Бухгалтерско-управленческий учет (стр. 10 из 23)
Для оценки производственных запасов, определения финансового результата по реализованной продукции, а также для принятия управленческих решений, основанных на информации о себестоимости продукции, необходимо грамотное распределение накладных расходов. Процесс распределения накладных расходов называют поглощением, или включением, накладных расходов.
Необходимо правильно выбрать базу распределения накладных расходов, т.е. фактор затрат, при изменении которого происходило бы соответствующее, пропорциональное ему, изменение накладных расходов. То есть изделия, которые косвенно вызывают большие затраты накладных расходов, также требуют больше сумм и по фактору затрат.
Чаще всего на практике в качестве базы распределения выбирается какой-либо количественный показатель, размер которого напрямую зависит от объема производства, например: чел. -ч работы персонала - при трудоемком производстве, маш. -ч работы оборудования - при фондоемком производстве и др.
Базовый показатель (фактор затрат), относительно которого будут распределяться накладные расходы, закрепляется в учетной политике.
В случаях, когда связь между накладными расходами и технологией изготовления изделий различна в разных подразделениях, распределение накладных расходов целесообразно осуществлять, используя двухступенчатую процедуру.
Первая ступень предусматривает распределение накладных расходов между центрами затрат (производственными подразделениями). На второй ступени накладные расходы распределяются между заказами (видами продукции), проходящими через цех. В этом случае в организации применяются как общезаводской, коэффициент накладных расходов, так и цеховые коэффициенты. При этом каждый цех может иметь собственную базу распределения.
Важным также является момент распределения накладных расходов. Накладные расходы могут распределяться как по окончании выполнения заказа - по факту, так и предварительно - до начала его выполнения. Более эффективным, с точки зрения управления, является второй способ, когда накладные расходы учитываются в стоимости заказа заранее: с одной стороны, появляется возможность планирования затрат, с другой - нивелируется воздействие на стоимость заказа таких факторов, как сезонность работ или плавающие ставки накладных расходов.
Согласно К. Друри: "Средняя годовая ставка, базирующаяся на соотношении всех накладных расходов за год, годового объема производственной деятельности, более полно отражает обычное соотношение совокупных затрат и объема продукции". [1]
Предварительное распределение накладных расходов производится на основе рассчитанного нормативного (планового) коэффициента:
То есть сумма накладных расходов, включаемых в затраты, определяется умножением величины фактора затрат, требуемой для отдельного заказа, на предварительно рассчитанный коэффициент накладных расходов.
Данный коэффициент рассчитывается на основе заранее спрогнозированной исходя из динамики затрат в прошлые годы суммы накладных расходов на предстоящий год. Оценка может производиться в форме гибкого бюджета (сметы) накладных расходов. Показатели гибкого бюджета (сметы) накладных расходов показывают, какие суммы косвенных расходов ожидаются при различных объемах производства. Информация о плановых суммах накладных расходов собирается со всех подразделений организации, вовлеченных в производственный процесс, а также административно-управленческих, затем ожидаемые значения затрат по каждому подразделению суммируются и находится общая сумма накладных расходов по организации.
Как правило, общая величина накладных расходов, спланированная вперед, несколько отличается от их фактической величины. Отклонения могут быть как положительными, так и отрицательными. Суммы, на которые фактические накладные расходы больше или меньше заложенных заранее, называются недораспределенными или перераспределенными накладными расходами. Несовпадение спланированных и фактических сумм накладных расходов может объясняться не только ошибками, допускаемыми при расчете накладных расходов по предварительно рассчитанному коэффициенту, но и влиянием на общий уровень затрат различных объективных и субъективных факторов. В любом случае в конце отчетного периода возникает необходимость списания излишка или недостатка накладных расходов.
Если сумма отклонения не представляет собой большую величину, то целесообразно рассматривать ее как затраты (доходы) периода и отнести на уменьшение или увеличение финансового результата.
В случае, когда сумма отклонения значительна и при этом большее число изготовленных в течение года изделий не продано к концу отчетного периода, накладные расходы перераспределяются на стоимость заказов с помощью фактического коэффициента распределения:
Тесты
1. При позаказном калькулировании основным учетным документом для определения себестоимости продукции является:
а) отчет производственного подразделения;
б) карточка заказа;
в) отчет о расходе сырья и материалов.
2. За базу распределения косвенных расходов при позаказном калькулировании принимают:
а) объем выпущенной продукции в натуральном выражении;
б) объем выпущенной продукции в денежном выражении;
в) вид затрат, размер которого напрямую зависит от объема производства.
