2.1 Анализ обеспеченности материальными ресурсами
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т. п. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому их экономное использование снижает себестоимость продукции, а следовательно способствует росту рентабельности и прибыли. Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа. Основными этапами анализа материальных ресурсов являются:
1) анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
2) анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов;
3) обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;
4) оценка эффективности использования материальных ресурсов;
д) оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат.
При проведении анализа следует выделить два направления:
1) Использование материалоемкости как фактора, под действием которого формируются показатели объема и себестоимости продукции.
2) Исследование факторов, влияющих на формирование показателя материалоемкости.
Источниками информации анализа обеспеченности предприятия необходимыми запасами сырья, материалов, топлива и др. служат данные бизнес- плана, договоры на поставку сырья и материалов, данные оперативно-технического и бухгалтерского учета. Для анализа материалоемкости продукции и оценки выполнения заданий по снижению норм расхода используются данные формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия». Показатели удельного расхода сырья, материалов и топлива отражаются также в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости изделий и в технико-производственных отчетах.
Рост объема продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависит от обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования.
Взаимосвязь между этими показателями можно выразить следующим образом:
ВП = MЗ x 1/МЕ, (2)
где ВП – объем продукции;
МЗ - сумма материальных затрат;
МЕ - показатель материалоемкости продукции.
МЕ= MЗ/ВП (3)
В ходе анализа необходимо исчислить влияние на изменение объема продукции изменений суммы материальных затрат и показателя материалоемкости. Расчет влияния указанных факторов на изменение объемов продукции можно произвести методом цепных подстановок или методом абсолютных разниц. Для анализа материалоемкости воспользуемся данными таблицы 2 (Приложение ).
Несмотря на сокращение выпуска продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 138,262 тыс. руб.(1360014-1498276), материальные затраты предприятия выросли на 31928 тыс. руб. (590568-558640) или 5,72% (590568: 558640х100%). Материалоемкость продукции выросла на 6,13 коп.(43,42-37,29) или 16,44 % (43,42:37,29х100%).
По сравнению с планом, предприятие увеличило выпуск продукции на 69676 тыс. руб. или на 5,4% . Этот прирост при прочих равных условиях, мог бы составить 81803 тыс. руб. (35208х1/0,4304) за счет дополнительного использования материальных ресурсов. Однако увеличение материалоемкости продукции на 0,38 коп. обусловило сокращение выпуска на 12127 тыс. руб.(590568х(1/0,4342-1/0,4304)).
Важным условием эффективного использования материальных ресурсов и выполнения плана выпуска продукции является обеспеченность ими предприятия. Поэтому при анализе необходимо произвести оценку выполнения договорных обязательств по объему поставок, ассортименту, комплектности, качеству и срокам поставок. Для этого необходимо изучить качество самого плана, и, прежде всего, обоснованность планирования потребности в ресурсах. Такой анализ должен установить, правильно ли определена предприятием потребность в материальных ресурсах, своевременность и полноту заключения договоров на поставку сырья, материалов, топлива и как они были выполнены.
Для оценки напряженности плана материально-технического обеспечения следует сопоставить плановые нормы расхода материалов и топлива на единицу продукции с отчетными данными об удельном расходе за предшествующий период. Затем следует сопоставить договора предприятия с проверенной потребностью в соответствующих материалах и, если имеются расхождения, выяснить их причины.
Анализ обеспеченности материальными ресурсами обычно начинают с сопоставления плановой потребности в материалах с учетом запасов на начало изучаемого периода, с данными о фактическом их поступлении. Так как перечень потребляемых видов сырья, материалов, комплектующих на анализируемом предприятии довольно обширен, то при анализе обеспеченности материальными ресурсами ограничимся основными их видами, которые определяют выполнение плана по выпуску и ассортименту продукции. Для этого воспользуемся данными бизнес-плана и оперативно-технической отчетности отдела снабжения. Данные для анализа представлены в таблице 3 (Приложение ), из которой следует, что предусмотренные по договорам фонды на материалы соответствовали плановой потребности, за исключением толуола, потребность в котором не покрывалась фондами на 15,0 тыс. руб. (16615,0-1660,0) или на 0,09 % (16600,0:16615,0х100 %), что незначительно по сравнению с объемом поставок, тем более, что фактическое поступление соответствует плановой потребности.
