Существует также метод распределения затрат по постоянной доле валовой прибыли в объеме реализации. Данный метод исходит из принципа, согласно которому продукты, полученные в результате совместного производства, должны приносить одинаковую валовую прибыль. Валовая прибыль определяется как разница между совокупной стоимостью продажи за минусом всех затрат на производство продуктов (как до точки разделения, так и после). При этом исчисляется удельный вес (в процентах) валовой прибыли в стоимости реализации, который и переносится на произведенные продукты. Соответственно, затраты распределяются таким образом, чтобы процент валовой прибыли сохранялся неизменным для всех совместно произведенных продуктов. Данный метод, как и другие, носит определенную долю условности, так как известно, что зависимость себестоимости и стоимости реализации продукции далеко не всегда носит прямо пропорциональный характер.
В целом выбор метода распределения затрат зависит от того, с какой целью производится распределение.
Если при комплексном производстве имеет место также выпуск побочных продуктов, т.е. имеющих более низкую, по сравнению с основными, потребительскую стоимость, то доход от их производства учитывается отдельно. До точки разделения все затраты, связанные с комплексным производством, как правило относят на себестоимость основных продуктов. Дополнительные же затраты по доработке побочных продуктов, осуществляемые после точки разделения, включаются в себестоимость побочных продуктов как необходимые только для их производства.
При этом важным моментом является то, что для определения финансового результата деятельности организации, доходы, полученные от реализации побочного продукта, должны вычитаться из комплексных затрат на производство основных продуктов, выпуск которых позволил получить побочный продукт.
Выделяют два основных метода учета побочных продуктов:
метод распределения чистого дохода от реализации в зависимости от фактических продаж побочного продукта;
метод распределения чистого дохода в зависимости от фактического производства побочного продукта.
Выбор одного из этих методов зависит от того, какова вероятность продажи побочного продукта в полном объеме. Если она велика, а изменение рыночных цен не ожидается, то используется второй метод, т.е. признания дохода от побочного продукта на стадии его выхода из производства. Если же продажа побочного продукта в будущем носит маловероятный характер, то доход от него признается только после фактической реализации.
Тесты
1. Распределение затрат между совместно производимыми продуктами необходимо для:
а) определения себестоимости реализованной продукции
б) установления отпускных цен;
в) определения финансового результата.
2. Наименее оправданным методом распределения затрат между видами готовой продукции является:
а) метод распределения на основе рыночной стоимости продукции в точке разделения производственных затрат;
б) окончательной цены продажи;
в) на основе производства в натуральных показателях.
3. Побочный продукт в отличие от совместно производимого:
а) имеет более низкую рыночную стоимость;
б) несет в себе меньшую долю производственных затрат;
в) относится к технологическим отходам.
4. Под точкой разделения производственных затрат понимается стадия производства:
а) до которой совместно производимые продукты не имели рыночной стоимости;
б) до достижения которой производственные затраты от носились ко всей массе производимой продукции;
в) совместно производимые или побочные продукты нельзя было идентифицировать как различные.
5. Метод распределения затрат на основе чистой стоимости реализации целесообразно применять:
а) в организациях, где продукция после достижения точки разделения затрат не имеет рыночной стоимости;
б) в случае, если цена одного продукта значительно превышает стоимость другого;
в) в организациях с высокой трудоемкостью производства.
После завершения процесса совместной обработки было получено два продукта: А - в количестве 200 л и Б - в количестве 600 л. Затраты на совместное производство составили 42 000 руб. В точке разделения продукт А имеет цену 60 руб. за литр, а продукт Б 80 руб. за литр.
Задание. Определить себестоимость единицы продукции на основе рыночной цены в точке разделения затрат.
Решение. Рассчитаем возможную выручку от реализации полученных продуктов:
от продукта А-200x60 = 12 000 руб.;
от продукта Б - 600 х 80 = 48 000 руб.
Общая сумма выручки составит:
10 000+ 48 000 = 60 000 руб.
Определим долю продуктов в общей сумме выручки:
продукта А - 12 000 / 60 000 х 100% = 20%;
продукта Б - 48 000 / 60 000 х 100% - 80%.
Произведем распределение затрат относительно доли продуктов в сумме выручки:
на продукт А приходится - 42 000 х 20% = 8400 руб.;
на продукт Б приходится - 42 000 х 80% = 33 600 руб.
Определим себестоимость единицы продукции:
для продукта А - 8400 / 200 = 42 руб.;
для продукта Б - 33 600 / 600 = 56 руб.
