3. При попроцессном калькулировании основным учетным документом для определения себестоимости продукции является:
а) карточка заказа;
б) отчет производственного подразделения;
в) накладная на отпуск материалов.
4. Попроцессное калькулирование:
а) предполагает наличие массового производства;
б) применимо в любой производственной организации;
в) характерно только для индивидуального производства.
5. Понятие эквивалентного изделия используется для:
а) расчета себестоимости единицы продукции;
б) распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
в) определения финансового результата деятельности организации за отчетный период.
В производственной компании, использующей попроцессный метод учета затрат, на начало отчетного периода в производстве находилось 50 000 изделий, на 100% готовых по отношению к затратам основных материалов и на 20% готовых по отношению к конверсионным расходам. При этом затраты в незавершенном производстве составляли:
по основным материалам - 25 000 руб.;
конверсионные расходы - 16 000 руб.
В отчетном месяце в производство было запущено еще 160 000 изделий. Затраты в течение месяца составили:
основные материалы - 75 000 руб.;
конверсионные расходы - 320 000 руб.
В течение месяца из производства вышло 180 000 готовых изделий. Оставшиеся в производстве изделия на 100% готовы по отношению к затратам основных материалов и на 40% по отношению к конверсионным расходам.
Задание. Определить себестоимость продукции методом ФИФО. Рассчитать остатки по счетам "Готовая продукция" и "Незавершенное производство".
Решение. Определим количество изделий, оставшихся в незавершенном производстве на конец месяца:
50 000 + 160 000 - 180 000 = 30 000 изд.
Таким образом, в отчетном месяце было закончено производство 50 000 изделий, начато и закончено - 130 000 изделий; начато, но не закончено - 30 000 изделий.
Определим количество условно готовых изделий на начало месяца:
по отношению к затратам основных материалов:
50 000 x 100% = 50 000 изд.;
по отношению к конверсионным расходам:
50 000 x 20% =10 000 изд.
Рассчитаем затраты на единицу изделия в незавершенном производстве:
по основным материалам: 25 000 / 50 000 = 0,500 руб.
по конверсионным расходам: 16 000 /10 000 = 1,600 руб.
То есть, себестоимость единицы продукции в предыдущем месяце равна:
0,500+ 1,600 = 2,100 руб.
Определим количество условно готовых изделий на конец месяца:
по отношению к затратам основных материалов:
30 000 х 100% = 30 000 изд.;
по отношению к конверсионным расходам:
30 000x40%= 12 000 изд.
Произведем расчет количества эквивалентных изделий, полностью произведенных в отчетном периоде:
по отношению к основным материалам:
180 000 - 50 000 х 100% - 30 000 х 100% = 100 000 изд.;
по отношению к конверсионным расходам:
180 000 - 50 000 х 20% + 30 000 х 40% - 182 000 изд.
Произведем расчет затрат на единицу продукции:
по материалам: 75 000 / 160 000 = 0,469 руб. /ед.;
по конверсионным расходам: 320 000 /182 000 = 1,758 руб. /ед.
То есть себестоимость единицы продукции в отчетном месяце равна:
0,47+ 1,76 = 2,227 руб.
Определим себестоимость изделий, начатых в предыдущем и законченных в отчетном месяце:
(25 000 + 16 000 + 1,76 (50 000 х 80%)) / 50 000 = 2, 228 руб.
Произведем распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством:
Готовая продукция: 50 000 х 2,228 + 130 000 х 2,227 = 400 910 руб.
Незавершенное производство: 30 000 х 0,469 + (30 000 х 40% х 1,758) = 35 166 руб.
Произведем проверку, суммируя все затраты:
по условию: 25 000 + 16 000 + 75 000 + 320 000 = 436 000 руб.;
по итогам решения: 400 910 + 35 166 = 436 075 руб.
Погрешность в 75 руб. связана с округлением чисел до тысячных долей.
В некоторых отраслях хозяйствования производство одного продукта одновременно вызывает производство других продуктов, т.е. имеет место так называемое совместное производство: по окончании одного производственного цикла выходят два или более продукта. Таким образом, затраты на производство будут иметь отношение сразу к нескольким продуктам и, следовательно, вызывать необходимость распределения между ними (относительно какой-либо базы).
Совместное производство нескольких продуктов характерно для таких отраслей, как нефтепереработка, деревообработка, молочная промышленность и других.
Необходимо отличать совместно производимую продукцию от побочной продукции. Каждый отдельно взятый совместно производимый продукт является значимо важным для организации с точки зрения получения дохода, тогда как побочный продукт хоть и производится за счет того же источника, что и основной, но не является значимо важным и, как правило, имеет относительно низкую рыночную стоимость.