3. При позаказном калькулировании данные о затратах собираются:
а) по отчетным периодам;
б) по производственным подразделениям;
в) по выполненным заказам.
4. При распределении производственных накладных расходов:
а) кредитуется счет 26;
б) дебетуется счет 25;
в) кредитуется счет 25.
5. Позаказное калькулирование может использоваться:
а) только в производственных организациях;
б) везде, где существует возможность соотнести затраты с конкретным видом продукции, работы или услуги;
в) в организациях, работающих по договорам.
Производственная компания за отчетный период выполнила два заказа: по изготовлению изделия А в количестве 180 ед. и изделия Б в количестве 240 ед. При этом были произведены следующие расходы:
отпущены основные материалы на заказ: А - 84 000 руб.; па заказ Б - 120 000 руб.;
начислена заработная плата (с отчислениями) основным рабочим, занятым производством:
заказа А - 45 000 руб.;
заказа Б - 56 000 руб.
Общая сумма общепроизводственных расходов составила - 60 000 руб.
Было реализовано покупателям 120 ед. заказа А и 200 ед. заказа Б.
Задание. Определить себестоимость изделий заказов А и Б и остаток на счете "Готовая продукция". Базой распределения производственных накладных расходов является использование основных материалов.
Решение. В первую очередь подсчитаем прямые расходы, связанные с производством заказов:
по заказу А - 84 000 + 45 000 = 129 000 руб.;
по заказу Б - 120 000 + 56 000 = 176 000 руб.
Определим коэффициент распределения производственных накладных расходов:
Краспр. н. р. = 60 000 / (84 000 + 120 000) = 0,294
В соответствии с коэффициентом произведем распределение производственных накладных расходов:
на заказ А относится - 84 000 х 0,294 = 24 696 руб.;
на заказ Б - 120 000 х 0,294 = 35 280 руб.
Определим себестоимость изделий:
заказа А - (129 000 + 24 696) / 180 = 853,87 руб.;
заказа Б - (176 000 + 35 280) / 240 = 880,33 руб.
Покупателям было отпущено:
из заказа А-853,87 х 120= 102 464;
из заказа Б-880,33x200= 176 066.
Остаток по счету "Готовая продукция" составит:
129 000 + 176 000 + 60 000 - (102 464 + 176 066) = 86 470 руб.
3.3 Попроцессный метод учета затрат
Попроцессный метод калькулирования себестоимости используется в организациях серийного или массового производства, как правило - с непрерывным производственным циклом. При этом изделия одного вида проходят в заданной последовательности определенные этапы производства - процессы, пока не будут полностью завершены. Таким образом, производство разбито на отдельные технологические стадии и повторяющиеся операции. На практике применяются три вида организации движения продукции при попроцессном калькулировании:
последовательное перемещение;
параллельное перемещение;
избирательное перемещение.
В организациях, использующих последовательное перемещение, каждое изделие или продукт последовательно подвергаются одинаковой серии операций.
Движение продукции параллельным методом означает, что исходные сырье и материалы проходят отдельные стадии технологического цикла одновременно, но в различных подразделениях, затем в определенном процессе они сходятся в единую цепочку.
Избирательное перемещение означает, что каждый из видов продукции, выпускаемых организацией, проходит через стадии производственного процесса в той последовательности и в соответствии с теми требованиями, которые предусмотрены конкретно для каждого из них. Причем количество технологических этапов для разных видов продукции может быть различно.
Попроцессный метод учета затрат характерен для таких отраслей промышленности, как текстильная, нефтеперерабатывающая, бумажная, химическая, машиностроительная, лакокрасочная и Других. В отличие от позаказного метода в непроизводственной сфере попроцессное калькулирование обычно не применяется. Надо также отметить, что в одной организации могут одновременно применяться как позаказный, так и попроцессный методы калькулирования.
Основной особенностью попроцессного калькулирования является то, что все прямые и косвенные затраты на производство учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а не на индивидуальные изделия. Исходя из этого, себестоимость единицы изделия рассчитывается делением общей суммы произведенных затрат за определенный период на количество единиц продукции, выпущенной за тот же период. То есть затраты списываются на отчетный период, а не на время, необходимое для изготовления изделий: время составления отчетной калькуляции совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности. Это приводит к тому, что часть изделий постоянно находится в незавершенном производстве (за исключением организаций, не имеющих незавершенное производство).