2) поскольку общее отклонение объема выпуска продукции (+69759 тыс. руб.) не компенсируется на основе плановой калькуляции: 585386 – 590568 = -5182 то это отклонение возникает за счет либо изменения цен на продукцию, либо действия обоих факторов;
3) результат влияния отдельных факторов приведен в таблице 8.
| Фактор | Результат влияния, коп./руб. | Структура факторов, % |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Изменение структуры продукции | +0,13 | +34,21 |
| 2. Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости) | +0,02 | +5,26 |
| 3. изменение цен на материальные ресурсы | +0,36 | +94,74 |
| 4. Изменение отпускных цен на продукцию | -0,13 | -34,21 |
| Итого | +0,38 | 100,0 |
Результаты для таблицы 8 получены путем расчета факторной модели методом цепной подстановки. Порядок расчета следующий:
1) Рассчитывается влияние изменения структуры продукции. Материалоемкость определяем по формуле
МЕф’ = МЕф/ ВПф- Δрпр , (7)
где МЕ ф’- материалоемкость по плану, исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции;
Δрпр – отклонение цен на продукцию.
МЕ ф’ = 585386/ 1360014-15535 = 0,4355 руб./руб.
Влияние изменения структуры продукции на материалоемкость по прямым материальным затратам:
Δ МЕпр. = 0,4355-0,4342=+0,0013 руб./руб.
Полученный результат свидетельствует, что в выпуске продукции увеличилась доля более материалоемкой продукции.
2) Рассчитывается изменение уровня материальных затрат по
отдельным изделиям:
Δ МЕпр уд.=МЕф’’-МЕф’ (8)
где МЕф’’ – материалоемкость фактическая в ценах, принятых в плане:
МЕф’’= (МЕ ф- Δрм) /( ВПф- Δрпр) (9)
Подставив наши данные в формулы, получим:
МЕф’’= (590568-4913)/(1360014-15535)=0,4357 руб./руб.
Δ МЕпр уд = 0,4357-0,4355= +0,0002 руб./руб., т.е. на предприятии увеличивается уровень материальных затрат на отдельные виды продукции.
3) Для расчета влияния цен на материалы на показатель
материалоемкости используется формула
Δ МЕф.ц.м.= Δ МЕпр’’’- Δ МЕпр’’ (10)
где Δ МЕф’’’- материалоемкость фактическая в ценах на продукцию, принятых в плане:
Δ МЕф’’’= МЕф/ (ВПф- Δрпр) (11)
Подставив числовые значения в формулы, получим:
Δ МЕф’’’= 590568/(1360014-15535)=0,4393руб./руб.
Δ МЕф.ц.м= 0,4393-0,4357=0,0036 руб./руб.
В результате роста цен на материальные ресурсы материалоемкость увеличилась на 0,36 коп./руб.
4) Влияние изменения отпускных цен на продукцию на
результативный показатель рассчитывают по формуле:
Δ МЕф.ц.пр.= МЕф - МЕф’’ = 0,432 - 0,4355= - 0,0013 руб./руб.
Материалоемкость снизилась на 0,13 коп./руб. за счет роста отпускных цен.
Результаты расчетов, приведенные в таблице 8, показывают, что наиболее значимым фактором повышения материалоемкости стало повышение цен на материальные ресурсы. Данный фактор обусловил 94,7 % общего увеличения материалоемкости продукции.
Для того, чтобы узнать какая статья материальных затрат в наибольшей степени повлияла на это увеличение материалоемкости, рассмотрим влияние частных показателей материалоемкости, которые рассчитываются по отдельным видам материальных ресурсов. Такой анализ позволяет выявить структуру материальных затрат, установить резервы снижения материалоемкости продукции, выявить возможности совершенствования структуры материальных затрат путем применения новых прогрессивных видов материалов, использования заменителей и т.д. Необходимые данные для исчисления и анализа частных показателей материалоемкости, которые представлены в таблице 9 (Приложение ) имеются в форме № 5-З (Приложение ).
Данные таблицы 9 показывают, что повышение материалоемкости по сравнению с планом на 0,38 коп/руб. произошло вследствие увеличения энергоемкости на 2,8 коп./руб. Однако уменьшение сырьеемкости, топливоемкости и емкости по прочим материальным затратам соответственно на 0,02 коп.; 0,06 коп. и 2,34 коп./руб. позволило компенсировать общее повышение материалоемкости на 2,42 коп./руб.
Так как регулирование цен на энергоносители не входит в компетенцию анализируемого предприятия, то внимание может быть направлено на усиление контроля за более рациональным использованием энергоресурсов.
3 Аудит материально-производственных запасов
3.1 Цели и задачи аудита материально-производственных запасов
Нормативно-законодательной базой, регулирующей порядок проведения аудита материально-производственных запасов являются Закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.01г.
Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
В процессе проверки аудитор должен установить:
1) реальность наличия и существования материально-производственных запасов;
2) все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
3) является ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами;
4) правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;
5) правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.
Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:
1) Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
2) Приказ об учетной политике;
3) Первичные документы по оформлению операций с
материально-производственными запасами;
4) Организационно-правовые документы и материалы.
5) Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры
по учету материально-производственных запасов.
Руководство организаций и предприятий зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.
Первичные документы, которыми оформляют операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.
Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:
1) Федеральный закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.96 г.,
2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г.,
3) ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01г.,
4) План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению № 94н от 31.10.00 г.,
5) ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» № 60-н от 09.12.98г.,
6) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» № 43-н от 06.07.99г.
К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:
1) Протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий;
Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;