К. Друри характеризует совместно производимые продукты как продукты одновременного производства "когда каждый из них имеет самостоятельную цену реализации", а побочные продукты как продукты, производимые одновременно с другими, но имеющие "специфику в определении цены реализации"[3].
Производство побочной продукции обычно носит случайный характер, в отличие от производства совместных продуктов. В то же время, при изменении технологии производственного процесса или рыночной конъюнктуры, побочный продукт может перейти в категорию совместно производимого.
Как совместно производимые, так и побочные продукты нельзя идентифицировать как различные продукты до определенной стадии производства, называемой точкой разделения. Следовательно, до достижения этой стадии производства все затраты не поддаются распределению, а будут относиться ко всей массе производимой продукции. После же идентификации отдельных продуктов и распределения затрат между ними возможны два пути:
реализация данных продуктов;
дальнейшая обработка продуктов и калькулирование производимых затрат отдельно по каждому из продуктов.
Большое значение придается распределению затрат между продуктами комплексного производства.
Распределение производственных затрат между совместно производимыми продуктами необходимо для:
оценки стоимости товарно-материальных запасов;
определения себестоимости реализованной продукции;
установления отпускных цен на продукцию;
предоставления аналитической информации управленческому аппарату организации в целях оценки целесообразности производства данного продукта, рентабельности и планирования товарного ассортимента.
На практике применяются различные методы распределения затрат между совместно производимыми продуктами. Причем любой из них несет в себе определенную долю субъективности. Тем не менее использовать их, как было указано, необходимо.
Распределение затрат между совместно производимыми продуктами на основе объема производства в натуральных показателях является наиболее простым и также наименее оправданным методом распределения. Как правило, метод распределения, основанный на натуральных показателях, используется при производстве однородных продуктов с одинаковым спросом на них на рынке. При использовании данного метода предполагается, что каждый из произведенных продуктов вызывает у организации одинаковые затраты живого и овеществленного труда и одинаковые доходы. В соответствии с этим на производство каждого вида продукции относится доля затрат, определенная исходя из его Удельного веса в натуральном измерении и в общем объеме производства.
Если окажется, что на какой-то из произведенных продуктов спрос и цена реализации будут выше, чем на другие, то использование этого метода может привести к искажению в определении финансового результата деятельности, т.е. по отдельным продуктам выявится неоправданно высокая прибыль, а по другим - убыток. Кроме того, применение данного метода несет в себе трудности, связанные с тем, что количество совместно произведенных продуктов должно измеряться в одних и тех же натуральных единицах. В действительности же часто оказывается, что на выходе мы получаем продукты, имеющие различное физическое состояние (твердые вещества, жидкости или газы) и, соответственно, выражающиеся в различных показателях.
Метод распределения затрат на основе натуральных показателей часто используют при производстве новых продуктов, цены на которые на рынке еще не сложились.
Метод распределения затрат на основе стоимости реализации готовых продуктов в точке разделения производственных затрат используется в случае, когда произведенные продукты имеют рыночную стоимость уже в точке разделения затрат. В его основе лежит предположение, что продукты, продаваемые по более высоким ценам, вызывают, соответственно, и более высокие затраты на производство, хотя на практике это возможно и не так. Таким образом, все совокупные затраты на производство распределяются между совместно производимыми продуктами пропорционально их доходности - доли стоимости реализации каждого в совокупном доходе организации. При этом показатель прибыли от производства и реализации в процентном измерении будет одинаков для всех продуктов.К. Друри называет этот метод "средством распределения прибыли или убытков в соответствии со стоимостью реализации"[4]. Основным недостатком данного метода является неразрывная сопоставимость доходности и объема затрат продуктов, как правило не совпадающая на практике или сопоставимая, но не абсолютно равная.
Наиболее популярным в практическом применении является метод распределения затрат на основе чистой стоимости реализации. Он используется в случае невозможности продажи совместно произведенных продуктов сразу после достижения точки распределения затрат, т.е. совместно произведенные продукты еще не имеют рыночной стоимости. Она появляется позже, когда осуществляется их дальнейшая обработка с самостоятельным калькулированием затрат по каждому продукту. В этом случае для оценки стоимости реализации в точке разделения необходимо сначала определить стоимость реализации в точке продажи, а затем уже идти к точке разделения. Другими словами, чистую стоимость реализации находят как разницу между окончательными продажными ценами на произведенные продукты и суммами затрат, связанными со стоимостью их дальнейшей обработки. Так, например, если рыночная цена одного из полученных в результате совместного производства продуктов после дополнительной обработки стоимостью 5000 руб. составила 20 000 руб., то для распределения затрат будет взята чистая стоимость реализации, равная 15 000 руб. (20 000 руб. - 5000 руб). При этом необходимо учитывать тот факт, что при использовании данного метода между затратами и продажными ценами должно быть строгое соответствие.