дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» – на суммы процентов, начисленных по просроченным кредитам, полученным на приобретение внеоборотных активов.
Перечисление процентов отражается бухгалтерской записью:
дебет субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») – на суммы погашения долгосрочных кредитов и процентов по ним.
Банковские кредиты, не погашенные в установленные сроки, учитываются обособленно.
Аналитический учет ведется дифференцированно по каждому полученному кредиту.
По соглашению между банком и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного требования и другими способами, предусмотренными законодательством.
8.1.3 Учет полученных займов
Дляучета расчетов по полученным займам (товарным и денежным) используются субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Качество – это совокупность существенных признаков, свойств, особенностей, отличающих предмет от других и придающих ему определенность.
Таким образом, основное условие договора займа – это равное количество и идентичность характерных отличительных признаков передаваемых и возвращаемых вещей.
Операции по поступлению и возврату займов и банковских кредитов отражаются по единому принципу.
Денежные средства, полученные по договору займа, поступают на расчетный или валютный счет и в бухгалтерии отражаются записью:
дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».
В последнее время из-за недостатка оборотных средств у многих организаций получила распространение практика приобретения материальных ресурсов по договорам товарных займов.
Передача товаров по договору товарного займа оформляется товарной, товарно-транспортной накладными (ТН-2, ТТН-1). Объектом налогообложения не признается передача товаров по договору займа, за исключением изменения существенных условий этого договора. Объект налогообложения возникнет в том случае, если заемщик при исполнении обязательств договора возвратит товары другого качества или количества. В этом случае данная операция будет признаваться товарообменной.
Имущество, полученное по договору займа, приходуется бухгалтерской записью:
дебет счетов по учету имущества 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары» и кредит субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».
Организации могут получать вексельные займы. Заем в форме векселя аналогично кредиту предоставляется после заключения между заимодавцем и заемщиком соответствующего договора. К обязательным условиям договора займа относятся в том числе:
• сумма займа;
• размер вознаграждения за предоставленный заем.
Номинал векселя относится к категории качественных характеристик векселя. Таким образом, в заем передается вещь (вексель), имеющая в качестве родового признака номинал векселя.
На номинальную стоимость векселя, приобретенного по договору вексельного займа, в бухгалтерии заемщика отражается запись:
дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок, предусмотренный договором займа.
Если срок возврата договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования на возврат.
Займы предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов по займам определяются договором займа. Если договором займа размер процентов не установлен, они начисляются по ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Операция по начислению процентов по кредитам и займам отражается по единому принципу. Законодательство не запрещает выдачу и беспроцентных займов. В этом случае в договоре должна быть специально сделана запись «Проценты по договору займа не начисляются».
Погашение обязательств по договору займа денежными средствами в бухгалтерии отражается записью:
дебет субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета».
Для погашения задолженности по товарным займам организация должна приобрести такие же товары, как те, которые она позаимствовала, и передать их заимодавцу.
Выбытие активов в погашение кредитов (займов) не признается расходами организации.
Стоимость возвращаемых товаров может отличаться от стоимости полученных товаров по договору займа, так как товары произведены и приобретены разными организациями в разные периоды. Разница между стоимостью полученных и возвращаемых товаров учитывается в составе операционных расходов.
Обязательства по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, подлежат переоценке в связи с изменением курса Национального банка Республики Беларусь на дату составления бухгалтерской отчетности (на конец месяца) и на дату погашения задолженности.
Положительная курсовая разница, возникшая при переоценке обязательств по кредитам и займам в связи с изменением курса, отражается в учете записью:
дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» и кредит субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» – с последующим отнесением этих сумм в состав внереализационных расходов (92/2).
Отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке обязательств по кредитам и займам в связи с изменением курса, отражается в учете записью:
дебет субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» – с последующим отнесением этих сумм в состав внереализационных доходов (92/1).
8.2 Учёт расчётных операций
8.2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет предназначен для учета расчетов за:
· товарно-материальные ценности, включая электроэнергию, газ, воду, пар и т.д. – независимо от времени оплаты за них;
· принятые работы и потребленные услуги – независимо от принятого порядка оплаты за них.
По кредиту счета 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта по приобретаемым ценностям, принятым работам или потребленным услугам с НДС, а в бухгалтерии потребителя отражается следующая запись:
дебет счета 10 «Материалы» (08, 15, 41, 20…) и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших ценностей, работ, услуг без НДС;
дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы НДС, включенные поставщиками и подрядчиками в счета на оплату.
Перечисление денежных средств поставщикам за приобретенные ценности, принятые работы, потребленные услуги отражается записью:
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (52, 66, 67) – на суммы, оплаченные поставщикам и подрядчикам.
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, учитываются по дебету счета 60.
На отдельном субсчете учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям, выданным за полученные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги – при поступлении денежных средств в счет оплаты за вексель.
Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками выбирается организациями самостоятельно и регулируется договорами на поставку ценностей, выполнение работ или оказание услуг. Расчеты могут осуществляться в форме дебетовых или кредитовых переводов.
8.2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому предусмотрены субсчета:
– 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»;
– 62/2 «Расчеты плановыми платежами»;
– 62/3 «Векселя полученные»;
– 62/4 «Авансы полученные».
На субсчете 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, товарам, выполненным работам или оказанным услугам, расчетные документы по которым предъявлены к оплате, что в бухгалтерии отражается записью: