Анализ отклонений между реальными результатами и данными бюджета позволяет:
идентифицировать проблемную область, которая требует первоочередного внимания;
выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки бюджета.
Сравнение фактических и бюджетных данных за год, как правило, является главным фактором оценки работы каждого центра ответственности и его руководителя в конце года.
Существует методика анализа отклонений фактических затрат от бюджетных, включающая в себя четыре уровня:
сравниваются показатели фактических результатов деятельности с заложенными в бюджет, выявляются положительные и отрицательные отклонения;
выявляются причины произошедших отклонений фактических значений от запланированных в бюджете;
производится анализ бюджетных отклонений за счет изменений в стоимости ресурсов;
анализируется и оценивается степень эффективности использования ресурсов организации.
Тесты
1. Бюджетирование и контроль затрат необходимы и возможны:
а) только в коммерческих организациях;
б) только в бюджетных учреждениях и организациях;
в) как в коммерческих, так и в бюджетных организациях.
2. Прирост денежных средств у организации к концу отчетного периода:
а) возможен, только если организация прибыльна;
б) может быть и у убыточной организации;
в) никак не связан с результатами финансовой деятельности организации.
3. Бюджет организации - это:
а) план его финансовой деятельности;
б) план производства и продаж;
в) финансовый план на конкретный период, согласованный с производственно-сбытовой деятельностью.
4. Бюджетирование является:
а) частью общего процесса управления экономикой организации;
б) технической стороной учета затрат и результатов;
в) работой, позволяющей организации "свести концы с концами", т.е. затраты и их источники.
5. Составление операционных бюджетов начинается с:
а) формирования бюджета производства;
б) формирования бюджета продаж;
в) формирования бюджета снабжения (закупки).
Нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции представляют собой систему: разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций служат для составления бюджетов организации, и, соответственно, для оценки деятельности отдельных работников и организации в целом.
Метод нормативного учета затрат возник в 10-20-х гг. XX в. в США. Впервые о системе "стандарт-кост" упоминается в начале XX в. в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы".
В нашей стране толчком к внедрению нормативного учета в практику работы организаций стало опубликование в 1933 г. книги Д.Ч. Гаррисона "Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости". Так система "стандарт-кост" стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат.
"Стандарты" в западном учете заменяют понятие нормативов.
"Стандарт" - это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг.
"Кост" - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.
В основе нормативного калькулирования заложены следующие принципы:
разработка норм и нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляций себестоимости на выпускаемые изделия;
корректировка норм в течение отчетного периода под воздействием изменившихся условий производства либо ценна ресурсы;
учет фактических производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;
текущий и итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных;
определение фактической себестоимости продукции через суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм.
Использование нормативного учета затрат дает организациям ряд преимуществ:
разработанные нормы служат основой для планирования деятельности организации на краткосрочную и среднесрочную перспективы;
с помощью нормирования затрат устанавливается контроль за затратами и минимизируются возможные потери за счет неэффективного использования ресурсов;
величина нормативных затрат на единицу служит ориентиром при установлении цен на продукт;
анализ отклонений фактических затрат от нормативных позволяет выявлять "узкие" места в деятельности организации и принимать обоснованные управленческие решения;
сокращение числа учетных записей снижает трудоемкость и упрощает учет.
Нормативное калькулирование, как правило, используется в организациях с массовым или крупносерийным производством с большим числом часто повторяющихся во времени операций. С другой стороны, нормативный метод учета затрат возможно также применять в организациях с единичным и индивидуальным производством продукции, в случае, если при изготовлении разных продуктов имеют место общие операции и таким образом нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования затрат на отдельные операции, комбинации которых и составляют производственный цикл.
Нормы и нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, т.е. носят плановый характер. При этом для разработки норм могут применяться два основных пути:
по фактическим данным предшествующих периодов;
по данным технического анализа.
В первом случае в качестве нормативных показателей затрат используется средний уровень потребления различных ресурсов за предыдущие годы. Применение таких норм порождает опасность перенесения в сегодняшние нормативы прошлых ошибок. С другой стороны, данный метод неприемлем для вновь созданных организаций и организаций с существенно изменившимися параметрами деятельности.
При втором варианте нормы определяются путем тщательного и подробного изучения операций, вызывающих затраты тех или иных ресурсов, с учетом всех факторов, которые могут оказать влияние на увеличение или уменьшение затрат.
С точки зрения эффективности использования второй метод является более предпочтительным, так как предоставляет возможность, по словам К. Друри, "сосредоточить внимание на изыскании наиболее рационального сочетания ресурсов, производственных технологий и качества продукта".
В зависимости от предъявляемых требований все нормы подразделяют на три группы:
основные;
идеальные;
текущие.
Основные нормы используются организациями в течение продолжительных периодов времени и являются базой для сравнения фактических затрат при определенных условиях и объеме производства.
Идеальные нормы являются, как правило, недостижимым эталоном затрат. Другими словами, это минимальные затраты ресурсов, возможные только при абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки в производственном цикле. На практике идеальные нормы обычно не выполняются и скорее служат ориентиром, чем реально достижимым результатом.
Текущие нормы определяют затраты, которые должны возникнуть при эффективном производстве. Они разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальных условий производства и, в то же время, не предусматривают нерациональное использование ресурсов. Текущие нормы могут различаться в зависимости от их реальной достижимости: легко достижимые, трудно достижимые, либо очень жесткие.
На практике чаще всего используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения: с одной стороны, они являются реальными, а следовательно, приближают показатели нормативной калькуляции к фактическим; с другой - служат стимулирующим фактором для работников, занятых в производственном процессе.
Нормативные затраты на производство продукции включают в себя шесть основных элементов:
нормативное количество основных материалов.
нормативная цена основных материалов.
нормативное рабочее время.
нормативная ставка оплаты труда.
нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.
нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Нормативное количество или нормы расходов основных материалов устанавливаются исходя из специфики конкретного продукта и показывают, какое количество материалов необходимо для изготовления единицы продукции при заданной производственной технологии. Рассчитывается количество материалов, необходимых для выполнения каждой отдельной операции. Разработкой данных норм занимается производственно-технологический или планово-производственный отдел.
Нормативные цены на материалы устанавливаются отделом закупок на основе изучения ситуации на рынке, с учетом возможных изменений в уровне цен. При этом должны быть Учтены такие факторы, как территориальная удаленность поставщика, условия доставки, предоставляемые скидки, гарантии качества и другие.
Нормативное рабочее время в расчете на единицу продукции показывает, какое количество чел. -ч необходимо для изготовления данного продукта при соблюдении определенной технологии. Оно рассчитывается путем детального анализа всех производственных операций и установления наиболее эффективных методов производства, использования оборудования и условий работы. При этом в нормативные трудозатраты включаются также неизбежные простои по объективным причинам. За расчет данных нормативов отвечает производственно-технологический отдел.