5.1. При применении метода определения выручки по мере отгрузки продукции (работ, услуг) на сумму задолженности за товары (работы, услуги), оформленную векселем, делается проводка:
Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»)
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».
Одновременно делается запись на сумму причитающихся процентов по векселю:
Дебет 83 «Доходы будущих периодов»
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
5.2. При применении метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет предприятия делается запись:
- на сумму задолженности за товары (работы, услуги), указанной в векселе (за минусом процентов по нему):
Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»)
Кредит 45 «Товары отгруженные»;
- на сумму полученных процентов по векселю:
Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»)
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
В аналитическом учете по данной операции по счету 45 «Товары отгруженные» погашается задолженность по полученным векселям.
6. В случае передачи векселя до окончания срока погашения по нему у векселедержателя, получившего его за поставку товаров (работ, услуг), поступление средств за вексель отражается:
Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») – сумма поступивших средств за вексель;
Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» – сумма поступивших средств за минусом процентов по векселю;
Кредит 80 «Прибыли и убытки» – сумма процентов, полученных по векселю.
В том случае, если сумма фактически поступивших денежных или иных средств меньше той, которую предприятие должно было получить по векселю, эта разница отражается:
Дебет 81 «Использование прибыли»
Дебет 46 «Реализация продукции» – сумма фактической себестоимости отгруженной продукции
Кредит 45 «Товары отгруженные» – сумма фактической себестоимости отгруженной продукции.
7. В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедателя на счете 45 «Товары отгруженные» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», переводится в дебет счета 63 «Расчеты по претензиям» субсчет «Претензии по векселям». При учете задолженности по векселю на счете 45 «Товары отгруженные» одновременно делается запись на сумму разности между суммой, указанной в векселе, и задолженностью, числящейся на счете 45 «Товары отгруженные»:
Дебет 63 «Расчеты по претензиям» субсчет «Претензии по векселям»
Кредит 83 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы по векселям».
Методика учетных записей по отражению вексельных процентов по товарным и финансовым векселям.
1. Проценты по векселям с указанием сроков без оговорки «не ранее» ежемесячно с момента выдачи (акцепта) векселя относятся векселедателем на счет 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. В момент оплаты векселя начисленные проценты списываются, и с них удерживается налог:
Дебет 80 «Прибыли и убытки»
Кредит 31 «Расходы будущих периодов».
2. Проценты по векселям с оговоркой «не ранее» за определяемый до этой даты срок относятся на счет 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности в момент выдачи векселя. По истечении указанной даты регулярно начисляемые проценты ежемесячно относят на счет 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. В момент оплаты векселя происходит списание начисленных процентов и удержание налога:
Дебет 80 «Прибыли и убытки»
Кредит 31 «Расходы будущих периодов»
3. В случае оплаты процентов по опротестованному векселю (официально предъявленное требование платежа, подтвержденное нотариусом) указанные проценты относятся авалистом или предыдущим по отношению к векселедержателю индоссантом на счет 63 «Расчеты по претензиям», и при первичном платеже удерживается налог. Векселедатель, совершивший протест и получающий платеж по опротестованному векселю, относит сумму процентов:
Дебет 83 «Доходы будущих периодов»
Кредит 80 «Прибыли и убытки»
4. Выплаты сверх номинала по опротестованным векселям относятся за счет прибыли плательщика.
5. С момента получения векселя проценты ежемесячно у векселедержателя относятся на счет 83 «Доходы будущих периодов» за минусом налога в размере 15%. В момент оплаты векселя происходит их списание:
Дебет 83 «Доходы будущих периодов»
Кредит 80 2Прибыли и убытки».
6. При реализации векселя по цене выше номинала полученная сверх номинала сумма является доходом от внереализационных операций.
7. При реализации векселя посредством учинения индоссамента по цене ниже номинала и процентов на него, учтенных по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов», разница между ценой реализации и указанной суммой относится на дебет счета 81 «Использование прибыли», а для целей налогообложения берется сумма номинала и процентов на него.
