Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на предприятиях АПК (на примере КП "Майский") (стр. 12 из 14)

2) Нарушение Инструкции по применению Плана счетов произошло также при оформлении перевода животных из основного стада на откорм (табл. 3.1.):

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» 192 315 руб.

Кредит счета 01 «Основные средства» 192 315 руб.

Для выбытия основных средств, в том числе и животных из основного стада, Планом счетов предусмотрен счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». То есть стоимость животных необходимо было списать в дебет счета 47, а затем с кредита этого счета списать в дебет счета 11. В данном случае это нарушение можно считать несущественным, так как учхоз не является плательщиком ни налога на пользователей автомобильных дорог, ни налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Таким образом, нарушение не повлияло ни на налогообложение предприятия, ни на данные отчетности.

3) Нарушается План счетов и в порядке применения счетов и субсчетов бухгалтерского учета. Так, учет затрат машинно-тракторного парка в КП «Майский» осуществляется по устаревшему, действующему до 1992 г. Плану счетов – на счете 24 (табл.3.2. ). Хотя в новом Плане счетов для этой цели предусмотрен отдельный субсчет счета 23 «Вспомогательные производства».

Для учета задолженности покупателей за отгруженную им продукцию используется не 62 счет, предусмотренный для этой цели новым Планом счетов, а счет 45 «Товары отгруженные», что также является нарушением Инструкции.

4) При проверке учета выбытия основных средств выявлено, что в 2010 г. реализованы объекты основных средств, приобретенные в 2008 году, за наличный расчет (табл. 3.2.):

Дебет счета 50 «Касса» 18 102 руб.

Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие

основных средств» 18 102 руб.

Однако НДС по данной операции в нарушение п.9 Инструкции ГНС от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» начислен не был.

Так как данное нарушение было выявлено нами в 2000 г., необходимо рекомендовать финансовой службе учхоза сделать следующие исправительные записи в учете:

а) начислить НДС в сумме 18 102 * 16,67 % / 100 % = 3 012 руб.

Дебет счета 80 «Прибыли и убытки» 3 012 руб.

Кредит субсчета 68-5 «Расчеты с бюджетом по НДС» 3 012 руб.

б) скорректировать сумму налога на прибыль:

Дебет счета 81 «Использование прибыли» 1 054 руб.

Кредит субсчета 68-4 «Расчеты с бюджетом

по налогу на прибыль» 1 054 руб.

5) Согласно акту на списание основных средств от 5 марта 2010 г. в результате разборки жатки были получены пригодные для дальнейшего использования детали. Однако, проведенная документальная проверка показала, что на склад эти детали оприходованы не были и в результате инвентаризации излишки не выявлены. Согласно данным складского учета стоимость аналогичных деталей составляет 240 руб.

Необходимо сделать исправительную бухгалтерскую запись на выявленную недостачу и отнести ее на материально-ответственное лицо:

Дебет субсчета 73-3 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» 240 руб.

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» 240 руб.

Кроме того, необходимо начислить налог на прибыль с указанной суммы:

Дебет счета 81 «Использование прибыли» 84 руб.

Кредит субсчета 68-4 «Расчеты с бюджетом

по налогу на прибыль» 84 руб.

6) При аудите переоценки основных средств в 2010 г. обнаружено, что в учхозе «Кубань» на начало года была произведена уценка по документально подтвержденным рыночным ценам согласно Постановлению Правительства РФ № 1142 от 7 декабря 2008 г. [9]. Однако был нарушен порядок переоценки основных фондов в части исчисления износа. Аналитические приемы позволили выяснить, что уценка основных средств и их износа производились по разным понижающим коэффициентам: уценка производственных основных средств – по коэффициенту 0,947, а их износа – 0,985; переоценка непроизводственных средств произведена правильно – по коэффициенту 0,949.

Необходимо произвести корректировку суммы переоценки износа производственных основных средств на сумму:

40 227 936 * (0,947 – 0,985) = 1 527 467 руб.

Дебет субсчета 87-1 «Прирост имущества

по переоценке» 1 527 467 руб.

Кредит счета 02 «Износ основных средств» 1 527 467 руб.

Данное нарушение не влияет на налогообложение предприятия, так как учхоз «Кубань» имеет льготу по налогу на имущество. Однако эта счетная ошибка искажает отчетность в части основных средств в сумме «нетто» и добавочного капитала.

Аудит учета амортизации основных средств

В соответствии с Постановлением Правительства № 552 от 05.08.92 г. в себестоимость производимой продукции можно включать амортизацию основных средств.

Порядок начисления амортизации до 01.01.98 г. регламентировала инструкция Минфина СССР, и применялись Единые нормы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 02.10.90 г. № 1072. С 2010 г. изменен порядок начисления амортизации основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) от 3.07.97 г. № 65н.

