· отражаются суммы, подлежащие удержанию с конкретных виновников брака;
· отражаются суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак;
· списываются суммы невозмещенных потерь от брака, которые определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 «Брак в производстве» в себестоимость продукции (работ, услуг).
Оприходование материалов и продукции на складах (после устранения брака) по цене возможного использования отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 28 «Брак в производстве».
Планом счетов бухгалтерского учета для отражения операций, связанных с возмещением потерь от брака, относимых на виновного работника, предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Расчеты с физическими лицами по возмещению сумм потерь от брака отражаются бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 28 «Брак в производстве» – списание сумм расходов по устранению брака, подлежащих взысканию;
дебет счета 50 «Касса» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – погашение виновниками сумм расходов по устранению брака путем внесения денежных средств в кассу организации или путем удержания из заработной платы.
Для отражения расчетов по претензиям с поставщиками по качеству поступающего сырья и материалов Типовым планом счетов предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям». Суммы потерь от брака, которые выставляются в претензию поставщикам за поставку некачественного сырья, отражаются бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» и кредит счета 28 «Брак в производстве» – списание сумм расходов по устранению брака, выставленных в претензию поставщику недоброкачественного сырья;
дебет счета 51 «Расчетный счет» (52) и кредит субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» – погашение поставщиком сумм претензий.
Организации часто терпят убытки (потери от брака), которые не возмещаются, а иногда и не могут быть возмещены ввиду отсутствия виновных лиц или в том случае, если суд отказал во взыскании с них. Такие потери от брака, которые не погашаются виновниками, определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 «Брак в производстве», списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) бухгалтерской записью:
дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство» и кредит счета 28 «Брак в производстве» – списание невозмещенных потерь от брака.
Исходя из Основных положений, потери от брака являются одной из калькуляционных статей в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Причем потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым обнаружен брак.
Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
6.4 Учет незавершенного производства
При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости не завершенного производства на начало месяца прибавляются затраты отчетного месяца и вычитается стоимость незавершенной производства на конец месяца.
Под незавершенным производством понимается продукции (работы) частичной готовности, не прошедшая все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия не укомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Для выявления незавершенного производства и контроля за его сохранностью в цехах ведется оперативный учет движения деталей и узлов по операциям их обработки. Для оценки остатков незавершенного производства на конец месяца используют данные бухгалтерского и оперативного учета о количестве изделий, не законченных обработкой. Затем суммируют затраты по материалам и заработной плате по нормам и расценкам на операции обработки, которые изделие уже прошло. После этого себестоимость не законченного производством изделия в соответствии с учетной политикой (дифференцированно) увеличивают на доли косвенных расходов. В итоге получается фактическая, производственная себестоимость остатков незавершенного производства. Ее отражают по дебету счета 20 «Основное производство» как сальдо на конец отчетного и начало следующего месяца (незавершенное производство). Одновременно в бухгалтерии составляется калькуляция незавершенного производства по статьям затрат.
Применяются разные способы оценки незавершенного производства, установленные отраслевыми инструкциями.
В соответствии с учетной политикой организации незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным затратам.
6.5 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции
Синтетический учет всех затрат производства ведется по дебету активного счета 20 в строгом соответствии с калькуляционными статьями затрат. Синтетический учет предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по статьям калькуляции.
Данные аналитического учета – это база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью организации. По счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех).
7. Учёт готовой продукции и её реализация
7.1 Учет готовой продукции
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.
Цех, выполняющий сборку продукции, передает готовую продукцию на склад на основании ведомости на сдачу готовой продукции. Учет готовой продукции на складе ведется в натуральном выражении – аналогично учету материальных ценностей с помощью карточек сортового учета дифференцированно по каждой позиции номенклатуры.
Бухгалтерия систематически ведет контроль над соблюдением правил количественной и качественной приемки изделий. Для этого показатели сдаточных накладных сличают с данными первичных документов о выработке рабочих. Для учета продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». По дебету активного счета 43 «Готовая продукция» ведется учет продукции, изготовленной в основном производстве, вспомогательных или обслуживающих производствах по себестоимости изготовления, т.е. по производственной себестоимости.
Оприходование готовой продукции на складе отражается бухгалтерскими записями:
дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 20 «Основное производство» – поступление на склад продукции, изготовленной в основном производстве по фактической производственной себестоимости;
дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» – поступление на склад продукции, изготовленной в основном производстве по плановой (нормативной) себестоимости, если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, а сдача продукции на склад производится по мере изготовления;
дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 23 «Вспомогательные производства» (21, 29) – поступление на склад продукции, изготовленной в других производствах по фактической производственной себестоимости.
Отпуск готовой продукции со склада производится на основании документов, которые служат средством контроля при отгрузках продукции. Последовательность выписки документов зависит от условий оплаты – предварительной либо последующей.
В случае если оплата предшествует передаче продукции, бухгалтерия выписывает заказчику счет-фактуру, в которой отражаются следующие реквизиты:
• стороны – участники предполагаемой сделки;
• наименование отпускаемой продукции;
• единицы измерения;
• цена за единицу продукции без НДС;
• сумма НДС;
• общая сумма сделки с НДС.
В конце документа отражается запись следующего содержания: «Итого подлежит оплате (прописью сумма в рублях)». Документ подписывают лица, имеющие право на отпуск товарно-материальных ценностей, перечень которых утверждается руководителем организации. На основании счета-фактуры покупатель (заказчик) осуществляет перечисление денежных средств на расчетный счет организации-поставщика. После оплаты выписывается накладная на отпуск продукции покупателю или товарно-транспортная накладная на сопровождение груза.