Следует обратить внимание на особенности бухгалтерского учета финансовых векселей. Получение финансового векселя уже можно считать моментом оплаты товаров (работ, услуг). Суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых был получен финансовый вексель, подлежат возмещению из бюджета. Финансовые векселя имеют несколько каналов выбытия.
1. Погашение финансового векселя согласно сроку, указанному в векселе.
2. Реализация векселей с целью получения оборотных средств как и погашение векселя отражается на счете 48 «Реализация прочих активов». Существенным отличием этих операций является то, что при погашении векселя на расчетный счет поступает сумма, равная номинальной стоимости, а при реализации поступает договорная сумма, также проценты при реализации векселей не отражаются в учете в отличие от операций по погашению векселей (при погашении производятся начисление и оплата процентов по векселям).
Депозитный сертификат
Всякий документ, право требования по которому может уступаться одним лицом другому, являющийся обязательством банка по выплате размещенных у него депозитов, должен именоваться депозитным сертификатом.
Депозитный сертификат – письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика (бенефициара) или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита и процентов по нему.
Депозитарий – юридическое лицо, которому вверены депозитные сертификаты на хранение. Выпускают депозитные сертификаты как в разовом порядке, так и сериями. Как и все ценные бумаги депозитные сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Особенностью депозитного сертификата является то, что он не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле-продаже, а также выплате процентов осуществляются в безналичном порядке на основании письма ЦБ РФ от 10.02.92 №14-3-20 «О депозитных и сберегательных сертификатах банков».
Вопросы отражения операций с депозитными сертификатами в бухгалтерском учете рассмотрены в приказе МФ РФ от 15.01.97 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами». В соответствии с вышеуказанным приказом депозитные сертификаты, а также сберегательные сертификаты и чеки учитываются на предприятии на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К данному счету в зависимости от вида ценной бумаги открывается одноименный субсчет, а операции ведутся в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
1. Перечисление средств на депозит:
Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
Кредит 51 «Расчетный счет» (52 «Валютный счет»).
2. При возникновении курсовой разницы при возврате депозита делаются проводки:
- положительная курсовая разница:
Дебет 83 «Доходы будущих периодов»
Кредит 58 «Краткосрочные финансовые вложения»;
- отрицательная курсовая разница:
Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
Кредит 83 «Доходы будущих периодов».
Акции
Одной из форм привлечения денежных средств для финансирования деятельности предприятия является выпуск в обращение своих ценных бумаг, например, акций.
Акционерное общество – коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества по отношению к обществу.
Акции бывают именные и на предъявителя, простые (обыкновенные) и привилегированные.
Именные – принадлежат определенному юридическому или физическому лицу, регистрируются в книге собственников и как правило выпускаются в крупных купюрах. В уставе АО должно быть отмечено, что акции именные продаются только с согласия большинства других акционеров.
Предъявительские – акции без указания имени владельца. Выпускаются в мелких купюрах для привлечения средств широких масс населения, так как сравнительно легко могут переходить из рук в руки.
Простые (обыкновенные) – большая часть акций АО. Владельцы имеют право на получение дивидендов, на участие в общих собраниях и управлении АО. При ликвидации имеют право на получение средств, вложенных в акции по их номинальной стоимости, но только после удовлетворения прав владельцев облигаций и привилегированных акций АО.
Привилегированные – акции, дающие право получения дивидендов независимо от прибыли предприятия. Бывают типа А и Б. Акции типа А не имеют права голоса (за исключением случаев реорганизации и ликвидации АО, а также изменения размера дивидендов и выпуска акций типа А). Акции типа Б имеют право получения дивидендов в размере 5% чистой прибыли по итогам последнего финансового года, разделенной на число акций, которые составляют 25% уставного капитала АО. При этом, если сумма дивидендов, выплаченных АО по каждой обыкновенной акции определенном году, превышает сумму, подлежащую выплате по каждой акции типа Б, то размер дивиденда увеличивается до размера дивиденда по обыкновенным акциям. Владельцем привилегированных акций типа Б является только Фонд имущества. Если в АО имеются такие акции, то общество не имеет права выплачивать дивиденды по обыкновенным акциям в иной форме, кроме денежной, а также приобретать выпущенные им акции.