Вопросник аудитора при проверке правильности расчета амортизации, должен включать следующие вопросы:

- правильность применения способа начисления амортизации, основных средств, указанного в учетной политике предприятия;

- правильность определения полезного срока использования объекта основных средств, если он не указан в технических документах;

- своевременное приостановление начисления амортизации основных средств;

- правильность отнесения начисленной амортизации на издержки предприятия;

- факты передачи основных средств в пользование физическим лицам без начисления арендной платы;

- правильность применения льготы при расчете налога на прибыль, когда налогооблагаемая база уменьшается на сумму капитальных вложений (за минусом начисленного износа и процентов банку за взятый кредит на нужды капвложений).

Чаще всего в учете проверяемых предприятий допускают следующие типичные ошибки:

1. Продолжают начислять износ по объектам основных средств с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

2. Неправильное применение льготы на сумму начисленного износа при расчете налога на прибыль предприятия.

3. Несоответствие в применении способа начисления амортизации, указанного в учетной политике и фактически применяемого.

4. Неправильное установление сроков полезной службы объектов основных фондов.

При проверке учета износа основных средств в КП «Майский» обнаружено, что в 2010 году начислялся износ по объектам, нормативный срок эксплуатации которых уже истек (табл. 4.3.). Это нарушение стало возможным в результате неправильного ввода начальных остатков. В результате нарушено Положение о составе затрат [5] и завышена себестоимость продукции на сумму 51 982 руб. Все основные средства использовались непосредственно в производстве и реализации сельскохозяйственной продукции,

Таблица 4.3.

Расчет неравномерно начисленной суммы амортизации в КП «Майский» в 2010 году.

Наименование инвентарного объекта	Количество	Восстановительная стоимость, руб.	Дата начала срока амортизации	Норма амортизации, %	Дата окончания срока амортизации	Сумма неправомерно начисленной амортизации в 2010 г., руб.
Автомобиль ВАЗ-2121	1	62700	01.08.91	14,3	01.08.98	3736
Трактор колесный Т-150К	1	124652	01.02.88	10,0	01.02.98	11426
Весы платформенные	1	190700	01.03.82	6,7	01.02.97	12777
Жатки рядковые	3	162780	01.03.90	12,5	01.03.98	16956
Мельница М-7	1	512320	01.11.88	8,3	01.11.98	7087
ИТОГО						51982

поэтому нельзя говорить о занижении налогооблагаемой прибыли. Однако необходимо сделать исправительную запись на излишне начисленную сумму износа:

Дебет счета 02 «Износ основных средств» 51 982 руб.

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» 51 982 руб.

Другим нарушением в учете износа является то, что в 2010 г. был учтен износ безвозмездно полученных объектов основных средств в сумме 14575 руб. (первоначальная стоимость этих объектов – 110459 руб.). И, хотя износ по этим объектам в соответствии с ПБУ 6/97 в дальнейшем не начислялся, произошло нарушение этого Положения, так как на момент поступления износ учтен на 02 счете. Согласно ПБУ 6/97 «Учет основных средств» объекты, полученные по договору дарения или безвозмездно, приходуются по рыночной стоимости на момент поступления. Так как данное нарушение выявлено в 2000 г., необходимо откорректировать стоимость безвозмездно полученных объектов:

Дебет счета 02 «Износ основных средств» 14575 руб.

Кредит счета 01 «Основные средства» 14575 руб.

Данное нарушение можно считать несущественным, так как в итоге оно не повлияло ни на налогообложение предприятия, ни на отчетность.

4.3 Обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения

В процессе проверки учета основных средств в КП «Майский» нами были выявлены как существенные, так и несущественные нарушения.

Существенность – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах, и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

К несущественным нарушениям можно отнести нарушения Инструкции о порядке применения Плана счетов и ошибки в заполнении реквизитов первичных документов, так как эти нарушения не повлияли ни на отчетность предприятий, ни на налогообложение. Существенные нарушения в учете основных средств представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4.

Журнал группировки существенных нарушений в учете основных средств в КП «Майский», 2010 г.

Содержание нарушения	Что нарушено	Исправительные записи
		Сумма, руб.	Бухгалтерская запись
1. Не начислен НДС при реализации основных средств за наличный расчет. В результате завышена налогооблагаемая прибыль на эту же сумму	п.9. Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС	Доначислить НДС3012Скорректировать налог на прибыль 1054	Д 80 К68-5Д 81 К 68-4
2. Нарушен порядок переоценки основных фондов в части уценки износа	Постановление Правительства № 627. “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценки основных фондов в 2010 г.”	Дополнительно уценить износ 1527467	Д 87-1 К 02
3. Не оприходованы на склад пригодные для дальнейшего использования детали, полученные от разборки жатки (прил.1).В результате занижена налогооблагаемая прибыль	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 26.11.94 г. № 170 (утратило силу с 01.01.99 г.)	Отнести стоимость материалов в начет материально-ответственному лицу (кладовщику) 240Доначислить налог на прибыль 84	Д 73-3 К 80Д 81 К 68-4
4. В 2010 г. начислялся износ по объектам нормативный срок эксплуатации, которых истек.Следовательно, завышалась себестоимость продукции	Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении. Утверждено Постановлением Правительства РФ № 552 от 5.08.92 г., от 1.07.95 г.№ 661, от 20.11.95 г.	Списать необоснованно начисленный износ 51982	Д 02 К 80

Аудиторское заключение