Затраты на комплексное производство трех продуктов - А, Б и В - до точки их разделения составили 180 000 руб. Дальнейшая обработка обошлась компании:
по продукту А - 14 000 руб.;
по продукту Б - 16 000 руб.;
по продукту В - 18 000 руб.
В результате стоимость реализации составила:
продукта А - 200 000 руб.;
продукта Б - 120 000 руб.;
продукта В - 160 000 руб.
Задание. Распределить комплексные затраты между продуктами и определить себестоимость производства каждого из них. Распределение затрат производить методом постоянной доли валовой прибыли.
Решение. Определим валовую прибыль для всех трех продуктов. Для этого из совокупной стоимости реализации вычтем совокупные затраты на производство:
(200 000 + 120 000 + 160 000) - (180 000 + 14 000 + 16 000 + + 18 000) - 480 000 - 228 000 = =252 000 руб.
В процентах это составит:
(252 000 / 480 000) х 100% - 52,5%.
Произведем расчет валовой прибыли для трех продуктов:
ВПА-200 000x52,5%= 105 000 руб.;
ВПБ - 120 000x52,5% = 63 000 руб.;
ВПВ-160 000x52,5% = 84 000 руб.
Таким образом, себестоимость продукции составит:
продукта А - 200 000 - 105 000 - 95 000 руб.;
продукта Б - 120 000 - 63 000 = 57 000 руб.;
продукта В - 160 000 - 84 000 - 76 000 руб.
Определим комплексные затраты, приходящиеся на каждый продукт:
для продукта А - 95 000 - 14 000 = 81 000 руб.;
для продукта Б - 57 000 - 16 000 = 41 000 руб.;
для продукта В - 76 000 - 18 000 = 58 000 руб.
Как известно, управленческий учет ориентирован, в первую очередь, на перспективу. В связи с этим одной из важнейших функций управленческого учета является планирование будущей деятельности организации.
Планирование можно охарактеризовать как особый тип процесса принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной Деятельности хозяйствующего субъекта, оцениваются потенциальные ресурсы и разрабатываются цели организации на перспективу, а также приоритетность решения задач для их достижения.
Планирование охватывает целостно всю деятельность организации. В зависимости от сроков оно может быть долгосрочным (перспективным), среднесрочным (статическим) и оперативным (текущим).
Долгосрочное планирование реализуется в форме стратегических планов организации или планов генерального развития бизнеса. В долгосрочных планах разрабатываются общие перспективные цели и задачи организации на срок более 3 лет.
Среднесрочное планирование выражается в составлении планов деятельности организации сроком от 1 до 3 лет. Чаще всего оно реализуется в виде административных планов, в которых обеспечивается построение эффективной системы организации деятельности предприятия, направленной на достижение целей и задач перспективного планирования.
Краткосрочное планирование осуществляется в виде оператив ных планов, в которых задачи, стоящие перед организациями, разбиваются по всей структуре управления, за каждым менеджером закрепляются конкретные участки деятельности и ответственность за заданные показатели. Оперативные планы составляются сроком до одного года, с разбивкой, в зависимости от необходимости, на кварталы, месяцы, дни, смены, часы.
Краткосрочное планирование предполагает закрепление целей и задач организации в системе бюджетов и смет, составленных для структурных подразделений и отдельных направлений деятельности. Другими словами, оперативное планирование неразрывно связано с бюджетированием - процессом разработки и составления бюджетов в соответствии с целями хозяйственной и финансовой деятельности организации.
Бюджет - это количественное выражение взаимосвязанных планов деятельности организации в натуральных и денежных измерителях. Бюджеты составляются до того, как предполагаемые действия будут выполняться и носят директивный характер: менеджеры несут персональную ответственность за их исполнение.
Разработка, анализ и контроль бюджетов являются важнейшей составной частью системы управленческого учета в организации. В бюджетах находят отражение оперативные планы деятельности организации, на основе выявления и анализа; отклонений от бюджетных показателей определяются проблемные участки работы. С помощью бюджетирования руководство имеет возможность заранее найти оптимальное соотношение в распределении производственных и финансовых ресурсов между отдельными подразделениями, а также видами деятельности. То есть бюджеты охватывают все сферы деятельности организации, включая снабжение, производство, реализацию продукции, управление финансовыми потоками и т.д. Другими словами, система бюджетов дает руководству возможность построить целостную картину будущей работы организации. Бюджетирование является как инструментом планирования, так и контроля.