Неполное отоваривание фондов имело место по соде каустической – 379,0 тыс. руб. (12604,0-12983,0). План реализации фондов по данной позиции выполнен на 97,1% (12604,0:12983,0х100%), что, несомненно, оказало влияние на выполнение плана по выпуску продукции.
Положительная разница между плановой потребностью и фактическим поступлением по группе металлов и метизов в 96,0 тыс. руб. (75365,5-75269,5) связана с возникновением дополнительной потребности в течение года и выполнения дополнительных поставок по дополнительным заявкам: инструменты – на сумму 82,0 тыс. руб., подшипники – на сумму 14,0 тыс. руб.
Большое влияние на выполнение производственной программы оказывает качество потребляемых в производстве сырья и материалов. Изменение качества материалов оказывает различное влияние на процесс производства. Если качество материала определяет выход продукции, то отклонения в качестве влияют и на ее объем. Пониженное качество требует иногда дополнительных технологических процессов, что может не изменить объем продукции, но ведет к повышению себестоимости. Наконец пониженное качество материалов может не сказаться ни на объеме продукции, ни на ее себестоимости, но может отразиться на ее качестве.
В течение 2009 года были проведены мероприятия по улучшению использования отдельных видов сырья, материалов, реагентов на сумму более 23,0 млн. руб. Так, например, экономия соды каустической в количестве 28 т на сумму 98,0 тыс. руб. достигнута, в основном, на производстве автомобильных бензинов и объясняется реконструкцией блока защелачивания бензинов; экономия серной кислоты на сумму 3195,0 тыс. руб. достигнута на производстве изопропилового спирта на Заводе Синтетического спирта и объясняется низким выводом отработанной серной кислоты из системы кислотооборота в связи с затруднением ее сбыта; экономия аммиака в размере более 2,0 млн. руб. достигнута за счет замены схемы подачи газообразного аммиака на аммиачную воду. На 2009 год расходная норма аммиака на нефть снижена с 0,05 кг/т до 0,04 кг/т.
Таким образом, сокращение расхода реагентов, вспомогательных материалов, уменьшение их потерь, пересмотр норм расхода позволили улучшить технико-экономические показатели ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2002 год и поддержать экологическую безопасность населения.
2.2 Анализ состояния и движения материальных запасов
Текущие запасы обеспечивают бесперебойное снабжение рабочих мест в период между очередными поступлениями материалов. Их величина изменяется от максимума в момент поступления до минимума перед очередным поступлением.
Страховые запасы материалов предназначены для восполнения текущих запасов в период перебоев в снабжении по причинам нерегулярной отгрузки или задержки в пути отгруженных материалов.
Сезонные запасы сырья, материалов и топлива создаются на предприятии в том случае, если сезонные условия производства или транспортировки временно исключают возможность регулярного снабжения.
В качестве основных источников информации для проведения анализа состояния материальных запасов используются данные о нормах запасов в абсолютном выражении и в днях запаса, которые должны проставляться в карточках складского учета и в регистрах отдела снабжения, и данные о фактических запасах, которые также указываются в карточках складского учета. Данные для проведения анализа представлены в таблице 4. По группе химреагентов по отдельным позициям наблюдалось незначительное превышение фактических запасов над нормативными, что характеризует наличие сверхнормативных запасов. Такая ситуация связана с тем, что данные химреагенты поступают на предприятие в цистернах, вагонах, контейнерах, которые имеют определенные нормы загрузки и следовательно возникновение сверхнормативных запасов связано с особенностями технологического процесса, а не с перебоями в работе отдела материально-технического отдела.
Таблица 4 - Состояние материальных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2002г.
| Наименование материала | Фактичес-кий остаток на начало отчетного периода, т | Фактический остаток в днях запаса | Норма в днях запаса | Отклонения от норм | |
| В днях | В натураль-ном выраже-нии, т | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Сода каустическая | 42,3 | 22 | 22 | 0 | 0 |
| Кислота серная | 156,27 | 26 | 20 | +6 | +30,05 |
| Аммиак | 54,46 | 88 | 80 | +7 | +4,95 |
| Крезол | 64,5 | 130 | 130 | 0 | 0 |
| МЭК | 15,1 | 16 | 15 | +1 | +0,94 |
| толуол | 79,45 | 36 | 30 | +6 | +13,24 |
Влияние изменения поставки материалов и складских запасов на начало и конец отчетного периода на выпуск продукции рассмотрим на основании данных о движении материальных ресурсов, приведенных в таблице 5.