Оценка материально-производственных запасов при их выбытии производится по средней себестоимости по формуле
Цу.к. = Сн+ Сп (1)
Кп+Кн
где Цср - средняя учетная цена;
Сн - стоимость материалов на начало отчетного периода;
Сп - стоимость поступившего материала;
Кп. - количество поступившего материала;
Кн – количество материалов на начало отчетного периода.
Для примера, рассмотрим расход металла листового на предприятии.
На складе имеется остаток металла в количестве 2-х т по цене 6984,00 руб. на сумму 13968,00 руб.
Приход материалов за месяц:
1-я партия 8 7198 57584
2-я партия 10 8160 81600
3-я партия 7 8320 58240
По формуле (1) определяем среднюю учетную цену:
Цср= (13968+197424) : (2+25) = 7829,33 руб.
Расход материалов по методу средних цен:
Кол-во Цена Сумма, руб.
1 10 7829,33 78293,30
2 5 7829,33 39146,65
3 8 7829,33 62634,64
Итого: 23 7829,33 180074,59
Остаток
на конец месяца: 4 7829,33 31317,32
Достоинство этого метода заключается в том, что оценку стоимости отпущенного материала и материалов в остатках мы знаем сразу в момент совершения операции.
Учет товара согласно действующей на предприятии учетной политике ведется по покупной стоимости. В стоимость товара включаются затраты по заготовке и доставке товаров. При отпуске товаров покупателям, в переработку и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.
Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.
Таким образом, финансовые показатели деятельности во многом непосредственно зависят от выбранного метода оценки материальных ценностей. Неэффективная учетная политика, выбранная для учета материальных ценностей, приводит к уплате больших сумм налогов и ухудшению картины реального финансового положения предприятия, и как следствие к искажению показателей ликвидности.
1.4 Инвентаризация материальных ресурсов
На всех предприятиях должен быть организован учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. Инвентаризация материалов - это установление их фактического наличия, путем пересчета, т.е. снятия остатков и путем проверки учетных записей.
Цель инвентаризации - сопоставление фактического наличия материалов с данными бухгалтерского и складского учета в стоимостном и натуральном выражении. Проведение инвентаризации на предприятии обязательно в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета товарно-материальных ценностей.
На предприятии плановая инвентаризация проводится на 1 октября, а внеплановые - по приказу руководителя предприятия.
Инвентаризация материалов производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Материально-ответственные лица дают расписку, о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию. Сведения о фактическом наличии материалов заносятся в инвентаризационные описи, по каждому отдельному наименованию. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке: материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации проводками:
Дт 10 Кт 91/1 200 руб. выявлены излишки краски на складе.
Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 по фактической себестоимости или сумме потерь. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач списываются на издержки производства и обращения.
Дт 94 Кт 10 3000 руб. - отражена сумма недостающих материалов.
Дт 20 Кт 94 800 руб. – списана недостача в пределах
норм естественной убыли.
Дт 73 Кт 94 300 руб. - сумма недостач отнесена на виновное лицо.
Дт 50 Кт 73 300 руб. - сумма недостачи оплачена в кассу.
Или Дт 70 Кт 73 300 руб. - сумма недостачи удержана из зарплаты.
Дт 91/2 Кт 94 1900 руб. – сумма недостачи отнесена на расходы при
отсутствии конкретных виновников или во
взыскании отказано судом.
Дт 99 Кт 91/9 1900 руб. - сумма недостач отнесена на убытки.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Таким образом, инвентаризация на предприятии проводится для эффективного контроля за сохранностью материальных оборотных активов, в том числе материально-производственных запасов, и за работой материально ответственных лиц.
2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования на примере ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
2.1 Основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
за 2008-2009 г.г.
ОАО «Орскнефтеоргсинтез» является дочерним хозяйственным обществом ОАО «ОНАКО». До июля 2008г. в составе ОАО «Орскнефтеоргсинтез» работало ЗАО «Завод Синтетического спирта». Основной целью исследуемого предприятия является получение прибыли, основными видами деятельности - производство и реализация продукции нефтепереработки и нефтехимии. Динамика отдельных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за исследуемый период, представлена в таблице 1.
Объем фактической реализации в 2009 г. составил 1478974 тыс. руб. Таким образом, план по объему реализации выполнен на 110,20 %. Товарная продукция в действующих ценах составила 1360014 тыс. руб., что на 69759 тыс. руб. выше планового показателя. В 2002 г. из состава объединения были выведены непрофильные производства и вспомогательные подразделения: ЗАО «Завод Синтетического спирта» (в июле); ремонтные службы (в июне) и охрана (в июне). Это привело к снижению затрат на заработную плату (по сравнению с 2001г. на 39438 тыс. руб.), вспомогательные материалы, повысило прозрачность предприятия и оптимизировало численность персонала.
Плановая себестоимость товарной продукции составила 989947 тыс. руб., фактическая себестоимость – 1057596 тыс. руб., что выше плановой на 67649 тыс. руб. или 6, 83 %. Превышение фактической себестоимости над плановой объясняется, главным образом, ростом цен на материалы и ростом тарифов на энергоносители в 2009 году.
Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2008-2009 гг
| Показатель | 2001г. тыс. руб. | 2002г., тыс. руб. | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Темп роста, % | |||
| план | факт | от 2001г. | от плана | с 2001г | с пла ном | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Объем реализации | 1650368 | 1342082 | 1478974 | 171394 | +136892 | 89,61 | 110,2 |
| Себестои-мость товарной продукции | 990985 | 989947 | 1057596 | +66611 | +67649 | 106,7 | 106,8 |
| Материаль-ные затраты | 558640 | 555360 | 590568 | +31928 | +35208 | 105,7 | 106,3 |
| ОПФ | 1722913 | 1703418 | 1681104 | -41809 | -22314 | 97,6 | 98,7 |
| Среднеспи- сочная численность | 4770 | 3560 | 3686 | -39438 | -32336 | 88,3 | 112,2 |
| Фонд оплаты труда | 337703 | 265929 | 298265 | -39438 | -32336 | 88,3 | 112,2 |
| Товарная продукция | 1498276 | 1290255 | 1360014 | 138262 | +69759 | 90,8 | 105,4 |
| Затраты на 1 рубль ТП | 0,6614 | 0,7672 | 0,7776 | 0,1162 | +0,0104 | 117,6 | 101,4 |
| Материало- отдача | 2,954 | 2,4166 | 2,5043 | 0,4497 | 0,0877 | 84,8 | 103,6 |
Затраты на рубль товарной продукции по объединению составили 77,76 коп. при плане 76,72 коп. По нефтепереработке –74,39 коп. при плановом уровне 74,93 коп. По сравнению с 2001 годом, затраты на рубль товарной продукции в 2002 году по объединению выше на 11,62 коп. (77,76- 66,14), что вызвано, с одной стороны снижением количества переработанного нефтяного сырья, с другой – увеличением затрат, вследствие роста цен на потребляемые в процессе производства материалы, энергоносители и услуги сторонних организаций, а также пуском энергоемких установок маслоблока.
Положительно характеризует деятельность предприятия в 2009 году рост материалоотдачи на 3,26 %, что привело к относительной экономии материальных ресурсов на 21439 тыс. руб. (590568- 555360х110,2 %).
План прибыли в 2009 году установлен в размере 244311 тыс. руб. Фактическая прибыль составила 245311 тыс. руб., что выше плановой на 1001 тыс. руб. и ниже прибыли 2009 г. на 144311 тыс. руб. Снижение суммы балансовой прибыли по сравнению с 2001 годом связано со снижением стоимости процессинга и снижения объемов переработки нефтяного сырья.