Сумма займа считается возвращенной либо в момент фактической передачи ее заимодавцу (из рук в руки), либо в момент зачисления средств на банковский счет. С этого времени считаются прекращенными обязательства заемщика, и прекращается начисление процентов.
В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.
Выдача кредитов организациям производится в национальной валюте Республики Беларусь (рублях) для расчетов с резидентами Республики Беларусь. Кредиты в иностранной валюте могут выдаваться только для расчетов с нерезидентами Республики Беларусь за приобретаемые ценности.
Порядок предоставления займов регулируется ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Займы организации могут получать от физических, юридических лиц как резидентов, так и нерезидентов Республики Беларусь.
Привлечение от нерезидентов Республики Беларусь кредитов и займов на срок более 180 дней является валютной операцией, связанной с движением капитала, которая осуществляется путем регистрации кредита, займа в Национальном банке Республики Беларусь и выдачи юридическому лицу свидетельства о регистрации кредита (займа).
Для получения свидетельства организация представляет в Национальный банк заявление и копию кредитного договора либо договора займа.
Разрешение Национального банка не требуется при привлечении от нерезидентов кредитов, займов на срок более 180 дней в рамках межправительственных соглашений о привлечении иностранных кредитов и займов.
Национальный банк вправе устанавливать предельный размер процентных ставок по кредитам, займам, привлекаемым на срок более 180 дней. Если процентная ставка, согласно договору, превышает ставку, установленную Национальным банком, это является основанием для отказа в выдаче свидетельства о регистрации кредита, займа.
8.1.2 Учет банковских кредитов
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные или долгосрочные кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации, на цели, связанные с созданием и движением внеоборотных активов, и предоставляется, как правило, на срок до 12 месяцев.
Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства или приобретения основных средств, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок более 12 месяцев.
При получении кредита до заключения кредитного договора для проверки правоспособности и оценки платежеспособности в банк необходимо представить:
• бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный банком;
• копии договоров, подтверждающих кредитуемые сделки;
• другие документы по усмотрению банка.
Положительное решение, принятое на основании представленных документов, является основанием для заключения банком кредитного договора.
Исполнение обязательств по кредитному договору кредитополучателем может обеспечиваться залогом имущества.
Залогодателем может быть кредитополучатель или другое юридическое или физическое лицо.
Для учета операций по получению и погашению кредитов в бухгалтерии используются пассивные субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».
На субсчете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.
На субсчете 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по долгосрочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.
Аналитический учет ведется дифференцированно по каждому полученному кредиту.
Полученные кредиты должны быть использованы строго по целевому назначению. Такими целями могут быть:
• осуществление капитальных вложений в основные средства;
• приобретение имущественных прав;
• приобретение товарно-материальных ценностей;
• приобретение ценных бумаг;
• оплата работ (услуг);
• другие цели, не запрещенные законодательством.
Выдача кредита организациям производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором. Открытие кредитной линии для расчетов организации за приобретаемые материальные ценности может производиться минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты со ссудного (специального) счета акцептованных платежных документов поставщиков а (подрядчиков) за фактически отгруженные материальные ценности, выполненные работы или потребленные услуги и отражается следующими бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 55/1 «Аккредитивы» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» – при выставлении аккредитива на получение материальных ценностей за счет кредитов банка;
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» – при перечислении денежных средств на счета поставщиков и других лиц, для расчетов с которыми получен кредит.
Зачисление полученных средств кредита на расчетные счета отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банках» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».
Кредиты не могут использоваться на уплату процентов за пользование кредитом, неустойки, вознаграждения, связанного с предоставлением кредита, за исключением коммерческого вознаграждения при получении кредита наличными с использованием банковской пластиковой карты.
Кредиты предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитами и займами определяются кредитным договором.
Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и дебету разных счетов в зависимости от направления использования кредита:
10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» – по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к учету;
20 «Основное производство» (26, 44) – по кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ, после принятия указанных ценностей к учету;
91/2 «Операционные расходы» – по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, по просроченным кредитам и займам;
07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по кредитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконструкцию основных средств.
Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.
При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к заемщику могут быть применены штрафные санкции, начисление которых отражается бухгалтерской проводкой:
дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит субсчетов 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» – на суммы штрафных санкций по просроченным кредитам.
Погашение кредита, а также перечисление процентов за пользование кредитом производятся ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором.
При погашении кредита денежными средствами с расчетного или валютного счета отражается запись:
дебет субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» – перечисление денежных средств в счет погашения краткосрочного или долгосрочного кредита и процентов за пользование кредитом.
Проценты, начисленные за пользование долгосрочными кредитами и займами, полученными на приобретение основных средств после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, до конца года обособленно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а в конце года относятся на увеличение стоимости основных средств.
Проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия нематериальных активов к учету, подлежат отнесению на стоимость нематериальных активов один раз в конце года, и в учете отражаются бухгалтерские записи:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» – на суммы процентов, включаемых в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов при начислении до конца года или завершения расчетов по кредиту;
дебет счета 04 «Нематериальные активы» или 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – при списании процентов в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов;