указанную в векселе. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому поставщику, выдавшему вексель, срок оплаты которого не наступил, и по поставщикам по просроченным оплатой векселям.
2. Учет у получателя денег по векселю (векселедержателя) ведется в зависимости от принятого в учетной политике предприятия метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
2.1. По мере отгрузки продукции и предъявлении покупателю расчетных документов на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» указывается сумма, обозначенная в векселе. Образующаяся разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (работы, услуги) отражается на счете 83 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы по векселям».
2.2. По мере поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет предприятия – в аналитическом учете к счету 45 «Товары отгруженные» - отражается сумма, указанная в векселе с отдельным отражением процентов по данной ценной бумаге. Аналитический учет по счетам 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» должен обеспечивать получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним:
- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- по выданным векселям с просроченным сроком оплаты;
- по полученным векселям с просроченным сроком оплаты.
3. Все возникающие претензии, связанные с использованием векселей, отражаются на счете 63 «Расчеты по претензиям» субсчет «Претензии по векселям». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
4. Сумму, причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары (работы, услуги) в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, векселедатель отражает в момент выдачи векселя:
Дебет 10 «Материалы» (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения»)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
5. При получении денежных средств у предприятия- векселедержателя в счет оплаты векселя делаются записи в зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).