- при реализации ОС (НА) непроизводственного назначения, суммы НДС по которым к зачету при приобретении не принимались, а относились за счет соответствующего источника финансирования, сумма НДС, не отнесенная на расчеты с бюджетом к моменту продажи, принимается в размере полной суммы налога, уплаченной при их приобретении.
- при реализации ОС, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, числящихся на балансе по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами. Аналогичный порядок применяется и в отношении построенных жилых домов и квартир. По мнению Минфина РФ этот же порядок определения облагаемого оборота следует применять и при реализации объектов незавершенного строительства (см. Письмо Минфина РФ от 11.06.98 № 04-03-10). При этом следует обратить внимание, что поскольку при реализации указанных объектов Инструкцией № 39 установлен особый порядок определения облагаемого оборота, в счете – фактуре продавец должен указывать сумму НДС, исчисленную именно с разницы между ценой реализации и фактическими затратами, а не сумму НДС от продажной стоимости объекта (поскольку облагаемым оборотом в этом случае является сумма разницы между ценой реализации и фактическими затратами, а не цена реализации) (см. Письмо Минфина РФ от 30.06.99 № 04-03-10).
- при реализации ОС (материальных ценностей), полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, порядок определения облагаемого оборота зависит от того, уменьшается уставный фонд на сумму этого взноса или нет.
Если уставный фонд не уменьшается на сумму взноса, то облагаемый оборот определяется исходя из разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде. Если при реализации ОС уставный фонд уменьшается на величину взноса, то облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых ОС.
Льготы по налогу на добавленную стоимость
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявляемые налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
-товаров (работ, услуги), приобретаемых для перепродажи.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.
Порядок исчисления и сроки платежей по налогу на добавленную стоимость в бюджет.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Учет налога на добавленную стоимость
Таблица 1.1
| Содержание операции | Основание | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС | Счет-фактура | 19-1 | 60 |
| Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС | Счет-фактура | 19-2 | 60 |
| Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС | Счет-фактура | 19-3 | 60 |
| Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС | Счет-фактура | 19 | 60 |
| Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений. | Счет-фактура | 19 | 60 |
| Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 29 | 19-3 |
| Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 29 | 68 |
| Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 29 | 19 |
| Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 29 | 68 |
| Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст. 165 НК РФ | Счет-фактура, согласно ст. 165:1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации.2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица- покупателя.3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта.4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ | 68 | 19 19-3 |
| Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным:- основным средствам,-нематериальным активам, -материально-производственным запасам | Счета-фактуры | 68 | 19-119-219-3 |
| Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по оплате") | Счета-фактуры | 90-3 | 76 |
| Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по отгрузке") | Счета-фактуры | 90-3 | 68 |
| Начислен НДС при продаже:- основных средств,- нематериальных активов,- материально-производственным запасам,- объектов незавершенного строительства(учет для целей налогообложения "по оплате") | Счета-фактуры | 91-2 | 76 |
| Начислен НДС при продаже:- основных средств,- нематериальных активов,- материально-производственным запасам,- объектов незавершенного строительства(учет для целей налогообложения "по отгрузке") | Счета-фактуры | 91-2 | 68 |
| Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по оплате") | Счета-фактуры | 90-391-2 | 76 |
| Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по отгрузке") | Счета-фактуры | 90-391-2 | 68 |
| Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков | Бухгалтерская справка-расчет | 76 | 68 |
| Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) | Счета-фактуры | 62 | 68 |
| Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). | Счета-фактуры | 68 | 62 |
| Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами | Счета-фактуры | 08-3 | 68 |
| Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль | Бухгалтерская справка-расчет | 2329 | 68 |
| Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ | Счета-фактуры | 91-2 | 68 |
| Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20% в соответствии со ст.40 НК РФ | Счета-фактуры | 91-2 | 68 |
| Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажитоваров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ | Счета-фактуры | 76 | 68 |
| Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам,услугам) | Счета-фактуры | 19 | 76 |
| Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц | Выписка банка по валютному счету | 68 | 52 |
| Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретеннымтоварам (работам, услугам) | Счета-фактуры | 68 | 19 |
| Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами,уплаченными при приобретении права требования | Счета-фактуры | 91-2 | 68 |
| Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет | Выписка банка по расчетному счету | 68 | 51 |
3. Налог на прибыль организации: плательщики, объект обложения, ставки налога, порядок расчета