В бухгалтерской отчётности предприятия уставный фонд находит своё отражение в третьем разделе бухгалтерского баланса. В строке уставный капитал отражается величина уставного фонда ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на начало и конец отчётного периода. Детальные данные об уставном фонде приведены в отчёте об изменениях капитала.
3.2. Бухгалтерский учёт добавочного капитала
В бухгалтерии ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» добавочный капитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» был сформирован следующими записями на бухгалтерских счетах:
— дебет 01, кредит 83 – на сумму дооценки первоначальной или восстановительной стоимости;
— дебет 83, кредит 02 на сумму прироста амортизации;
— дебет 80, кредит 83 - на сумму представляющую собой разность между суммой ранее существовавшего уставного фонда и суммой вновь созданного уставного фонда.
Аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» на исследуемом предприятии не ведётся, что, на мой взгляд, является существенным недостатком применяемой учётной системы. По моему мнению, аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации об источниках образования и направлениям использования средств добавочного капитала.
По состоянию на 1 января 2005 года добавочный капитал ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» равен 5820 тыс. руб. В том числе: 5034 тыс. руб. за счёт реорганизации юридического лица и 786 тыс. руб. за счёт изменения стоимости имущества по результатам переоценки.
Несмотря на то, что удельный вес добавочного капитала образованного в результате реорганизации предприятия равен 86,49% по отношению к общей величине добавочного капитала, основным источником формирования добавочного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» является изменение стоимости имущества по результатам переоценки.
Рассмотрим различные варианты бухгалтерского учёта формирования и использования добавочного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» при проведении переоценки.
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счёта 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счёт добавочного капитала, отражается по дебету счёта 83 и кредиту счёта 01.
Если после дооценки объекта производится его уценка, то её источником в пределах ранее проведённой дооценки выступает добавочный капитал (Д83 К01, Д02 К83), а сумму уценки сверх дооценки учитываются за счёт нераспределённой прибыли (Д84 К01, Д02 К84).
Средства добавочного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» могут быть направлены на:
— увеличение уставного капитала (дебетуют счёт 83 и кредитуют счёт 80);
— погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счёт 83, кредитуют счета учёта внеоборотных активов);
— погашения непокрытого убытка;
— распределение между учредителями организации (дебет счёта 83, кредит счёта 75/1) и т.п.
В бухгалтерской отчётности добавочный капитал отражается в третьем разделе баланса. Детальные данные о добавочном капитале представлены в отчёте об изменениях капитала.
3.3. Бухгалтерский учёт резервного капитала
Законодательство Российской Федерации не предусматривает создание обязательного резервного фонда государственными и муниципальными унитарными предприятиями, но позволяет формировать резервный и другие виды фондов в соответствии с учредительными документами. Из этого следует, что бухгалтерский учёт резервного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» должен осуществляться в строгом соответствии с уставом предприятия.
В соответствии с уставом ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»:
1) размер резервного фонда составляет не ниже 10% уставного фонда предприятия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;
2) резервный фонд предприятия формируется путём ежегодных отчислений в размере 10%, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, от доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, до достижения размера, предусмотренного уставом организации;
3) резервный фонд предприятия предназначен для покрытия его убытков, в случае отсутствия иных средств, и не может быть использован для других целей;
4) предприятие имеет право образовывать другие фонды в размерах, допускаемых действующим законодательством Российской Федерации, из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в том числе:
— социальный фонд в размере 10% средства которого используются на решение вопросов укрепления здоровья работников предприятия, в том числе на профилактику профессиональных заболеваний,
— жилищный фонд в размере 10% средства которого используются на приобретение и строительство (долевое участие) жилья для работников предприятия, нуждающихся в улучшении жилищных условий,
— фонд материального поощрения работников предприятия в размере 10% средства которого используются на материальное поощрение работников предприятия.
Как уже было отмечено для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счёт 82 «Резервный капитал».
Рабочий план счетов ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на 2004 год (приложение №1 к приказу «Об учётной политике на 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) не включает в себя счёт 82 «Резервный капитал» что объясняется отсутствием чистой прибыли и наличием непокрытого убытка прошлых лет. Из этого следует, что в течение определённого периода, а именно до появления чистой прибыли бухгалтерский учёт резервного капитала на предприятии производиться не будет.
Если предположить что исследуемое предприятие располагает чистой прибылью, то бухгалтерский учёт резервного капитала будет производиться следующим образом.
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счёта 82 «Резервный капитал» и дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Использование резервного капитала отражается обратными записями по дебету счёта 82 «Резервный капитал» и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Так как устав ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» помимо резервного фонда предусматривает создание социального фонда, жилищного фонда и фонда материального поощрения к счёту 82 «Резервный капитал» целесообразно открытие соответствующих субсчетов. Например
— 82/1 «Резервный фонд»;
— 82/2 «Социальный фонд»;
— 82/3 «Жилищный фонд»;
— 82/4 «Фонд материального поощрения».
ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» может использовать суммы, накопленные по кредиту счёта 82/1 «Резервный фонд» на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счёт 84). Суммы, накопленные по кредиту счетов 82/1 «Резервный фонд», 82/2 «Социальный фонд», 82/3 «Жилищный фонд», 82/4 «Фонд материального поощрения» могут быть использованы только в соответствии с требованиями устава организации.
В бухгалтерской отчётности данные о резервном капитале и его изменениях содержаться в третьем разделе бухгалтерского баланса и в отчёте об изменениях капитала.
3.4. Бухгалтерский учёт целевого финансирования
Для учёта средств целевого назначения на предприятии применяется пассивный счёт 86 «Целевое финансирование».
Рабочий план счетов ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на 2004 год (приложение №1 к приказу «Об учётной политике на 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) предусматривает открытие к счёту 86 следующих субсчетов:
— 86/1 «Целевое финансирование (по ФЗ «Об инвалидах»)»;
— 86/2 «Целевое финансирование (прочие категории льготников)»;
— 86/3 «Целевое финансирование (дотация)»;
— 86/4 «Целевое финансирование (межгород)»;
— 86/5 «Целевое финансирование (пенсионеры).
В бухгалтерии ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» в соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000 государственная помощь принимается к учёту при наличии следующих условий:
— имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико - экономические обоснования, утвержденная проектно - сметная документация и т.п.;
— имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки - передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.
При подобном варианте учёта бюджетных средств их выделение отражают бухгалтерской записью - дебет 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами», кредит 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учёта денежных средств (51, 52 и др.), счетов учёта имущества (08, 10 и др.) с кредита счёта 76.
Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета соответствующих субсчетов к счёту 86 в кредит счёта 98 при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита 08).
В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счёта 98 в кредит счёта 91.
Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счёта 86 с кредита счёта 98 в момент принятия к учёту материально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счёт бюджетных средств.